n 49 del 19 dicembre 2014 circolare n 740 del 16 dicembre 2014 referente BERENZI/mr Il Regime fiscale degli omaggi natalizi Con l'approssimarsi del periodo natalizio e con esso la prassi di distribuire omaggi ai clienti, collaboratori e dipendenti, torna attuale la problematica relativa al trattamento fiscale, sia ai fini IVA sia delle imposte sui redditi, di tali omaggi. La disciplina in oggetto ha subito un importante modifica a seguito dell introduzione dell art. 30 del DLgs. 21.11.2014 n. 175 (c.d. semplificazioni fiscali), pubblicato sulla G.U. 28.11.2014 n. 277 ed in vigore dal 13.12.2014. In particolare, per gli acquisti di omaggi effettuati dal 13 dicembre 2014, l articolo prevede l incremento da 25,82 euro (cinquantamila lire) a 50,00 euro della soglia per la detraibilità dell IVA, al fine di allineare il valore unitario per la detrazione IVA a quello previsto per la deducibilità ai fini delle imposte sui redditi. Si consiglia pertanto di verificare il momento di effettuazione delle operazioni. A tal fine appare utile ricordare che, ai sensi dell'art. 6 del DPR n. 633/72, le cessioni di beni mobili si considerano effettuate nel momento della consegna o della spedizione degli stessi. Tuttavia, se anteriormente al verificarsi degli eventi predetti o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento. Il nuovo valore di 50,00 euro va a sostituire il precedente valore di 25,82 euro nell ambito della disciplina relativa alle: cessioni gratuite di beni (art. 2 co. 2 n. 4) del DPR 633/72); spese di rappresentanza (art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72). L'innalzamento della soglia a 50,00 euro ha effetti anche nell'ambito delle imposte dirette, posto che prima della modifica introdotta dal decreto semplificazioni, come sopra esposta, la parte di IVA indetraibile andava ad incrementare il valore del bene, rendendolo a volte indeducibile. Grazie all'allineamento delle soglie ai fini IVA e delle imposte dirette, tale problematica viene meno; di conseguenza l'acquisto di un bene-omaggio di valore unitario pari a 50,00 euro potrà essere considerato integralmente deducibile ai fini delle imposte sul reddito, senza necessità di effettuare nessuna verifica.
1. DISCIPLINA IVA E DOCUMENTO DI TRASPORTO 1.1 Omaggi di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell'attività tipica dell'impresa Secondo quanto stabilisce l'articolo 2, comma 2, n. 4 del DPR 633/72, la cessione gratuita di beni, la cui produzione o il cui commercio rientra nell'attività tipica dell'impresa, è soggetta ad IVA salvo che per i beni costituenti campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati che, ai sensi dell'articolo 2, comma 3, lettera d) non sono considerate cessioni di beni e quindi sono fuori dal campo di applicazione dell'iva per carenza del requisito oggettivo. Per le cessioni gratuite in esame la rivalsa non è però obbligatoria e di conseguenza non sarà necessario l'invio della fattura al destinatario dell'omaggio. In assenza di rivalsa l'imposta dovrà essere assolta dal cedente attraverso l'adozione di due procedure tra loro alternative. La prima prevede l'emissione di una autofattura unica, per ciascuna cessione ovvero un'autofattura globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese, con l'indicazione del valore normale del bene, dell'aliquota IVA e della relativa imposta dovuta, oltre all'indicazione che trattasi di "autofattura per omaggi". Tale autofattura dovrà poi essere successivamente numerata secondo la numerazione propria delle fatture di vendita e annotata nel registro di cui all'articolo 23 del DPR 633/72 e il relativo ammontare imponibile concorrerà alla formazione del volume d'affari ai fini IVA. In alternativa all'autofatturazione, il Ministero delle Finanze con circolare n. 32 del 27.04.1973, ha consentito di annotare su di un apposito registro, "registro degli omaggi", tenuto a norma dell'articolo 39 del DPR 633/72, l'ammontare complessivo del valore normale delle singole cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno e delle relative imposte suddivise per aliquote. Il cedente può comunque emettere fattura in duplice esemplare, pur non esercitando la rivalsa, ed in tal caso il destinatario dell'omaggio dovrà registrare la fattura nel libro acquisti, tenendo tuttavia presente che l'iva indicata in fattura non è detraibile, non essendo stato esercitato il diritto alla rivalsa dell'imposta e non avendola peraltro il cessionario neppure pagata. Relativamente poi al concetto di valore normale della merce oggetto di cessione gratuita si ricorda che, con l'articolo 24 della legge 7 luglio 2009, n. 88 è stato stabilito, attraverso una modifica della lettera c), comma 2 dell'art. 13 del DPR 633/72, per le operazioni gratuite di beni la base imponibile non è più costituita dal valore normale del bene (art. 14 del DPR 633/72) bensì dal prezzo di acquisto o, in mancanza, dal prezzo di costo dei beni stessi o dei beni simili determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni. Si ricorda poi che la circolare ministeriale 188/E del 16.07.1998 ha precisato che gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il cui commercio rientra nell'attività propria dell'impresa, non costituiscono spese di rappresentanza, con la conseguenza che l'iva assolta sull'acquisto di detti beni è sempre detraibile.
Le regole sopra esposte sono soggette ad alcune eccezioni, non rendendosi applicabili: alle cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati, che ai sensi dell'articolo 2, comma 3, lettera d) sono operazioni fuori campo IVA; alle cessioni gratuite a favore di enti assistenziali e di beneficenza o di popolazioni colpite da calamita o catastrofi, che ai sensi dell'articolo 10, n. 12 e n. 13 sono considerate operazioni esenti; alle cessioni commerciali a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni di vendita (come ad esempio la cessione di un premio a chi acquista una certa quantità di merce) che ai sensi dell'articolo 15, comma 1, n. 2 del DPR 633/72 sono escluse dal computo della base imponibile; Per l'invio di beni oggetto di cessione gratuita che rientrano nell'attività propria dell'impresa, si rende inoltre opportuna l'emissione del documento di trasporto, avendo cura di specificare la causale del trasporto stesso (omaggio, cessione gratuita o simili) e ciò sia al fine di superare la presunzione di cessione a titolo oneroso ovvero di autoconsumo sia per individuare il destinatario finale dell'omaggio, allo scopo di dimostrare l'inerenza della spesa promozionale all'attività d'impresa. 1.2 Omaggi di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa Secondo quanto stabilito dall'articolo 2, comma 2, punto 4 del DPR 633/72, non costituiscono cessioni di beni, e sono quindi fuori dal campo di applicazione dell'iva, le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa se di costo unitario non superiore a 50 e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19 del DPR 633/72, anche se per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36- bis) dello stesso DPR. A tal fine si ricorda che l'articolo 19- bis 1, comma 1, lettera h) del DPR 633/72 stabilisce che non è ammessa in detrazione l'iva sulle spese di rappresentanza ad esclusione di quelle per l'acquisto di beni di costo unitario non superiore a 50. A chiarimento della disciplina è prima intervenuto il Ministero delle Finanze che, con la circolare 188/E del 16.07.1998, ha precisato che gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente (e non rientranti nell'attività propria dell'impresa) costituiscono sempre spese di rappresentanza e, successivamente, l'agenzia delle Entrate che, con la circolare n. 1 del 3.01.2001 ha precisato che per quanto riguarda le spese di rappresentanza, quali risultano definite ai sensi dell'articolo 108 del TUIR, la indetraibilità dell'iva non opera in relazione a quelle sostenute per effettuare acquisti di beni, il cui costo unitario non sia superiore a 50. Dalla lettura coordinata di tali disposizioni possiamo quindi concludere che le cessioni di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa, sono sempre escluse dal campo di applicazione dell'imposta, anche se di costo unitario superiore a 50, dal momento che l'imposta relativa al loro acquisto o importazione è indetraibile. Il regime delle cessioni gratuite è quindi improntato al principio generale secondo il quale, se l'imposta è stata detratta da parte del cedente, la successiva cessione deve scontare l'applicazione dell'imposta.
Se, al contrario, non è stato possibile operare la detrazione, la successiva cessione dovrà effettuarsi senza applicazione dell'imposta, essendo la tassazione già realizzata. A tale principio fanno eccezione gli omaggi dei beni di piccolo valore (50 ) i quali, pur costituendo operazioni imponibili, sono ammessi alla detrazione a monte dell'iva (cfr. art. 19-bis 1, lett. h del DPR 633/72). Appare poi utile ricordare che la circolare ministeriale 54/ E del 19.06.2002 al punto 16.6 ha stabilito che è detraibile l'imposta relativa agli acquisti di alimenti e bevande (anche se non formano oggetto dell'attività propria dell'impresa o non vengono somministrate in mense aziendali) di valore unitario non superiore a 50 destinati ad essere ceduti a titolo gratuito, per i quali è quindi da applicare la disposizione di cui alla lettera h) dell'articolo 19- bis 1 del DPR 633/72 e non quella della lettera f) dello stesso articolo. Una considerazione particolare merita poi la disciplina della detraibilità dell'iva sull'acquisto di beni, non prodotti né commercializzati dall'impresa, omaggiati ai dipendenti. Il costo di tali beni rientra, ai fini delle imposte dirette, tra le spese per prestazioni di lavoro dipendente e non tra le spese di rappresentanza; ne dovrebbe quindi conseguire la piena detraibilità dell'iva sugli acquisti. Con un chiarimento alquanto discutibile la risoluzione ministeriale n. 666305 del 16.10.1990 ha tuttavia stabilito che tali acquisti sarebbero privi del requisito dell'inerenza, negando quindi la possibilità di detrarre l'imposta. Pertanto, anche la loro cessione gratuita è esclusa dal campo di applicazione dell'iva ai sensi dell'art. 2, comma 2, n. 4 del DPR 633/72. Anche per il trasporto di tali beni oggetto di cessione gratuita, pur non sussistendo alcun obbligo a riguardo, è opportuna l'emissione del documento di trasporto, nel quale va annotata la causale dello stesso (omaggio, cessione gratuita e simili) e le generalità del donatario al fine della verifica dell'inerenza della spesa promozionale e di consentire inoltre allo stesso di vincere la presunzione di acquisto, nel caso in cui il bene rientri nell'attività propria dell'impresa. 1.3 Invio degli omaggi al di fuori del territorio dello Stato Qualora i beni destinati ad essere oggetto di cessione gratuita siano inviati all'estero, la disciplina agli effetti IVA presenta alcune differenziazioni rispetto a quella interna a seconda che il Paese finale di destinazione dei beni appartenga o meno all'unione Europea. 1.3.1 Cessioni gratuite di beni in paesi comunitari La circolare ministeriale n. 13 del 23.02.1994 ha stabilito espressamente che le cessioni a titolo gratuito, quali per esempio gli omaggi, i campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati, ecc... non costituiscono operazioni intracomunitarie, con la conseguenza che trova applicazione la normativa interna. La motivazione sottesa a tale decisione risiede nella mancanza per tali cessioni del requisito dell'onerosità. La stessa circolare ha inoltre affermato che le citate operazioni gratuite non devono essere inserite negli elenchi riepilogativi delle operazioni comunitarie (elenchi INTRASTAT), neppure agli effetti statistici.
1.3.2 Cessioni gratuite di beni in paesi extra-comunitari Le cessioni di beni a titolo gratuito, costituenti oggetto di produzione o commercio di qualunque costo unitario, verso Paesi non appartenenti all'unione Europea costituiscono cessioni all'esportazione a norma dell'articolo 8, lettere a) e b) del DPR 633/72. Le cessioni di beni a titolo gratuito, non costituenti invece oggetto di produzione o commercio da parte dell'impresa, di qualunque costo unitario, sono fuori dal campo di applicazione del tributo ai sensi dell'articolo 2, comma 2, n. 4 del DPR 633/72. Ai fini della non imponibilità occorre che l'esportazione risulti da documento doganale ovvero dal visto apposto dalle dogane sulla fattura o sulla bolla di accompagnamento (ove ancora prevista). Qualora invece l'operazione gratuita riguardi beni la cui cessione non rientra nel campo di applicazione dell'iva, si ritiene che si possa prescindere dalle suddette formalità. A conclusione e sintesi del presente paragrafo: le cessioni gratuite di beni rientranti nell'attività propria dell'impresa sono sempre assoggettate ad IVA, indipendentemente dal costo unitario dei beni stessi; l'iva sull'eventuale acquisto è sempre detraibile; le cessioni gratuite di beni non rientranti nell'attività propria dell'impresa sono sempre escluse dal campo di applicazione dell'iva. L'imposta sull'acquisto è detraibile per i beni di costo unitario non superiore a 50, indetraibile per gli altri. 2. DISCIPLINA AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI 2.1 Omaggi natalizi ai dipendenti L'art. 2, comma 6 del decreto legge n. 93 del 27 maggio 2008 ha soppresso l'art. 51, comma 2, lettera b) del TUIR che prevedeva, tra l'altro, che non concorressero a formare il reddito di lavoro dipendente le erogazioni liberali concesse in occasione di festività o ricorrenze alla generalità o a categorie di dipendenti, non superiori nel periodo d'imposta a 258,23 euro, rendendole di fatto imponibili ai fini del reddito di lavoro dipendente. Tuttavia, la circolare dell'agenzia delle Entrate n. 59 del 22 ottobre 2008 ha ammesso che le liberalità concesse a dipendenti, qualora siano erogate in natura, cioè sotto forma di beni, servizi ovvero di buoni rappresentativi degli stessi, possano rientrare nella previsione di cui all'articolo 51, comma 3, secondo periodo che prevede un limite di esclusione dalla tassazione pari a 258,23 euro (non trattandosi di una franchigia la conseguenza è che qualora il valore dei beni o dei servizi offerti al dipendente superi nel periodo d'imposta 258,23 euro, gli stessi concorreranno integralmente a formare il reddito di lavoro dipendente e non soltanto per la differenza). Pertanto, poiché in molte realtà aziendali, la "franchigia" dei fringe benefit è già in tutto o in parte "occupata" (si pensi ad esempio all'auto concessa in uso promiscuo o ancora alle polizza sanitarie), l'impresa dovrà verificare, dipendente per dipendente, l'ammontare di tale franchigia ancora disponibile. L'interpretazione fornita dall'amministrazione Finanziaria consente quindi di continuare ad agevolare alcune forme di liberalità in natura di modico valore offerte ai dipendenti, come quelle legate alle festività natalizie.
Il costo sostenuto per l'acquisto dei predetti beni da destinarsi a omaggio ai dipendenti risulta deducibile dal reddito d'impresa a norma dell'articolo 95, comma 1 del TUIR. 2.2 Omaggi a terzi (clienti, ecc...): deducibilità dal reddito d'impresa (spese di rappresentanza) Il legislatore è intervenuto più volte sul tema della deducibilità dal reddito d'impresa degli omaggi a terzi, introducendo una disciplina specifica delle spese di rappresentanza. L'art. 1, comma 33 della legge 244/2007 (legge Finanziaria 2008) ha infatti modificato il secondo comma dell'articolo 108 del TUIR. In particolare, con effetto dal 1 gennaio 2008, esso stabilisce che "le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività caratteristica dell'impresa e dell'attività internazionale dell'impresa. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50". Per "valore unitario" deve intendersi non il costo dei singoli beni, bensì l'omaggio nel suo complesso. Cosi, nel caso di un cesto natalizio, il limite non va riferito ai singoli prodotti componenti il cesto, ma al valore del cesto nel suo complesso. (Ad esempio, un cesto natalizio composto di tre diversi beni che hanno un valore di 18,00 euro ciascuno, dovrà essere considerato come un unico omaggio dal valore complessivo di 54,00 euro). L'art. 110, comma 1, lettera b) del TUIR prevede che il costo complessivo di acquisto (e di produzione) del bene debba considerarsi comprensivo anche degli oneri accessori di diretta imputazione. In caso di beni autotoprodotti, l Agenzia delle Entrate, tramite la risoluzione n. 27/E del 12 marzo 2014, ha chiarito che il valore unitario del bene va preso in considerazione unicamente per individuare la spesa di rappresentanza da sottoporre al regime di deducibilità limitata. Una volta qualificata la spesa come di rappresentanza (qualora il valore di mercato sia superiore a 50 euro), l importo che concorre al plafond di deducibilità è rappresentato, per intero, dal costo di produzione dell omaggio sostenuto dall impresa, a prescindere dal fatto che lo stesso sia o no inferiore a 50 euro. Se, invece, il valore normale del bene autoprodotto non supera i 50 euro, è integralmente deducibile il costo sostenuto per la sua produzione. Le spese di rappresentanza, come sopra individuate, sono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento (principio di competenza) entro un determinato plafond commisurato all'importo dei ricavi e dei proventi della gestione caratteristica. n è quindi più prevista la ripartizione dell'importo deducibile (⅓ del costo fino al 2007) in cinque quote costanti. In particolare, le spese di rappresentanza sono commisurate all'ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa, risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui le stesse sono sostenute, in misura pari: all'1,3% dei ricavi e altri proventi fino a 10.000.000,00 di euro; allo 0,5% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10.000.000,00 di euro e fino a 50.000.000,00 di euro; allo 0,1% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 50.000.000,00.
Quindi, in estrema sintesi: le spese relative ai beni destinati ad omaggio, di valore unitario superiore ad euro 50,00 sono deducibili per intero dal reddito d'impresa se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità nei limiti stabiliti dal DM 19 novembre 2008; le spese relative a beni destinati ad omaggio, di valore unitario non superiore a euro 50,00 sono interamente deducibili; le spese relative a beni destinati ad omaggio ai dipendenti, indipendentemente dal valore, sono interamente deducibili dal reddito d'impresa, in quanto spese di lavoro dipendente (il superamento di euro 258,23 - compreso eventuali altri importi a titolo di fringe benefit - non fa venir meno la deducibilità del costo per l'impresa ma comporta, per l'intero importo, la tassazione in capo al dipendente). Per sintetizzate la lettura, riportiamo di seguito due schemi riassuntivi. SCHEMA RIASSUNTIVO DELLA DISCIPLINA IVA DELLE OPERAZIONI GRATUITE Tipo di operazione 1. Cessioni gratuite di beni prodotti o commercializzati dall'impresa 2. Cessioni gratuite di beni non prodotti o commercializzati dall'impresa 3. Cessioni gratuite a dipendenti di beni non prodotti e non commercializzati dall'impresa 4. Cessioni gratuite all'esportazione (Paesi extra-ue) di beni di cui al punto 1 5. Cessioni gratuite all'esportazione (Paesi extra-ue) di beni di cui al punto 2 6. Cessioni gratuite intracomunitarie (Paesi UE) di beni di cui al punto 1. 7. Cessioni gratuite intracomunitarie (Paesi UE) di beni di cui al punto 2. Assoggettamento a IVA Si n imponibili Si rme di riferimento (DPR 633/1972) Art. 2, comma 2, punto 4 Art. 2, comma 2, punto 4 Art. 2, comma 2, punto 4 Art. 8, comma 1, lett. a) o b) Art. 2, comma 2, punto 4 te Emissione di fattura (con o senza rivalsa IVA) o autofattura giornaliera o mensile o registro omaggi. L'IVA sull'acquisto è detraibile. Emissione DDT con indicazione della causale "cessione gratuita" o in alternativa tenuta di apposito registro preventivamente numerato con annotazione delle consegne. L'IVA sull'acquisto è indetraibile se quest'ultimo è di ammontare superiore a 50. L'IVA sull'acquisto dei beni è indetraibile (ris.min. n. 666305 del 16 ottobre 1990). Bolla doganale o visto sulla fattura. L'IVA sull'acquisto è detraibile. Emissione di fattura valida solo ai fini doganali. L'IVA sull'acquisto è indetraibile se quest'ultimo è di ammontare superiore a 50. Intra L'IVA sull'acquisto è detraibile. Intra L'IVA sull'acquisto è indetraibile se quest'ultimo è di ammontare superiore a 50.
SCHEMA RIASSUNTIVO DELLA DISCIPLINA DEGLI OMAGGI AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI Tipo di operazione Deducibilità dal reddito d'impresa Effetti sul reddito del soggetto beneficiario rme di riferimento (TUIR) 1. Cessioni gratuite a terzi (clienti, collaboratori, ecc.) di beni di valore unitario non superiore a euro 50,00 Interamente deducibili Art. 108, comma 2 2. Cessioni gratuite a terzi (clienti, collaboratori ecc.) di beni di valore unitario superiore a euro 50,00 Deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità nei limiti stabiliti dal DM 19 novembre 2008 Art. 108, comma 2 3. Cessioni gratuite ai dipendenti di beni o servizi, compresi gli omaggi natalizi, di valore complessivo non superiore a euro 258,23 4. Cessioni gratuite ai dipendenti di beni o servizi, compresi gli omaggi natalizi, di valore complessivo superiore a euro 258,23 Interamente deducibili Art. 51, comma 3 e art. 95, comma 1 Interamente deducibili Si (costo o valore) Art. 51, comma 3 e art. 95, comma 1 Infine ricordiamo che: per le cessioni gratuite alle ONLUS di beni che non formano oggetto dell'attività propria (prevista l'emissione del DDT), l'iva sull'acquisto è indetraibile ai sensi dell'articolo 19, comma 2 del DPR 633/72 mentre la relativa cessione risulta essere esclusa da IVA ai sensi dell'articolo 2, n. 4 dello stesso DPR; per le cessioni gratuite alle ONLUS di beni che formano oggetto dell'attività propria, se i beni ceduti gratuitamente erano stati acquistati (o prodotti) con detrazione dell'iva in quanto afferenti all'attività propria dell'impresa, la cessione gratuita è esente ai sensi dell'articolo 10, n. 12 del DPR 633/72. L'impresa deve pertanto procedere alla rettifica della detrazione, ai sensi dell'articolo 19- bis 2, portando a debito l'iva a suo tempo detratta. A seguito di tale rettifica la successiva cessione sembrerebbe divenire esclusa da IVA. Nel caso di cessioni gratuite alle ONLUS di beni che formano oggetto dell'attività propria dell'impresa è prevista la seguente procedura, che è anche consigliata per quelle che non formano oggetto dell'attività propria dell'impresa: emissione della fattura con valore normale del bene esente; invio della comunicazione all'amministrazione finanziaria, la quale deve essere ricevuta almeno 5 giorni prima della consegna dei beni, con l'indicazione di data e ora di inizio trasporto (tale indicazione non è necessaria se i beni oggetto di cessione hanno un costo inferiore a 5.164,57 ); emissione del DDT; autocertificazione da parte della ONLUS o dell'ente circa la natura, qualità e quantità dei beni oggetto di cessione. Si ricorda che i prodotti alimentari non più commercializzati o non idonei alla commercializzazione per carenza o errori di confezionamento, etichettatura o simili, nonché per prossimità alla data di scadenza ceduti gratuitamente ai soggetti di cui all'articolo 10, n.
12, e da questi ultimi ritirati presso i locali dell'impresa, si considerano distrutti agli effetti dell'iva (art. 6, ultimo comma, legge 133 del 13 maggio 1999). Oltre ai campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati, cosi come disciplinati dall'articolo 2, comma 3, lettera d) del DPR 633/72, 6 un'ulteriore e significativa eccezione all'imponibilità delle cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell'attività tipica dell'impresa, è rappresentata dalle cessioni a titolo di sconto, premio, abbuono, in conformità alle originarie condizioni di d vendita (ad esempio la cessione di un ulteriore prodotto ogni quantitativo minimo acquistato) che, ai sensi dell'articolo 15, comma 1, numero 2 del DPR 633/72, non concorrono a formare laa base imponibile ai fini IVA, ad esclusione di quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata. Distinti saluti. IL DIRETTORE Avv. Massimiliano Falanga