INDICE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE RIMBORSI SPESE RIMBORSI SPESE Dr Salvatore Abate Verona, 4 settembre 2002 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 1 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 2 Definizione di reddito di lavoro dipendente Definizione di lavoratore dipendente Determinazione della base imponibile Somme e valori che concorrono alla formazione del reddito Definizione di reddito di lavoro dipendente ATTIVITA LAVORATIVA LAVORO AUTONOMO LAVORO SUBORDINATO ART. 2222 CC Art. 2094 CC Somme e valori che non concorrono alla formazione del reddito CCC REDDITI LAVORO DIPENDENTE 3 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 4
Definizione di reddito di lavoro dipendente Definizione di reddito di lavoro dipendente ART. 46 TUIR " derivano da rapporti aventi per oggetto prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione altrui, compreso il lavoro a domicilio quando è considerato lavoro dipendente secondo le norme sulla legislazione sul lavoro". PRECEDENTE VERSIONE Derivante dal lavoro prestato NUOVA VERSIONE Derivano da rapporti aventi per oggetto prestazioni di lavoro REDDITI LAVORO DIPENDENTE 5 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 6 Redditi di pensione Interessi e Rivalutazione monetaria sui crediti di lavoro RIENTRANO NEI Definizione di lavoratore dipendente Dirigenti Quadri Impiegati Operai ART. 2095 C.C. Legislazione fiscale Attività svolta in forma subordinata Attività svolta sotto la direzione altrui COMMA 2 ART. 46 CCC REDDITI LAVORO DIPENDENTE 7 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 8
Determinazione della base imponibile ART. 48 TUIR " costituito da tutte le somme e valori in genere, a qualunque titolo percepito nel periodo di imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro". Determinazione della base imponibile ART. 48 TUIR Somme : Redditi in denaro Valori: Compensi in natura REDDITI LAVORO DIPENDENTE 9 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 10 Determinazione della base imponibile somme in denaro Determinazione della base imponibile compensi in natura Salari, stipendi, pensioni e ogni altra retribuzione corrisposta con periodicità e continuità Straordinari Incentivi Mensilità aggiuntive Quantificazione dei compensi in natura rappresentati da: BENI SERVIZI REDDITI LAVORO DIPENDENTE 11 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 12
Somme e valori che concorrono a formare il reddito Transazioni indennità ferie non godute premi percepiti in relazioni ad operazioni a premi organizzate dal datore di lavoro o da altri soggetti per suo conto rimborsi spese spese sanitarie che danno diritto alla detrazione di cui all'art. 13 bis TUIR mance, per l'intero importo (fatto salvo per i croupiers (deduzione forfetaria del 25%) importi erogati per conto dell'inps e Inail premi per le assicurazioni sanitarie, sulla vita e sugli infortuni extraprofessionali Transazioni CESSAZIONE DI RAPPORTO RAPPORTO IN ESSERE TASSAZIONE SEPARATA TASSAZIONE SEPARATA TASSAZIONE ORDINARIA REDDITI LAVORO DIPENDENTE 13 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 14 Somme corrisposte in sostituzione di redditi risarcimenti di danno Mancato guadagno Risarcimento perdita subita Indennità di rischio POSSIBILITA DI SUBIRE UN DANNO LUCRO CESSANTE DANNO EMERGENTE IMPONIBILI NON IMPONIBILI IMPONIBILI REDDITI LAVORO DIPENDENTE 15 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 16
Ferie non godute Indennita risarcitoria o retributiva? Operazioni a premio Rimborsi spese Importi erogati per conto dell INPS e INAIL IMPONIBILI IMPONIBILI REDDITI LAVORO DIPENDENTE 17 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 18 Somme e valori che non concorrono a formare il reddito Contributi previdenziali e assistenziali Erogazioni liberali e sussidi occasionali Somministrazioni di vitto e prestazioni e indennità sostitutive Prestazioni di servizi di trasporto Compensi reversibili Somme erogate per finalità di utilità sociale Stock option Oneri trattenuti Mance REDDITI LAVORO DIPENDENTE 19 Contributi previdenziali e assistenziali Contributi previdenziali versati per obbligo di legge Contributi assistenziali versati per contratto (o accordo) nel limite di 7.000.000 Contributi versati a forme pensionistiche complementari REDDITI LAVORO DIPENDENTE 20
Erogazioni liberali Erogazioni del datore di lavoro Libera volontà del datore Obbligo previsto da contratto o da accordo aziendale Condizioni per la non imponibilità delle erogazioni liberali Devono essere erogate alla generalità dei dipendenti Devono essere erogate in occasioni di festività e ricorrenze Non imponibili Imponibili Devono essere di importo inferiore a 500.000 Vengono meno le precedenti esenzioni di erogazioni: eccezionali di modico valore REDDITI LAVORO DIPENDENTE 21 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 22 Sussidi occasionali Aiuto Soccorso - Sostegno Anche sotto forma di finanziamenti o sovvenzioni Eventi sfavorevoli (lutti, furti, calamità) Altri eventi (matrimonio, nascita di un figlio, imposte) Non vi sono limiti (congruità) REDDITI LAVORO DIPENDENTE 23 Somministrazione di vitto e prestazioni ed indennità sostitutive Datore di lavoro Somministrazione del vitto Mensa direttamente organizzata Mensa affidata a Terzi Corrisponde indennità sostitutive Se il servizio di mensa e reso alla generalità o categorie di dipendenti Non concorre a formare il reddito REDDITI LAVORO DIPENDENTE 24
Somministrazione di vitto e prestazioni ed indennità sostitutive Addetti a i cantieri edili Indennità sostitutive esenti Addetti ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo Addetti a unità prive di strutture o servizi di ristorazione Prestazioni di trasporto Servizio destinato alla generalità dei dipendenti Onere sostenuto direttamente dal datore di lavoro Il servizio è imponibile: Se vengono concesse delle facilitazioni Se il datore acquista gli abbonamenti Se il datore rimborsa le spese REDDITI LAVORO DIPENDENTE 25 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 26 Erogazioni per finalità di utilità sociale e utilizzo delle relative opere e servizi Piano di azionariato destinato alla generalità dei dipendenti Dal 1.1.2001, sono esenti nel limite di 4.000.000 Le azioni della società assegnate alla generalità dei dipendenti Limite: inalienabilità per un triennio REDDITI LAVORO DIPENDENTE 27 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 28
Oneri deducibili Tassabilità dei compensi in natura Somme trattenute per gli oneri di cui all art.10 TUIR Erogazioni del datore per contratto o accordo, a fronte degli oneri i cui all art. 10 lettera b) art 10 TUIR Art. 1. Tuir Art. 48 Tuir REDDITI LAVORO DIPENDENTE 29 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 30 Compensi da terzi Sono soggetti a tassazione i compensi in natura (Beni o servizi) Corrisposti al dipendente Determinazione del compenso in natura Familiari art. 12 TUIR Valore normale : art. 9 TUIR Dal datore di lavoro Da terzi In relazione al rapporto di lavoro REDDITI LAVORO DIPENDENTE 31 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 32
Cessioni di beni dell azienda Azienda produttiva (commercio all ingrosso) Cessioni di beni dell azienda o prestazioni di servizi Azienda produttiva (commercio al dettaglio) Azienda commerciale Prestazione di servizi Prezzo medio applicato ai grossisti (al lordo degli sconti d uso) REDDITI LAVORO DIPENDENTE 33 Prezzo medio applicato ai dettaglianti Franchigia: 500.000 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 34 Esempi Telefoni cellulari Corsi Iscrizioni a Club Viaggi Viaggi con la moglie Compensi convenzionali comma 4 art. 48 TUIR Autoveicoli Concessione di prestiti Fabbricati REDDITI LAVORO DIPENDENTE 35 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 36
Autoveicoli aziendali E possibile individuare tre diversi tipi di utilizzo: UTILIZZO ESCLUSIVO PER FINALITA AZIENDALI utilizzo per fini privati Il compenso in natura è determinato con riferimento al VALORE NORMALE UTILIZZO ESCLUSIVO PER FINI PRIVATI UTILIZZO PROMISCUO REDDITI LAVORO DIPENDENTE 37 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 38 Il compenso in natura è determinato con non più con riferimento al VALORE NORMALE Ma con riferimento ad un VALORE CONVENZIONALE 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza media di 15.000 calcolato sul costo chilometrico di esercizio Tabelle Aci REDDITI LAVORO DIPENDENTE 39 Il compenso in natura è determinato: Indipendentemente dalla percorrenza effettuata In ragione temporale (assegnazione revoca) non considerando eventuali oneri sostenuti direttamente dal dipendente Al netto di quanto addebitato al dipendente REDDITI LAVORO DIPENDENTE 40
Si ipotizzi che, per l automezzo concesso in uso promiscuo al dipendente, il valore della retribuzione convenzionale sia pari a: il costo unitario di lire 890,59 per i 4.500 chilometri annui. Ipotizzando che il datore di lavoro non abbia addebitato nessun onere al dipendente, il compenso in natura, rilevante ai fini IRPEF, ritenute e contributi è pari a lire: 890,59 x 4.500 = 4.007.655 Se il datore di lavoro addebita al dipendente un corrispettivo, il compenso in natura è dato dalla eventuale differenza positiva tra la retribuzione convenzionale e l addebito effettuato: Retribuzione convenzionale 890,59 x 4.500 = 4.007.655 1^ ipotesi di addebito: 4.100.000 + iva Nessun compenso in natura 2^ ipotesi di addebito: 3.500.000 + iva Compenso in natura pari a lire 507.655 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 41 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 42 3^ ipotesi di addebito: 3.600.000 + iva Non vi sarà nessun compenso in natura, in quanto la differenza seppur positiva e pari a lire 407.655, è inferiore al limite di lire 500.000 (comma 2 art. 48 TUIR) Nell ipotesi in cui l sia continuativo per l intero periodo di imposta, il datore di lavoro deve procedere per ciascun periodo di paga a considerare la frazione di retribuzione convenzionale, in aggiunta alle altre retribuzioni ai fini del calcolo delle ritenute fiscali e previdenziali. REDDITI LAVORO DIPENDENTE 43 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 44
DEDUCIBILITA DAL REDDITO DI IMPRESA Rilevanza del compenso in natura ai fini: ART. 121 bis TUIR TFR Indennità di mancato preavviso Rideterminazione del compenso REDDITI LAVORO DIPENDENTE 45 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 46 Alfa Romeo 145/1.6 c.s.l. Mod 99 Il valore della retribuzione convenzionale è ottenuto moltiplicando il costo unitario di lire 790,49 per i 4.500 chilometri annui. Ipotizzando che il datore di lavoro non abbia addebitato nessun onere al dipendente, il compenso in natura, rilevante ai fini IRPEF, ritenute e contributi è pari a lire: 749,49 x 4.500 = 3.557.205 Si supponga che il lavoratore abbia realizzato una percorrenza, per uso personale, pari a 9.000 chilometri,su 26.000 complessivamente percorsi. In questo caso, sempre utilizzando le tabelle Aci, si andrà a ricercare il costo chilometrico dell'autovettura, facendo riferimento alla percorrenza annua (26.000 km), che sarà pari a lire 694,58. A questo punto si andrà a calcolare il costo complessivo relativ o alla percorrenza privata: 694,58 x 9.000 = 6.251.220 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 47 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 48
Prestiti ai dipendenti Prestiti ai dipendenti Compenso in natura dal 1.1.2000: Per i prestiti concessi sino al 31.12.1996: 50% della differenza fra Costo specifico Tasso Ufficiale di Riferimento vigente alla fine del periodo di imposta Tasso di interesse praticato REDDITI LAVORO DIPENDENTE 49 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 50 Prestiti ai dipendenti Prestito concesso il 30 giugno 1998 con scadenza 30 giugno 2008 Capitale erogato 100.000.000 Tasso applicato 1% Capitale residuo al 31.12.1999 : 85.000.000 Tasso ufficiale di riferimento al 31.12.1999: 3% All'atto del pagamento della rata di giugno 2000, il compenso in natura sarà così determinato: 50% (3% -1%) x 85.000.000 = 425.000 2 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 51 Prestiti ai dipendenti si ipotizzi che al 31.12.2000 il TUR sia pari al 4,75%. Il compenso sulla quinta rata sarà : 50% (4,75% -1%) x 80.000.000 = 750.000 2 Ma sarà necessario al 31.12.2000, conguagliare il compenso in natura sulla quarta rata: 50% (4,75% -1%) x 85.000.000 = 796.875 2 Il compenso in natura totale dell'anno 2000 sarà pertanto: 750.000 + 795.875-425.000 = 1.121.875 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 52
Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato Compenso in natura è pari alla differenza tra: Rendita catastale (aumentata di utenze spese sostenute dal datore) Importo pagato dal dipendente Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato Al 100 % SENZA OBBLIGO DI DIMORA AL 30% CON OBBLIGO DI DIMORA REDDITI LAVORO DIPENDENTE 53 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 54 Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato Se l immobile è sprovvisto di rendita: CANONE DI MERCATO Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato immobile concesso al dipendente con una rendita catastale di lire 800.000: manutenzione ordinaria 100.000 altre spese a carico del datore 250.000 utenze 200.000, e con un affitto pagato dal dipendente per lire 2.500.000 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 55 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 56
Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato Determinazione del valore normale: Rendita catastale 800.000 Altre spese a carico del datore 250.000 Utenze 200.000 Totale 1.250.000 Compenso in natura: a. (2.500.000-1.250.000) = 1.250.000 ( senza obbligo di dimora) b. (2.500.000-1.250.000) = 375.000 ( con obbligo di dimora) REDDITI LAVORO DIPENDENTE 57 Fabbricati concessi in locazione. Uso o comodato FORESTERIE Assegnate ai dipendenti che hanno trasferito la residenza nel comune dove svolgono l attività lavorativa NON IMPONIBILI PER IL DIPENDENTE INTEGRALE DEDUZIONE DEI COSTI PER IL DATORE Limite temporale: 3 anni REDDITI LAVORO DIPENDENTE 58 Presupposti del rimborso spese QUANDO IL DIPENDENTE SOSTIENE DEGLI ONERI PER LO SVOLGIMENTO DELLA PROPRIA ATTIVITA LAVORATIVA IN UN LUOGO DIVERSO DALLA SEDE DI LAVORO Trattamento fiscale dei rimborsi spese Ambito territoriale Modalità tecniche di rimborso REDDITI LAVORO DIPENDENTE 59 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 60
Ambito territoriale Trasferte nel comune Trasferte fuori dal comune Intero territorio comunale, indipendente dalla suddiviszione in frazioni Distanza superiore a 10 Km Rimborsi spese nell ambito comunale Sono rimborsabili solo le spese documentate dal vettore Tram Taxi Altri mezzi di trasporto REDDITI LAVORO DIPENDENTE 61 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 62 Rimborsi spese fuori dall ambito comunale Sono rimborsabili tutte le spese Metodologie di rimborso: INDENNITA FORFETTARIA RIMBORSO A PIE DI LISTA RIMBORSO MISTO Indennità forfettaria Indipendentemente dalla durata della trasferta l indennità giornaliera in esenzione IRPEF e pari a lire: 90.000 Trasferte Italia 150.000 Trasferte all estero REDDITI LAVORO DIPENDENTE 63 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 64
Rimborso a piè di lista Rimborso misto Non concorrono alla formazione del reddito: Rimborso analitico spese vitto e alloggio Rimborso spese viaggio Rimborso spese trasporto Sono escluse da tassazione, anche se non documentate, altre spese, attestate dal dipendente per l importo non superiore a 30.000 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 65 Indennità forfettaria e spese vitto o alloggio Indennita forfettaria e spese vitto e alloggio Nel primo caso l indennità forfettaria si riduce a 60.000 (100.000 estero) Nel secondo caso l indennita forfettaria si riduce a 30.000 (50.000 estero) REDDITI LAVORO DIPENDENTE 66 Rimborsi spese e reddito di impresa Indennità chilometriche Art. 62 TUIR IRAP Sono deducibili i rimborsi a piè di lista Limite ai rimborsi spese a piè di lista di lire: indeducibili le indennità di trasferta e le 350.000 Italia indennità chilometriche 500.000 Estero Presupposto: utilizzo dell autovettura personale Località : trasferte comunali (?) extracomunali Modalità: percorrenza effettuata costo chilometrico tabelle Aci REDDITI LAVORO DIPENDENTE 67 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 68
Indennità chilometriche e reddito di impresa Deducibilità limitata : Autovettura 17 cavalli se benzina 20 ccavalli se diesel Trasfertisti Imponibilità del 50% delle indennità In particolari circostanze applicabilità della disciplina delle trasferte REDDITI LAVORO DIPENDENTE 69 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 70 Indennità di trasferimento Presupposto: mutamento della sede di lavoro TRASFERTE LUNGHE Svolgimento in maniera continuativa (superiore Motivazione: indennizzo dei disagi economici a 240 giorni) di attività lavorativa in un luogo diverso dalla sede Agevolazione: esenzione del 50% limite: 3.000.000 Italia 9.000.000 estero FINE PRESENTAZIONE REDDITI LAVORO DIPENDENTE 71 REDDITI LAVORO DIPENDENTE 72