Studio Rinaldi Consulenza Tributaria Contrattuale Aziendale e Finanziaria Associazione tra Professionisti Dottori Commercialisti: Giorgio Rinaldi Paolo Rinaldi Luigi Bechelli Gian Luca Lanzotti Alessandra Barbieri Iva manfredini Alessandro Savoia Mattia Toni Luana Vergari Praticanti: Simone Clementelli Silvia Ascari Ciro Blasi Maria Cristina Pagliani Alba Titti Margherita Pifferi Circolare n 2/2009 del 22/01/2009 Scadenzario di Febbraio 2009 Sommario 16 FEBBRAIO LUNEDÌ...3 IVA E RITENUTE ALLA FONTE RAVVEDIMENTO - TARDIVO VERSAMENTO ENTRO 30 GIORNI DALLA SCADENZA...3 IVA - FATTURAZIONE DIFFERITA - EMISSIONE DELLA FATTURA...3 IVA OPERAZIONI PER LE QUALI SONO RILASCIATI LE RICEVUTE O GLI SCONTRINI FISCALI ANNOTAZIONE CUMULATIVA NEL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI...3 FATTURE DI IMPORTO INFERIORE A EURO 154,94 ANNOTAZIONE DEL DOCUMENTO RIEPILOGATIVO...4 IMPOSTE SUI REDDITI - RITENUTE ALLA FONTE ADDIZIONALI REGIONALE E COMUNALE ALL IRPEF REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI - DETERMINAZIONE E VERSAMENTO...4 IMPOSTA SOSTITUTIVA RIVALUTAZIONE DEL T.F.R. VERSAMENTO A SALDO...5 IVA - CONTRIBUENTI MENSILI MESE DI GENNAIO 2009 VERSAMENTO...6 IVA DICHIARAZIONI D INTENTO RICEVUTE COMUNICAZIONE...6 INPS - CONTRIBUTO ALLA GESTIONE SEPARATA VERSAMENTO...6 INPS - CONTRIBUTI DOVUTI DA ARTIGIANI E COMMERCIANTI SUL MINIMALE DI REDDITO - VERSAMENTO RATA...7 ACCISE PAGAMENTO IMPOSTA...7 20 FEBBRAIO VENERDÌ...8 IVA - SCAMBI INTRACOMUNITARI - ELENCHI INTRASTAT MENSILI...8 28 FEBBRAIO SABATO...8 Largo Garibaldi, 2-41100 Modena Tel. 059/214.000 e-mail: studiorinaldi@studiorinaldi.it Fax 059/24.26.28
RITENUTE CONGUAGLIO SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ADDIZIONALE REGIONALE E COMUNALE ALL'IRPEF...8 ACCONTI D'IMPOSTA - SOGGETTI ALL'IRES - IMPOSTE SUI REDDITI E IRAP - SECONDA O UNICA RATA -VERSAMENTO...8 IVA - COMUNICAZIONE ANNUALE - PRESENTAZIONE TELEMATICA...9 IVA - ADEMPIMENTI DI FINE MESE...9 SCAMBI INTRACOMUNITARI - AUTOFATTURE - FATTURE INTEGRATIVE...9 SCHEDA CARBURANTI - RILEVAZIONE DEI CHILOMETRI...10 SEDI SECONDARIE...10 REGISTRO - CONTRATTI DI AFFITTO DI FONDI RUSTICI - DENUNCIA...10 BOLLO - PAGAMENTO IN MODO VIRTUALE - VERSAMENTO RATA...10 ACCISE GAS NATURALE - VERSAMENTO RATA D'ACCONTO MENSILE...10 TASSE AUTOMOBILISTICHE - RINNOVO...10 REGISTRO - CONTRATTI DI LOCAZIONE DI BENI IMMOBILI - VERSAMENTO IMPOSTA - SCADENZA 2 MARZO...11 Studio Rinaldi pagina 2
16 FEBBRAIO LUNEDÌ IVA E RITENUTE ALLA FONTE Ravvedimento - Tardivo versamento Entro 30 giorni dalla scadenza Termine così prorogato, essendo il giorno 15 domenica. IVA Scade il termine per l effettuazione del versamento tardivo entro 30 giorni dell imposta risultante dalla liquidazione periodica, qualora non eseguito entro la scadenza del 16 gennaio 2009, con l applicazione, ai sensi dell art. 13 ( Ravvedimento ), D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472: - della sanzione ridotta commisurata all imposta versata in ritardo, da versare contestualmente alla regolarizzazione; la misura della sanzione è stata ridotta dal 3,75 al 2,5% dall art. 10, D.L. 29 novembre 2008, n. 185, a decorrere dal 29 novembre 2008; - del pagamento degli interessi moratori al tasso legale del 3% annuo (così elevato a decorrere dal 1 gennaio 2008 con D.M. 12 dicembre 2007), con maturazione giorno per giorno. Il pagamento del tributo, quando dovuto, e dei relativi interessi moratori, è eseguito utilizzando il modello F24. Ritenute alla fonte Gli stessi criteri trovano applicazione per il versamento tardivo delle ritenute alla fonte qualora non eseguito entro la predetta scadenza del 16 gennaio 2009. Per il versamento delle sanzioni devono essere utilizzati i seguenti codici-tributo: - 8904 per l IVA; - 8906 per le ritenute. Per il versamento degli interessi, limitatamente all IVA, deve essere utilizzato il codice tributo: - 1991 per gli interessi sul ravvedimento IVA. IVA - FATTURAZIONE DIFFERITA - EMISSIONE DELLA FATTURA Termine così prorogato, essendo il giorno 15 domenica. Scade il termine per l emissione delle fatture relative alle cessioni di beni, comprovate da documenti di trasporto o di consegna, spediti o consegnati nel mese precedente. Si ricorda che le fatture differite devono essere comunque annotate con riferimento al mese di effettuazione dell operazione, e cioè a quello in cui è avvenuta la consegna o spedizione e computate nella liquidazione periodica del mese di effettuazione dell operazione. IVA OPERAZIONI PER LE QUALI SONO RILASCIATI LE RICEVUTE O GLI SCONTRINI FISCALI Studio Rinaldi pagina 3
ANNOTAZIONE CUMULATIVA NEL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI Termine così prorogato, essendo il giorno 15 domenica. Ai sensi dell art.6, comma 4, DPR 695/1996, le operazioni per le quali è rilasciato lo scontrino fiscale, effettuate nel mese solare precedente, possono essere annotate, anche con unica registrazione, nel registro previsto dall art. 24 DPR 633/1972, entro il giorno quindici del mese successivo, con allegazione al registro stesso degli scontrini riepilogativi giornalieri. La facoltà di annotazione cumulativa mensile può essere esercitata anche dai contribuenti che emettono ricevuta fiscale. FATTURE DI IMPORTO INFERIORE A EURO 154,94 ANNOTAZIONE DEL DOCUMENTO RIEPILOGATIVO Termine così prorogato, essendo il giorno 15 domenica. Per le fatture emesse nel corso del mese di importo inferiore a 154,94 può essere annotato, entro il 15 giorno del mese successivo, in luogo di ciascuna, un documento riepilogativo nel quale devono essere indicati i numeri delle fatture cui si riferisce, l ammontare complessivo imponibile delle operazioni e l ammontare dell imposta, distinti secondo l aliquota applicata (art.6, comma 1, del Dpr 695/96 e circolare ministeriale 19 febbraio 1997, n.45/e; Assonime, circolare 23/97). IMPOSTE SUI REDDITI - RITENUTE ALLA FONTE ADDIZIONALI REGIONALE E COMUNALE ALL IRPEF REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI VERSAMENTO Scade il termine per il versamento delle ritenute operate nel mese precedente sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, quali i redditi da collaborazione coordinata e continuativa, redditi di lavoro autonomo, redditi derivanti da utilizzazione di marchi ed opere dell ingegno, partecipazione ad associazioni in partecipazione, dividendi, provvigioni inerenti a rapporti di commissione, agenzia, mediazione e rappresentanza di commercio, premi ed altri frutti dovuti da soggetti non residenti nel territorio dello Stato, redditi di capitale diversi dai dividendi e da quelli indicati in precedenza, redditi di capitale corrisposti a non residenti, proventi da cessioni a termine di obbligazioni e titoli similari, plusvalenze realizzate mediante cessioni a termine di valute estere, proventi indicati sulle cambiali di cui all art.6, n.4), della Tariffa All. A annessa al DPR 26 ottobre 1972, n.642, proventi derivanti da depositi a garanzia di finanziamenti, premi delle lotterie, altri premi e vincite. ADDIZIONALI REGIONALE E COMUNALE ALL IRPEF Scade il termine per il versamento delle addizionali IRPEF sui redditi di lavoro dipendente e assimilati trattenute nel mese precedente. L addizionale è determinata dai sostituti d imposta all atto di effettuazione delle operazioni di conguaglio relative a detti redditi e l importo è trattenuto: - in un numero massimo di undici rate, a partire dal periodo di paga successivo a quello in cui le stesse sono effettuate e non oltre quello relativamente al quale le ritenute sono versate nel mese di dicembre; - in un unica soluzione nel periodo di paga in cui sono svolte le predette operazioni di conguaglio in caso di cessazione del rapporto. Ritenute redditi lavoro autonomo Con riferimento alle ritenute operate sui redditi da lavoro autonomo, ai sensi del DPR 445/1997, come sostituito dal DPR 542/1999, il versamento delle Studio Rinaldi pagina 4
ritenute da parte dei sostituti d imposta che nell anno erogano esclusivamente compensi di lavoro autonomo a non più di tre soggetti ed effettuano ritenute per un importo non superiore a Euro 1.032,92, deve essere eseguito entro gli stessi termini stabiliti per i versamenti a saldo delle imposte sui redditi. Ai fini dell addizionale comunale i codici-tributo sono i seguenti: - 3802 addizionale regionale all IRPEF sostituti d imposta; - 3815 addizionale all IRPEF enti locali sostituti d imposta. Compensazione: ai sensi dell art.17, DLgs 241/1997, le somme a debito da versare con il suddetto modello unificato possono essere compensate con i crediti risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. IMPOSTA SOSTITUTIVA RIVALUTAZIONE DEL T.F.R. VERSAMENTO A SALDO In relazione alla disciplina del trattamento di fine rapporto di cui all art. 17 del D.P.R. 917/86 è prevista l applicazione di una tassazione distinta sulla parte capitale (tassazione ad opera del sostituto d imposta e successiva riliquidazione da parte degli uffici finanziari) rispetto a quella sulla rivalutazione di cui all art. 2120 del c.c.. La rivalutazione è soggetta ad imposta sostitutiva dell 11% mediante versamento in acconto entro il 16 dicembre dell anno in corso ed a saldo entro il 16 febbraio dell anno solare successivo. L acconto è stabilito nella misura del 90% delle rivalutazioni maturate nell anno precedente, salvo applicazione del metodo previsionale. IVA - CONTRIBUENTI MENSILI MESE DI GENNAIO 2009 VERSAMENTO Scade il termine per l effettuazione del versamento sulla base della liquidazione relativa al mese di Studio Rinaldi pagina 5
gennaio 2009. Se l importo non supera 25,82 il versamento è effettuato insieme a quello relativo al mese successivo. utilizzando il codice tributo 6001. Compensazione: ai sensi dell art.17, DLgs 241/1997, le somme a debito da versare con il suddetto modello unificato possono essere compensate con i crediti risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. IVA DICHIARAZIONI D INTENTO RICEVUTE COMUNICAZIONE In relazione al nuovo adempimento di presentazione delle comunicazioni per le lettere d intento ricevute, scade il termine per l invio della comunicazione relativa alle lettere d intento ricevute nel mese di gennaio 2009. Restano valide le modalità di predisposizione delle stesse eventualmente concordate con lo Studio nella precedente scadenza. INPS - CONTRIBUTO ALLA GESTIONE SEPARATA VERSAMENTO Scade il termine per il versamento del contributo alla gestione separata INPS, sui compensi corrisposti nel mese precedente. Il contributo si applica sui compensi relativi a: - rapporti di collaborazione a progetto, - prestazioni degli incaricati alle vendite a domicilio (se il reddito annuo derivante da dette attività sia superiore ad euro 5.000,00, ai sensi dell art. 44 D.L. 30 settembre 2003, convertito dalla L. 24 novembre 2003, n. 326), - esercenti attività di lavoro autonomo occasionale (se il reddito annuo derivante da dette attività sia superiore a euro 5.000,00 ai sensi della suddetta legge n. 326 del 24 novembre 2003). Studio Rinaldi pagina 6
Compensazione: ai sensi dell art.17, DLgs 241/1997, le somme a debito da versare con il suddetto modello unificato possono essere compensate con i crediti risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. INPS CONTRIBUTI DOVUTI DA ARTIGIANI E COMMERCIANTI SUL MINIMALE DI REDDITO VERSAMENTO RATA Scade il termine per il versamento, da parte degli artigiani e dei commercianti iscritti all INPS, della rata del contributo dovuto sul minimale di reddito relativo al quarto trimestre 2008. Compensazione: ai sensi dell art.17, DLgs 241/1997, le somme a debito da versare con il suddetto modello unificato possono essere compensate con i crediti risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. ACCISE PAGAMENTO IMPOSTA Scade il termine per il pagamento dell accisa per i prodotti ad essa soggetti, immessi in consumo nel mese precedente. Il versamento deve essere effettuato alla Tesoreria provinciale dello Stato ovvero utilizzando il modello F24 in euro. 20 FEBBRAIO VENERDÌ IVA - SCAMBI INTRACOMUNITARI - ELENCHI INTRASTAT MENSILI Scade il termine di presentazione degli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari relativi al mese di gennaio 2009 (art 1, DPR 07/01/99, n.13). Gli elenchi devono essere presentati ad un qualsiasi ufficio doganale abilitato della circoscrizione doganale in cui ha sede il soggetto obbligato utilizzando i prescritti modelli INTRASTAT in euro approvati con D.M. 27/10/2000. La presentazione degli elenchi deve essere effettuata mensilmente nel caso in cui: - le cessioni intracomunitarie realizzate nell anno, o che si presume di realizzare nell anno, in caso di inizio attività, siano di ammontare superiore a Euro 250.000,00; Studio Rinaldi pagina 7
- gli acquisti intracomunitari realizzati nell anno, o che si presume di realizzare nell anno, nel caso di inizio attività, siano di importo superiore a Euro 180.000,00. La presentazione può essere effettuata anche: a mezzo raccomandata postale; mediante supporti magnetici nonché per via telematica. Periodicità E consentito ai soggetti tenuti alla presentazione: degli elenchi trimestrali, di presentarli con periodicità mensile; degli elenchi annuali, di presentarli con periodicità mensile o trimestrale. A tale proposito si rimanda a quanto già specificato con la Circolare n. 3 del 09/01/2007. 28 FEBBRAIO SABATO RITENUTE Conguaglio sui redditi di lavoro dipendente Addizionali regionale e comunale all IRPEF IRPEF Scade il termine per l effettuazione, da parte dei sostituti d imposta, del conguaglio tra le ritenute operate e l imposta dovuta sui redditi di lavoro dipendente. Addizionale regionale e comunale all IRPEF Dette addizionali devono essere determinate in sede di effettuazione del conguaglio di fine anno ed il relativo importo è trattenuto in un numero massimo di 11 rate a partire dal periodo di paga successivo a quello in cui sono effettuate le operazioni di conguaglio. Il termine di consegna della certificazione delle ritenute è stabilito al 15 marzo 2009 con riferimento all anno 2008. ACCONTI D IMPOSTA SOGGETTI IRES IMPOSTE SUI REDDITI E IRAP SECONDA O UNICA RATA VERSAMENTO Termine così prorogato a lunedì 2 marzo, essendo il giorno 28 sabato. Per i soggetti all IRES per i quali il mese di febbraio 2009 è l undicesimo mese dell esercizio solare, scade il termine per il versamento della seconda o unica rata degli acconti d imposta. La misura ordinaria dell acconto IRES è stabilita al 100% (art. 1, comma 301, L. 30 dicembre 2004, n. 311). L acconto ai fini IRAP si applica nella medesima misura del 100%. Peraltro, per il periodo di imposta in corso al 29 novembre 2008, la misura dell acconto è stata ridotta dal 100 al 97%, dell art. 10, D.L. 29 novembre 2008, n. 185, e l eventuale maggior versamento già effettuato è recuperabile in compensazione. Studio Rinaldi pagina 8
Per i versamenti devono essere utilizzati i seguenti codici-tributo: - 2002 IRES acconto seconda rata o acconto in unica soluzione; - 3813 IRAP acconto seconda rata o acconto in unica soluzione. Compensazione: ai sensi dell art.17, DLgs 241/1997, le somme a debito da versare con il suddetto modello unificato possono essere compensate con i crediti risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. IVA COMUNICAZIONE ANNUALE - PRESENTAZIONE TELEMATICA Scade il termine di presentazione della comunicazione dei dati relativi all imposta sul valore aggiunto riferita all anno solare 2008. Nella comunicazione sono indicati: - l ammontare delle operazioni attive e passive al netto dell IVA; - l ammontare delle operazioni intracomunitarie; - l ammontare delle operazioni esenti e non imponibili; - l imponibile e l imposta relativa alle importazioni di oro e argento effettuate senza pagamento dell IVA in dogana; - l imposta esigibile e l imposta detratta, risultanti dalle liquidazioni periodiche senza tenere conto delle operazioni di rettifica e di conguaglio. La comunicazione è presentata anche dai contribuenti che non hanno effettuato operazioni imponibili. Sono esonerati dall obbligo di comunicazione i contribuenti: - esonerati ai sensi di specifiche disposizioni normative dall obbligo di presentazione della dichiarazione annuale di cui all art. 8 del D.P.R. n. 322/1998; - di cui all art. 74, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917; - i soggetti sottoposti a procedure concorsuali; - le persone fisiche che hanno realizzato nel periodo di riferimento un volume d affari inferiore o uguale ad euro 25.822,84. Il modello di comunicazione deve essere trasmesso in via telematica. A tale proposito si rinvia alla Circolare n. 1 del 16/01/2009. IVA - ADEMPIMENTI DI FINE MESE Scambi intracomunitari - Autofatture - Fatture integrative Scade il termine per l emissione dell autofattura da parte del cessionario o committente di un acquisto intracomunitario che non ha ricevuto, entro il mese precedente, la fattura relativa ad operazioni effettuate nel mese ancora precedente. Scade il termine per l emissione, da parte del medesimo soggetto, di fattura integrativa, nel caso in cui abbia ricevuto una fattura (originaria), indicante un corrispettivo inferiore a quello reale, registrata nel mese precedente. Studio Rinaldi pagina 9
Scheda carburanti - Rilevazione dei chilometri Ai sensi dell art.4 del DPR 10 novembre 1997, n.444, i soggetti che utilizzano i mezzi di trasporto nell esercizio di impresa devono rilevare - alla fine del mese o del trimestre - il numero dei chilometri da riportare nell apposita scheda (mensile o trimestrale) carburanti. Sedi secondarie Scade il termine di fatturazione, registrazione e annotazione dei corrispettivi e di registrazione degli acquisti, relativamente alle operazioni effettuate nel mese precedente, per le operazioni effettuate mediante sedi secondarie o altre dipendenze che non vi provvedono direttamente. IMPOSTA DI REGISTRO CONTRATTI DI AFFITTO DI FONDI RUSTICI - DENUNCIA Scade il termine di presentazione all Agenzia delle Entrate della denuncia in doppio originale relativa ai contratti di affitto di fondi rustici non formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata, in essere nell anno precedente, cui deve essere allegata l attestazione del pagamento dell imposta di registro effettuato. BOLLO PAGAMENTO IN MODO VIRTUALE VERSAMENTO RATA Termine così prorogato a lunedì 2 marzo, essendo il giorno 28 sabato. Scade il termine per il versamento della prima rata bimestrale per i soggetti autorizzati a corrispondere il tributo in modo virtuale, in base alla dichiarazione presentata entro il 31 gennaio scorso. Il versamento deve essere effettuato: al Concessionario della riscossione; presso una banca; presso un ufficio postale, utilizzando il modello F23 in euro approvato con Provv. Ag. Entrate 14/11/2001. L acconto versato ai sensi dell art. 6, D.L. 29 novembre 2004, n. 282, convertito dalla L. 27 dicembre 2004, n. 307, può essere scomputato a partire dal mese di febbraio. ACCISE GAS NATURALE VERSAMENTO RATA D ACCONTO MENSILE Termine così prorogato a lunedì 2 marzo, essendo il giorno 28 sabato. Scade il termine per il versamento della rata d acconto mensile calcolata sulla base dei consumi dell anno precedente. Il versamento deve essere effettuato allo Tesoreria provinciale dello Stato ovvero con Modello F24 accise, tramite procedura telematica ossia: TASSE AUTOMOBILISTICHE RINNOVO Scade il termine per il rinnovo delle tasse automobilistiche, per le quali il periodo di validità è scaduto nel mese precedente, per i seguenti autoveicoli: Studio Rinaldi pagina 10
a) autovetture e autoveicoli per il trasporto promiscuo: - con motore alimentato a benzina, o a GPL o a metano, anche se in alternativa alla benzina, o a gasolio, se aventi le caratteristiche tecniche di cui all art. 65, comma 5, DL 30/08/1993, n. 331, o elettrico; - con potenza fiscale fino a 9 cavalli se immatricolati fino al 31 dicembre 1997, o con potenza effettiva fino a 35 KW o al 47 CV, se immatricolati successivamente a tale data; - e per tutti i motoveicoli: le tasse sono corrisposte in unica soluzione per periodi fissi annuali decorrenti dal 1 febbraio; b) autovetture e autoveicoli ad uso promiscuo da locare senza conducente o con alimentazione a gasolio privi delle caratteristiche tecniche sopra indicate, con potenza fiscale fino a 9 cavalli se immatricolati fino al 31 dicembre 1997, o con potenza effettiva, fino a 35 KW o a 47 CV, se immatricolati successivamente a tale data: - le tasse sono corrisposte per uno o due periodi fissi quadrimestrali o per l intero anno (12/12) decorrenti dal 1 febbraio. Scade altresì il termine per il rinnovo del pagamento delle tasse sui motoveicoli scadute nel mese precedente. Il versamento va effettuato presso gli uffici postali o presso le tabaccherie abilitate e le ricevitorie del lotto. IMPOSTA DI REGISTRO CONTRATTI DI LOCAZIONE DI BENI IMMOBILI - VERSAMENTO IMPOSTA SCADENZA 2 MARZO. Si richiama l attenzione sul termine di trenta giorni per il versamento dell imposta di registro relativa ai contratti relativi ad immobili urbani con effetto dal 1 febbraio 2009, che pertanto scade il 2 marzo 2009. p. Studio Rinaldi Dott. Luigi Bechelli Studio Rinaldi pagina 11