IL PROCESSO DI REVISIONE Procedure di revisione in merito a Immobilizzazioni materiali ed immateriali Università di Roma - Facoltà di Economia Corso di Revisione Aziendale - anno 2014-2015 Prof. Umile Iacovino 18 maggio 2015 1
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI UNIVERSITÀ DI ROMA Facoltà di Economia Corso di Revisione Aziendale A.A. 2014-2015
CLASSIFICAZIONE: Art. 2424 C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale) B.II. 1 Terreni e fabbricati B.II. 2 Impianti e macchinario B.II. 3 Attrezzature industr.li e commerciali B.II. 4 Altri beni B.II. 5 Immobilizzazioni in corso e acconti
Art. 2426 C.C. (Comma 1) Costo di acquisto o di produzione; Inclusivo degli oneri accessori; Oneri finanziari
AMMORTAMENTO Art. 2426 C.C. (Comma 2) Ammortamento sistematico (B.10.b di C.E.); In relazione alla residua possibilita' di utilizzazione; Eventuali modifiche ai piani di ammortamento motivate nella nota integrativa.
ALTRE RETTIFICHE DI VALORE Art. 2426 C.C. (Comma 3) Obbligo di svalutare in caso di perdite durevoli di valore (B.10.c di C.E.); Obbligo di ripristinare il valore storico se vengono meno i motivi della svalutazione (B.10.c di C.E. con segno inverso).
INFORMAZIONE NOTA INTEGRATIVA Movimenti, specificando per ciascuna voce il valore - iniziale - dell'esercizio - e finale: costo; rivalutazioni; ammortamenti e svalutazioni; acquisizioni, alienazioni e riclassifiche; Oneri finanziari imputati alle singole voci.
OBIETTIVI PROCEDURE DI REVISIONE VALIDITA ASSERZIONI A. esistenza, accertamento proprieta' e libera disponibilita'; B. verifica corretta valutazione; C. accertamento corretta determinazione dei fondi ammortamento;
PROCEDURE DI REVISIONE D. competenza, verifica che le operazioni e gli eventi siano stati registrati nel corretto periodo contabile E. accertamento corretta esposizione in bilancio; F. verifica uniformita' nei criteri di valutazione e di ammortamento
A. ACCERTAMENTO ESISTENZA, PROPRIETA E LIBERA DISP. verifica documenti (fattura, bolla ordine, autorizzazione, fogli commessa, contratti, ecc.); verifica registrazioni (classificazione, storni, plus-minusvalenze ecc.); verifiche fisiche; esame dello stato d'uso; visita conservatoria registri immobiliari.
B.VERIFICA CORRETTA VALUTAZIONE esame fatture fornitori: - per il costo di acquisto; - per gli oneri accessori di diretta imputazione; verifica fogli commessa per i cespiti costruiti internamente; verifica correttezza interessi capitalizzati; esame perizie indipendenti.
C. VERIFICA CORRETTEZZA FONDI AMMORTAMENTO esame del metodo di ammortamento verifica della congruità delle aliquote; esame del riepilogo dei movimenti; verifica del calcolo degli ammortamenti; oppure ricalcolo indipendente del fondo ammortamento accumulato; esame congruità del saldo finale; nel caso di difformità - evidenziazione differenze.
D. VERIFICA COMPETENZA Accertamento del corretto trattamento nel periodo di competenza attraverso: verifica sui documenti di entrata cespiti; verifica sui documenti di uscita per i cespiti alienati o dismessi; verifica sui documenti di entrata e di uscita non coperti da fattura; verifica dell'entrata in funzione dei cespiti o della possibilita' di utilizzazione.
E. VERIFICA CORRETTA ESPOSIZIONE IN BILANCIO verifica corrispondenza voce con contenuto; evidenziazione di eventuali vincoli; informazioni su rivalutazioni e svalutazioni; evidenziazione cespiti di terzi presso l'azienda;
F. VERIFICA UNIFORMITA DEI CRITERI DI VALUTAZIONE uniformita' nel contenuto e nella classificazione; uniformita' del calcolo degli ammortamenti; evidenziazione dei cambiamenti nei metodi di stima e quantificazione dell'effetto degli stessi.
Casi pratici di deviazione riscontrati Cespiti non utilizzati perchè destinati all alienazione e non valutati al < tra valore netto contabile e valore di realizzo Cespiti obsoleti non svalutati Cespiti utilizzati a livello significativamente inferiore rispetto alla capacità produttiva Aliquote di ammortamento non rappresentative della vita utile Ammortamenti insufficienti Cambiamenti di aliquote non giustificati
Casi pratici di deviazione riscontrati Cambiamenti di aliquote giustificati da perizie compiacenti Ammortamenti di cespiti non ancora disponibili per l uso Capitalizzazioni eccessive di mano d opera e altre spese su cespiti costruiti internamente
Casi pratici di deviazione riscontrati Cessione cespiti infragruppo solo sulla carta per conseguire plusvalenze contabili Mancata informativa sull applicazione della metodologia finanziaria ai cespiti presi in locazione
Casi pratici di deviazione riscontrati Rivalutazioni volontarie di immobilizzazioni Errori di classificazione fra le varie voci di bilancio Manutenzioni ordinarie trattate come incrementative
Carenze di controllo riscontrate (punti da lettera dei suggerimenti) Mancato inventario fisico dei cespiti Impossibilità di identificazione dei cespiti (mancata etichettatura) Mancanza di contabilità analitica dei cespiti Mancanza di rilevazioni sugli incrementi interni (fogli commessa) Mancata protezione delle immobilizzazioni (polizze inadeguate)
I) Movimentazione immobilizzazioni materiali Bolina S.p.A. 2) Verifica incrementi immobilizzazioni materiali Bolina S.p.A. 3) Ricalcolo Ammortamenti Bolina S.p.A.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CLASSIFICAZIONE: Art. 2424 C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale) B.I. 1 Costi di impianto e di ampliamento B.I. 2 Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità B.I. 3 Diritti brev. ind.le e utilizz. opere ingegno B.I. 4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili B.I. 5 Avviamento B.I. 6 Immobilizzazioni in corso e acconti B.I. 7 Altre
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Suddivisione in 3 tipologie di costi in base a diverse condizioni per iscrivibilità, valutazione, ammortamento: ricerca- svil.-pubblicità) B. BENI IMMATERIALI (diritti di brevetto industriale..., concess.-marchi-licenze...) C. AVVIAMENTO
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CRITERIO GENERALE PER LA CAPITALIZZAZIONE PRINCIPIO devono produrre benefici per piu esercizi devono essere iscritti al costo di acquisto o di produzione devono essere sistematicamente ammortizzati
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PRINCIPIO PER GLI ESERCIZI SUCCESSIVI PRINCIPIO se risulta una riduzione durevole dell utilizzo futuro, devono essere svalutati il valore va ripristinato se la svalutazione non risulta piu giustificata
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI A. ONERI PLURIENNALI L iscrizione all attivo non è obbligatoria La capitalizzazione è sottoposta a condizioni restrittive (art. 2426 C.C. co. 5) autorizzazione collegio sindacale limite alla distribuzione dei dividendi ammortamento in non più di 5 anni
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B. BENI IMMATERIALI Sono attività patrimoniali la cui proprietà è tutelata dalla legge Possono essere valutati e ceduti Possono essere acquistati o prodotti internamente Ammortamento nel < tra il periodo stabilito da legge/contratto e periodo di effettiva utilità.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IL SOFTWARE Si divide in: software acquistato (B.I.3 se di proprietà) software in licenza d uso (B.I.4)
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI C. AVVIAMENTO Art. 2426 C.C. comma 6 Può essere iscritto solo nei limiti del costo effettivamente sostenuto L iscrizione è sottoposta a condizioni restrittive autorizzazione collegio sindacale ammortamento in non più di 5 anni, prevista eccezione da motivare in nota integrativa
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI E una voce residua che dovrebbe essere utilizzata solo dopo attenta analisi delle altre voci migliorie su beni in locazione diritto di usufrutto azioni costi per trasferimento/riposizionamento di cespiti
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE accertamento appropriata iscrizione; accertamento corretta determinazione dell ammortamento;
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE accertamento corretta esposizione in bilancio; verifica uniformita' nei criteri di valutazione.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE ONERI PLURIENNALI: verifiche specifiche Valutare se esista sufficiente correlazione tra capitalizzazione costi e possibilità di ottenere ricavi nel breve periodo. Capitalizzazioni di costi interni: verificare il sistema di determinazione degli stessi.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE BENI IMMATERIALI: verifiche specifiche Beni acquisiti nel contesto di operazioni straordinarie: il valore deve essere giustificato da perizia indipendente. Valutare le procedure adottate dalla società per tutelare i propri beni immateriali.
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE AVVIAMENTO: verifiche specifiche Verifica corrispondenza importo con contratto di acquisto. Verifica perizia indipendente o altro per determinazione valore. Se derivante da operazioni straordinarie: verificare correttezza scritture contabili per determinazione valore. Verifica recuperabilità