IL DIRITTO IN SCHEMI. diretti da Roberto GAROFOLI

IL DIRITTO IN SCHEMI diretti da Roberto GAROFOLI

propone: IL DIRITTO IN SCHEMI : - DIRITTO COSTITUZIONALE E PUBBLICO - DIRITTO PRIVATO/DIRITTO CIVILE - DIRITTO PENALE - DIRITTO PROCESSUALE CIVILE - DIRITTO PROCESSUALE PENALE - DIRITTO AMMINISTRATIVO - DIRITTO COMMERCIALE - DIRITTO TRIBUTARIO - DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA - DIRITTO DEL LAVORO, SINDACALE E DELLA PREVIDENZA SOCIALE - DIRITTO ECCLESIASTICO - DIRITTO INTERNAZIONALE PRIVATO E PROCESSUALE

Daniele D ANGELO Schemi di DIRITTO TRIBUTARIO Aggiornato a: - L. 11 marzo 2014, n. 23, recante Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita - L. 27 dicembre 2013, n. 147, recante Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2014) - D.L. 28 giugno 2013, n. 76, convertito in L. 9 agosto 2013, n. 99, recante Primi interventi urgenti per la promozione dell occupazione, in particolare giovanile, della coesione sociale, nonché in materia di Imposta sul valore aggiunto (IVA) e altre misure finanziarie urgenti e all ultimissima giurisprudenza 2014

SOMMARIO PARTE GENERALE I. ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. Attività finanziaria pubblica 3 2. Diritto tributario 3 Riquadro di approfondimento Quali sono i rapporti tra diritto tributario e le altre scienze relative all attività finanziaria pubblica? 3 3. Le entrate pubbliche 4 3.1. I tributi 4 II. LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO E INTERPRETAZIONE 5 1. Principi costituzionali sulle fonti 5 1.1. Fonti primarie 5 1.2. Fonti secondarie 5 1.3. Fonti di diritto internazionale 6 2.Efficacia della legge nel tempo 6 2.1. Irretroattività della norma impositiva 7 Riquadro di approfondimento Qual è il fondamento costituzionale del principio di irretroattività? 7 3. Interpretazione 7 3.1. Le circolari interpretative dell amministrazione finanziaria 8 Riquadro di approfondimento Quali circolari sono ammesse nel diritto tributario? 8 4. Analogia 9 III. I PRINCIPI COSTITUZIONALI ALLA BASE DEL SISTEMA TRIBUTARIO 10 1. Principi 10 2. Riserva di legge 10 3. Analogie e differenze (tabella) 11 4. Capacità contributiva 11 4.1. Requisiti della capacità contributiva 11 5. Principio di progressività 12 Riquadro di approfondimento Come si coniuga la progressività con il principio di uguaglianza sostanziale? 12 IV. I PRINCIPI DELLO STATUTO DEL CONTRIBUENTE 13 1. Lo Statuto del contribuente 13 2. Principi rivolti al legislatore 13 VI

3. Principi per la tutela dell integrità patrimoniale del contribuente 13 4. Principi inerenti il rapporto tra amministrazione finanziaria e contribuente 14 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per leale collaborazione nei rapporti contribuente fisco? 14 V. LA STRUTTURA DEI TRIBUTI 15 1. Obbligazione tributaria 15 2. Presupposto d imposta 15 3. Ampliamento del presupposto tipico d imposta 15 4. Restringimento del presupposto tipico d imposta 16 5. Misura dell imposta 16 5.1. Base imponibile 16 5.2. Aliquota 16 VI. I SOGGETTI 17 1. Soggetti attivi 17 1.1. Potestà di imposizione 17 2. Soggetti passivi 18 2.1. Codice fiscale 18 2.2. Anagrafe tributaria 18 2.3. Domicilio fiscale 18 2.4. Residenza soggetti passivi 19 3. Solidarietà 19 4. Effetti della solidarietà 19 5. Sostituzione tributaria 20 6. Tabella: Sostituzione e solidarietà 20 7. Successione del debito d imposta 21 VII. GLI OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI NELL ATTUAZIONE DEI TRIBUTI 22 1. Dichiarazione tributaria 22 1.1. Trasmissione della dichiarazione tributaria 23 1.2. Centri di assistenza fiscale 23 2. Patologie della dichiarazione 24 3. Scritture contabili 24 3.1. Contabilità semplificata 25 4. Regime contabile agevolato 25 5. Regime premiale per favorire la trasparenza 26 VIII. I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA 27 1. Controlli dell Amministrazione finanziaria 27 2. Controllo automatico 27 VII

2.1. Procedura del controllo automatico 27 3. Controllo formale 27 3.1. Procedura del controllo formale 28 4. Controllo sostanziale 28 4.1. Procedura del controllo sostanziale 29 Riquadro di approfondimento Come si dec2lina il principio di leale collaborazione nella fase istruttoria dei controlli sostanziali? 29 IX. L AVVISO DI ACCERTAMENTO 30 1. Avviso di accertamento 30 2. Avviso di accertamento a persona fisica 30 2.1. Il redditometro 30 3. Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa 31 3.1. Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa sulla base degli studi di settore 32 4. Metodologie di accertamento comuni 32 5. Tabella: Accertamenti sul reddito d impresa che prescindono dalle scritture contabili 33 6. L esecutività dell avviso di accertamento 33 X. GLI STRUMENTI DI PREVENZIONE DEL CONTENZIOSO 34 1. Strumenti di prevenzione del contenzioso 34 2. Accertamento con adesione 34 2.1. Ius poenitendi dell Amministrazione in caso di accertamento con adesione 34 2.2. Natura giuridica dell accertamento con adesione 35 3. Autotutela 35 3.1. Disciplina dell autotutela 35 Riquadro di approfondimento Il diniego di autotutela è impugnabile? 35 4. Garante del contribuente 36 4.1. Status del Garante del contribuente 36 4.2. Poteri del Garante del contribuente 36 4.3. Tabella: Garante del contribuente e Autorità Giudiziaria 37 XI. L INTERPELLO 38 1. Interpello 38 2. Interpello ordinario 38 3. Interpello speciale 38 4. Interpello disapplicativo 39 5. Interpello internazionale (o ruling) 39 Riquadro di approfondimento I pareri resi dell Amministrazione finanziaria all esito dell interpello sono impugnabili? 40 VIII

XII. L ELUSIONE 41 1. Elusione 41 2. Tabella: Elusione ed evasione 41 3. Strumenti di controllo dell elusione 41 4. Art. 37 bis del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600 41 4.1. Elenco delle operazioni elusive 42 5. Accertamento antielusivo 42 6. Interposizione fittizia 42 Riquadro di approfondimento Che cos è l abuso del diritto? 43 XIII. LA RISCOSSIONE 44 1.Riscossione 44 2.Versamenti diretti 44 3. Ruolo 45 3.1. Iscrizioni a ruolo per le riscossioni coattive 45 4. Cartella di pagamento 45 5. Attività cautelare 46 6. Sospensione amministrativa del ruolo 46 7. Esecuzione forzata 47 XIV. I RIMBORSI 48 1. Rimborsi 48 2. Rimborso su istanza del contribuente 48 3. Rimborso d ufficio 48 XV. LE SANZIONI TRIBUTARIE AMMINISTRATIVE 49 1. Sanzioni tributarie 49 2. Principi in tema di sanzioni amministrative tributarie 49 2.1. Favor rei 49 3. Struttura dell illecito 50 4. Concorso di persone 50 5. Concorso di norme 50 5.1. Trattamento sanzionatorio in caso di concorso di norme 51 6. Sanzioni amministrative tributarie 51 7. Cause di non punibilità 52 8. Procedimenti sanzionatori 52 8.1. Procedimento di contestazione - irrogazione 52 8.2. Procedimento semplificato 53 IX

8.3. Procedimento di iscrizione a ruolo 53 9. Estinzione dell illecito 53 10. Ravvedimento operoso 54 11. Principali illeciti tributari 54 Riquadro di approfondimento Le persone giuridiche possono essere destinatarie di sanzioni amministrative tributarie? 55 XVI. LE SANZIONI TRIBUTARIE PENALI 56 1. Sanzioni penali tributarie 56 2. Reati in materia di dichiarazione 56 3. Reati in materia di documenti contabili 57 4. Reati in materia di riscossione dei tributi 57 4.1. Omesso versamento di ritenute certificate 57 4.2. Omesso versamento dell IVA 58 4.3. Indebita compensazione 58 5. Sottrazione fraudolenta alla riscossione delle imposte 58 6. Le sanzioni interdittive 58 7. Circostanze attenuanti 59 8. Le cause di non punibilità 59 9. La prescrizione dei reati tributari 59 Riquadro di approfondimento Cosa accade in caso di concorso tra norme sanzionatorie amministrative e penali? 60 XVII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL PRIMO GRADO 61 1. Giurisdizione tributaria 61 Riquadro di approfondimento Quali limiti incontra la giurisdizione tributaria? 61 2. Poteri istruttori dei Giudici tributari 62 3. Le parti nel processo tributario 62 3.1. Litisconsorzio 62 4. Instaurazione del processo tributario 62 4.1. Contenuto eventuale del ricorso 63 4.2. Termini di presentazione del ricorso 63 4.3. Azioni esperibili nel processo tributario 64 4.4. Atti impugnabili 64 4.5. Vizi del provvedimento tributario 65 5. La fase preliminare 65 5.1. Costituzione in giudizio 66 6. La trattazione 66 7. I provvedimenti del giudice tributario 66 8. La conciliazione giudiziale 67 9. Le vicende anomali del processo 67 9.1. La sospensione 67 X

9.2. L interruzione 68 9.3. L estinzione 68 XVIII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL CONTENZIOSO MINORE 69 1. Il reclamo per il contenzioso minore 69 2. Valore della controversia 69 3. Presentazione del reclamo 69 4. Contenuto del reclamo 69 5. Esito del reclamo e dell eventuale proposta di mediazione 69 6. Instaurazione del giudizio 70 7. Instaurazione del giudizio senza previa presentazione del reclamo 70 XIX. IL PROCESSO TRIBUTARIO: LE IMPUGNAZIONI 71 1. Giudicato tributario 71 2. Mezzi di impugnazione 71 3. Appello 71 4. Ricorso per Cassazione 72 5. Revocazione ordinaria 73 6. Revocazione straordinaria 73 PARTE SPECIALE XX. L I.R.P.E.F. 77 1. I.R.P.E.F. 77 2. Elementi strutturali dell I.R.P.E.F. 77 2.1. Residenza soggetti passivi 77 3. Schema di funzionamento dell imposta 78 Riquadro di approfondimento I redditi provenienti da attività illecite sono sottoposti all IRPEF? 78 XXI. LE CATEGORIE DI REDDITO AI FINI I.R.P.E.F. 79 1. Redditi fondiari 79 Riquadro di approfondimento Come si calcola l IRPEF riguardo il reddito derivante dalla locazione degli immobili destinati ad uso abitativo? 79 2. Redditi di capitale 79 2.1. Redditi di capitale: i dividendi 80 2.2. Utili delle società di persone 80 2.3. Criteri di determinazione del reddito da capitale 81 3. Redditi da lavoro dipendente 81 3.1. Onnicomprensività dei redditi da lavoro dipendente 81 3.2. Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 81 XI

3.3. Tassazione dei redditi da lavoro dipendente 82 3.4. Certificazione del sostituto d imposta sui redditi da lavoro dipendente 82 4. Redditi da lavoro autonomo 83 4.1. Determinazione dei redditi da lavoro autonomo 83 5. Redditi d impresa 83 5.1. Determinazione dei redditi d impresa 83 6. Redditi diversi 84 6.1. Tipologie di redditi diversi 84 XXII. I.R.P.E.F.: DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA 85 1. Determinazione del reddito complessivo lordo 85 2. Determinazione del reddito complessivo netto 85 3. Calcolo dell imposta lorda 86 Riquadro di approfondimento Quali sono gli scaglioni di reddito IRPEF e le relative aliquote? 86 3.1. Addizionale regionale e comunale 86 4. Calcolo dell imposta netta 86 5. Risultato finale 87 6. Redditi sottoposti a tassazione separata XXIII. I.R.E.S. 89 1. I.R.E.S. 89 2. Acconto I.R.E.S. 89 3. Elementi strutturali dell I.R.E.S. 89 3.1. Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della commercialità 89 3.2. Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della residenza 90 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per esterovestizione? 90 4. La doppia imposizione 90 4.1. Strumenti per eliminare la doppia imposizione 90 5. Società ed enti commerciali: il reddito complessivo 91 6. Start up innovative 91 Riquadro di approfondimento Cosa accade nel caso in cui il bilancio della società si chiude in perdita? 91 7. Società ed enti non commerciali: il reddito complessivo 91 Riquadro di approfondimento Come si definisce la natura commerciale di un ente? 91 8. Società ed enti commerciali non residenti 92 8.1. Stabile organizzazione 92 Riquadro di approfondimento Che cosa si intende per transfer pricing? 93 9. La Robin Hood Tax 93 XXIV. IL REDDITO D IMPRESA 94 1. Reddito d impresa 94 XII

2. Cenni sul bilancio d impresa 94 3. Variazioni fiscali 95 4. Principi di imputazione del reddito 95 4.1. Principio di competenza: criteri 96 5. I beni relativi all impresa 96 6. Il valore fiscalmente riconosciuto 96 XXV. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI POSITIVI 97 1. I componenti positivi del reddito d impresa 97 2. I ricavi 97 2.1. Indennità 97 2.2. Autoconsumo 97 2.3. Contributi 97 3. Le plusvalenze patrimoniali 97 3.1. Participation exemption 98 Riquadro di approfondimento Quali sono i paesi a fiscalità privilegiata? 98 4. Le sopravvenienze attive 98 4.1. Le sopravvenienze attive in senso proprio 98 4.2. Le sopravvenienze attive in senso improprio 99 5. I dividendi 99 6. I proventi immobiliari 99 XXVI. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI NEGATIVI 100 1. I componenti negativi del reddito d impresa 100 2. I principi in tema di componenti negativi del reddito d impresa 100 2.1. Il principio di inerenza 100 2.2. Il principio di previa imputazione in conto economico 100 3. Spese per prestazioni di lavoro 100 4. Interessi passivi 101 5. Minusvalenze patrimoniali 101 6. Sopravvenienze passive 101 7. Perdite 102 8. I costi pluriennali 102 8.1. Ammortamento 102 9. Accantonamenti 102 10. Le variazioni: le rimanenze di magazzino 103 10.1. Le rimanenze di magazzino 103 Riquadro di approfondimento Cosa succede se le rimanenze si sono formate in più esercizi? 103 XXVII. IL REGIME DELLA TRASPARENZA E I GRUPPI SOCIETARI 104 1. Il regime della trasparenza fiscale 104 XIII

1.1. Trasparenza per le società di capitali 104 1.2. Trasparenza delle s.r.l. partecipate da persone fisiche 104 2. Gruppo societario 105 3. Il consolidato nazionale 105 3.1. Tabella: Il consolidato nazionale ed il regime di tassazione ordinario 105 3.2. I requisiti del consolidato nazionale 105 4. Il consolidato mondiale 106 XXVIII. I PROFILI FISCALI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE 107 1. Le operazioni straordinarie 107 2. Cessioni d azienda 107 3. Conferimento d azienda 107 4. Trasformazione 107 4.1. Trasformazione omogenea 107 4.2. Trasformazione eterogenea 108 5. Fusione 108 5.1. Fusione: aspetti fiscali 108 6. Scissione 108 6.1. Scissione: aspetti fiscali 109 7. La liquidazione 109 8. Fallimento e liquidazione coatta amministrativa 109 8.1. Transazione fiscale 110 Riquadro di approfondimento L IVA può essere oggetto di transazione fiscale? 110 XXIX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 111 1. L I.V.A. 111 1.1. Funzionamento dell I.V.A. 111 1.2. Il carattere di neutralità dell IVA 112 1.3. Elementi definitori dell I.V.A. 112 2. Requisiti di applicazione dell I.V.A. 112 3. Distinzione delle operazioni I.V.A. 112 4. Il presupposto oggettivo dell I.V.A. 113 4.1. Le operazioni esenti 113 5. Il presupposto soggettivo dell I.V.A. 114 6. Il presupposto territoriale dell I.V.A. 114 6.1. Territorialità riguardo la cessione di beni 115 6.2. Territorialità riguardo la prestazione di servizi 115 7. Le operazioni extracomunitarie 115 8. Le operazioni intracomunitarie 115 Riquadro di approfondimento Che cosa sono le frodi carosello? 116 XIV

XXX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: IL FUNZIONAMENTO 117 1. Il momento impositivo 117 2. La base imponibile 117 3. Le aliquote 117 4. Il diritto di rivalsa 117 5. Il diritto di detrazione 118 XXXI. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: GLI OBBLIGHI FORMALI E SOSTANZIALI 119 1. La dichiarazione di inizio attività 119 2. La fatturazione 119 3. I registri 119 4. Le rettifiche 120 5. Fatture emesse per operazioni inesistenti 120 6. Le liquidazioni dell IVA 120 7. La dichiarazione annuale dell IVA 120 8. L IVA per cassa 121 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per volume d affari? 121 XXXII. L IMPOSTA DI REGISTRO 122 1. Imposta di registro 122 2. Registrazione dell atto 122 3. Registrazione in termine fisso 122 4. Registrazione in caso di uso 123 5. Registrazione volontaria 123 6. I soggetti passivi 123 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per alternatività tra IVA e imposta di registro? 123 XXXIII. L IMPOSTA DI REGISTRO: IL FUNZIONAMENTO 124 1. Imposta di registro 124 2. Base imponibile 124 3. Misura dell imposta 124 4. Imposta principale, suppletiva e complementare 124 5. Avviso di rettifica e liquidazione 125 XXXIV. L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI E LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE 126 1. Imposta sulle successioni e donazioni 126 2. Presupposto dell imposta sulle successioni e donazioni 126 XV

3. I soggetti passivi 126 4. Base imponibile 126 4.1. Franchigie e aliquote 127 5. Imposte ipotecarie e catastali 127 6. Imposta di bollo 127 7. La Tobin Tax 127 XXXV. LA FISCALITÀ LOCALE 128 1. Le Regioni e la finanza locale 128 2. Le riforma del Titolo V della Costituzione 128 3. Attuazione dell art. 119 Cost. 129 XXXVI. L IRAP 130 1. I.R.A.P. 130 2. Presupposto d imposta 130 Riquadro di approfondimento Gli esercenti arti e professioni sono sempre soggetti passivi ai fini IRAP? 131 3. Base imponibile 131 4. Aliquota IRAP 132 5. Dichiarazione ai fini IRAP 132 Riquadro di approfondimento L IRAP è compatibile con l ordinamento dell U.E.? 132 XXXVII. LA FISCALITÀ DEI COMUNI 133 1. I.U.C. 133 2. Funzioni delle diverse imposte componenti la I.U.C. 133 3. Presupposto d imposta 133 4. Soggetti passivi IMU 134 4.1. Agevolazioni IMU prima casa 134 5. Soggetti passivi TASI e TARI 134 6. Base imponibile IMU e TASI 135 6.1. Base imponibile TARI 135 7. Aliquote 135 8. L IMUS 136 Indice analitico 137 XVI