Modello UNICO 2014: le novità del quadro RP per oneri e spese Mascia Dalmaggioni e Cristina Piseroni - Dottori commercialisti in Bergamo ADEMPIMENTO " NOVITÀ " RIFERIMENTI " SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " SCADE " CASI PARTICOLARI " FISCO In sede di dichiarazione dei redditi, i contribuenti possono portare in deduzione dal reddito complessivo o in detrazione dall imposta lorda, tra i diversi oneri sostenuti nel 2013: spese sanitarie interessi passivi per l acquisto dell abitazione principale alcune specifiche erogazioni liberali in denaro premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio spese per interventi antisismici spese per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici spese per interventi di risparmio energetico degli edifici la quota relativa ai conferimenti in start-up innovative trasferita al socio a seguito dell opzione per il regime della tassazione per trasparenza Novità di quest anno: la diminuzione dell importo complessivo massimo per il calcolo della detrazione del 19% sui premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni aumento al 50% delle detrazioni per spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio la detrazione del 65% per interventi antisismici su edifici adibiti ad abitazione principale o attività produttive in zone sismiche ad alta pericolosità la detrazione del 50% per spese per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe non inferiore ad A+ le due aliquote, 55% e 65%, per le spese per interventi di risparmio energetico degli edifici la diversa detrazione a seconda che l investimento sia effettuato in start-up innovative ovvero a vocazione sociale o in ambito energetico. D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 10,15, 16 e 16-bis D.L. 31 dicembre 1996, n. 669, conv. dalla legge 28 febbraio 1997, n. 30, art. 1, c. 4 Agenzia delle Entrate, Circolare 21 maggio 2014, n. 11/E Persone fisiche che nel 2013 abbiano sostenuto, nel proprio interesse o per persone fiscalmente a carico, oneri e spese deducibili/detraibili. Gli oneri e le spese deducibili o detraibili devono essere indicati nel quadro RP del Modello UNICO Persone Fisiche 2014. Non è necessario allegare alla dichiarazione i documenti probatori relativi, ma gli stessi devono essere conservati fino alla prescrizione del termine di accertamento della dichiarazione (31 dicembre 2018). Tali oneri e spese non devono essere già stati dedotti dai singoli redditi che compongono il reddito complessivo. dal 2 maggio al 30 giugno 2014, se la presentazione del Modello UNICO avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale 30 settembre 2014, se la presentazione avviene in forma telematica direttamente da parte del contribuente o tramite intermediario abilitato o a cura di un ufficio territoriale dell Agenzia delle Entrate. L Agenzia delle Entrate ha fornito numerosi chiarimenti con riguardo alla detraibilità e deducibilità degli oneri anche relativamente al nuovo bonus per l acquisto di arredi e mobili. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 15
Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. ADEMPIMENTO " NOVITÀ " I contribuenti che intendono portare in deduzione dal reddito complessivo o in detrazione dall imposta lorda: spese sanitarie spese sanitarie per familiari non a carico spese sanitarie per persone con disabilità spese veicoli per persone con disabilità spese per l acquisto di cani guida interessi mutui ipotecari per acquisto abitazione principale interessi mutui contratti nel 1997 per il recupero edilizio interessi mutui ipotecari per la costruzione dell abitazione principale interessi per prestiti o mutui agrari spese per istruzione spese funebri spese per addetti all assistenza personale spese per attività sportive per ragazzi spese per intermediazione immobiliare spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede spese veterinarie spese per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi spese relative ai contributi versati per il riscatto degli anni di laurea dei familiari a carico spese per asili nido alcune specifiche erogazioni liberali in denaro premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni contributi previdenziali e assistenziali assegno al coniuge contributi per addetti ai servizi familiari domestici spese mediche e di assistenza per i disabili contributi previdenza complementare quota investimento in start-up spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio spese per interventi antisismici spese per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici spese per interventi di risparmio energetico degli edifici detrazioni per inquilini con contratto di locazione la quota relativa ai conferimenti in start-up innovative trasferita al socio a seguito dell opzione per il regime della tassazione per trasparenza, dagli stessi sostenuti nel 2013, sono tenuti alla compilazione del quadro RP Oneri e spese del Modello UNICO Persone Fisiche 2014. Tali oneri e spese devono essere comprovati da idonea documentazione e non devono essere già stati dedotti dai singoli redditi che compongono il reddito complessivo. Le novità del modello UNICO 2014 al riguardo prevedono: il riconoscimento di una detrazione d imposta del 19% sulle erogazioni liberali in denaro in favore del Fondo per l ammortamento dei titoli di Stato e quelle in favore delle istituzioni dell alta formazione artistica, musicale e coreutica e delle università, oltre alle erogazioni finalizzate all innovazione universitaria l aumento al 24% (dal 19%) delle detrazioni relative alle erogazioni liberali a favore di ONLUS e partiti o movimenti politici l importo complessivo massimo sul quale calcolare la detrazione del 19% sui premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni è diminuito a 630 euro (da 1.291,14) per le spese relative ad interventi di recupero del patrimonio edilizio sostenute nel 2013, 16 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014
la detrazione d imposta è elevata al 50%, nel limite di spesa di 96.000 euro. Tutti i contribuenti devono ripartire l importo detraibile in 10 quote annuali per le spese sostenute dal 4 agosto al 31 dicembre 2013, per interventi di adozione di misure antisismiche su edifici adibiti ad abitazione principale o ad attività produttive ricadenti in zone sismiche ad alta pericolosità, è riconosciuta una detrazione d imposta nella misura del 65%, fino ad un ammontare di spesa non superiore a 96.000 euro i contribuenti che fruiscono della detrazione per le spese relative ad interventi di recupero del patrimonio edilizio possono altresì usufruire della detrazione d imposta del 50%, per le spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013, per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore ad A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, nel limite di spesa di 10.000 euro. La spesa deve essere ripartita in 10 quote annuali di pari importo le spese sostenute nel 2013 per gli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici possono usufruire di due distinte aliquote di detrazione. Le spese sostenute fino al 5 giugno 2013 possono, infatti, usufruire della detrazione del 55%, le spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013 possono usufruire, invece, della detrazione del 65%. Si evidenzia che tale agevolazione è attualmente usufruibile per le spese sostenute fino al prossimo 31 dicembre 2014 è stata introdotta la possibilità di dedurre dal reddito complessivo la quota afferente ai conferimenti in start-up innovative trasferita al socio a seguito dell opzione di tale società per il regime della tassazione per trasparenza (T.U.I.R., art. 116) con riguardo agli investimenti in start-up innovative, è stata introdotta anche la possibilità di usufruire di una detrazione d imposta del 19% o del 25%, a seconda che l investimento sia effettuato in start-up innovative ovvero in start-up a vocazione sociale o in ambito energetico. L investimento massimo agevolabile in ciascun periodo d imposta non può eccedere 500.000 euro e deve essere mantenuto per almeno due anni. SOGGETTI INTERESSATI " I soggetti persone fisiche che nell anno 2013 hanno sostenuto nel proprio interesse gli oneri e le spese deducibili o detraibili. Alcuni oneri e spese danno diritto alla detrazione o alla deduzione anche se sono stati sostenuti per persone fiscalmente a carico. Sono considerati fiscalmente a carico i seguenti familiari che nel 2013 hanno prodotto redditi per un ammontare non superiore a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili: il coniuge non legalmente ed effettivamente separato i figli, anche se naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati. Per tali familiari non è prevista alcuna condizione e pertanto sono considerati a carico anche se gli stessi non convivono con il contribuente o sono residenti all estero. Si noti che recentemente è stata eliminata ogni distinzione tra figli legittimi e naturali. È quindi stata garantita la completa uguaglianza tra i figli nati nel matrimonio e fuori dal matrimonio, mediante l unificazione di tali due concetti, rilevando attualmente solo il rapporto di filiazione (D.Lgs. 28 dicembre 2013, n. 154). Attenzione Per i seguenti altri familiari: il coniuge legalmente ed effettivamente separato i discendenti dei figli i genitori (compresi i genitori naturali e quelli adottivi) i generi e le nuore il suocero e la suocera i fratelli e le sorelle, anche unilaterali i nonni e le nonne, compresi quelli naturali, è invece previsto che siano considerati a carico solo nell ipotesi in cui convivano con il Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 17
Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. contribuente o ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria. I rapporti di parentela, affinità o di coniugio, così come presupposti dalla norma, devono risultare da atti/situazioni formalmente e giuridicamente validi. Ad esempio, l esclusivo rapporto affettivo fra due soggetti, in funzione del quale viene instaurata la convivenza, non costituisce elemento sufficiente, neppure nel caso in cui risulti dallo stato di famiglia. SCHEMA DI SINTESI Oneri sostenuti per persone fiscalmente a carico ONERI DETRAIBILI spese sanitarie per la parte che eccede 129,11 euro spese per mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici informatici dei disabili spese per l acquisto e la riparazione di veicoli per disabili spese per l acquisto di cani guida premi di assicurazione sulla vita e sugli infortuni per un importo complessivo non superiore a euro 630 derivanti da contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre 2000 premi di assicurazione (rischio di morte, invalidità permanente superiore al 5% da qualsiasi causa derivante, ovvero di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana), per un importo complessivo non superiore a euro 630 per i contratti rinnovati o stipulati a partire dal 1º gennaio 2001 spese per la frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria spese per attività sportive praticate da ragazzi canoni di locazione pagati da studenti universitari fuori sede spese sanitarie sostenute nell interesse di familiari affetti da patologie che danno diritto all esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per la parte di detrazione che non trova capienza nell imposta da questi ultimi dovuta spese sostenute per gli addetti all assistenza personale di familiari non autosufficienti contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico che non ha ancora iniziato l attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli ONERI DEDUCIBILI contributi previdenziali e assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge somme versate alle forme pensionistiche complementari e individuali e ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale spese mediche e di assistenza specifica sostenute per familiari disabili. La detrazione o la deduzione dell onere sostenuto per i familiari a carico spetta al contribuente al quale è intestato il documento che certifica la spesa. La deduzione relativa ai contributi e i premi versati alle forme pensionistiche complementari e individuali e ai fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale, versati nell interesse delle persone fiscalmente a carico, spetta per la sola parte da questi ultimi non dedotta. Spese sostenute per i figli a carico Per quanto riguarda le spese sostenute per i figli a carico, se il documento comprovante la spesa sostenuta è intestato a uno dei genitori, la detrazione spetta al genitore stesso. Se il documento è intestato al figlio, le stesse sono ripartite pro-quota, in relazione all effettivo sostenimento, tra i genitori entrambi dichiaranti; qualora un genitore risulti a carico dell altro, l intera spesa, ai fini della detrazione, è da attribuire al dichiarante. Qualora i genitori intendano ripartire le spese in misura diversa dal 50%, devono annotare nel documento comprovante la spesa la percentuale di ripartizione. Si evidenzia che le spese sostenute per i figli a carico possono essere detratte da uno dei 18 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014
genitori mediante dichiarazione dello stesso che attesti il sostenimento delle spese. Come attestazione di sostenimento della spesa è sufficiente che il genitore apponga un annotazione nel documento di spesa (C.M. n. 108/E del 3 maggio 1996). Spese sostenute per familiari non a carico Le spese mediche e quelle di assistenza specifica per disabili e le spese sanitarie relative a patologie esenti sono, rispettivamente, oneri deducibili e oneri detraibili, anche se sostenuti per i familiari non a carico, per la sola parte che non trova capienza nell imposta da questi ultimi dovuta. Eredi Gli eredi hanno diritto alla detrazione d imposta oppure alla deduzione dal proprio reddito complessivo per le spese sanitarie del defunto sostenute dagli stessi dopo il decesso. Soci di società semplici e società partecipate I soci di società semplici e delle società partecipate in regime di trasparenza hanno diritto di dedurre dal reddito o detrarre dall imposta personale gli oneri indicati nella tavola che segue, nella stessa misura con la quale partecipano al reddito della società SCHEMA DI SINTESI Oneri sostenuti da soci di società semplici o in regime di trasparenza ONERI DETRAIBILI interessi passivi in dipendenza di prestiti e mutui agrari interessi passivi fino a euro 2.065,83, per mutui ipotecari stipulati prima del 1º gennaio 1993 per l acquisto di immobili interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione, fino a euro 2.582,28, per mutui stipulati nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici spese sostenute per la manutenzione, protezione o restauro del patrimonio storico, artistico e archivistico erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle Regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e artistico erogazioni liberali in denaro a favore di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni, di associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente attività nello spettacolo per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato erogazioni liberali in denaro a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato erogazioni liberali fino a euro 2.065,83 a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e di popolazioni colpite da calamità pubblica o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri Stati erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso per un importo non superiore a euro 1.291,14 costo specifico o valore nominale dei beni ceduti gratuitamente, in base ad apposita convenzione a favore dello Stato, delle Regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza fine di lucro svolgono o promuovono attività di studio, ricerca e documentazione di rilevante valore culturale e artistico erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 30% del reddito complessivo dichiarato, a favore della Società di cultura la Biennale di Venezia erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a ONERI DEDUCIBILI somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali contributi, donazioni e oblazioni corrisposti per i Paesi in via di sviluppo per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato indennità per perdita di avviamento corrisposte per disposizione di legge al conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad uso diverso da quello di abitazione Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 19
Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. ONERI DETRAIBILI euro 2.065,83 a favore delle associazioni di promozione sociale iscritte nei registri previsti dalle vigenti disposizioni di legge lespese sostenute relativamente agli interventi di recupero del patrimonio edilizio e le spese riguardanti gli interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi sostenute sino al 31 dicembre 2006 interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti interventi sull involucro di edifici esistenti installazione di pannelli solari sostituzione di impianti di climatizzazione invernale ONERI DEDUCIBILI Ai soggetti non residenti spettano soltanto alcune delle detrazioni e deduzioni previste per i residenti. In questo caso, non sono ammessi in detrazione oneri e spese sostenuti per i familiari. SCHEMA DI SINTESI Oneri deducibili e detraibili dai soggetti non residenti ONERI DETRAIBILI interessi passivi su mutui e prestiti pagati, con riferimento a immobili situati in Italia, in dipendenza delle situazioni previste dal Rigo RP7 e codici 8, 9, 10, 11 dei Righi da RP8 a RP14 le somme in denaro date spontaneamente nonché il costo specifico o, in mancanza, il valore normale dei beni ceduti gratuitamente in base ad apposita convenzione a favore della Biennale di Venezia (oneri da RP8 a RP14 con Codice 24) le somme pagate per mantenere beni soggetti a regime vincolistico (oneri da RP8 a RP14 con Codice 25) le somme date spontaneamente agli enti o fondazioni che svolgono attività culturali e artistiche (oneri da RP8 a RP14 con Codice 26) le somme date spontaneamente agli enti o fondazioni che operano nello spettacolo (oneri darp8arp14concodice27) detrazione del 36%, 41% 50% o 65% (dal Rigo RP41 a RP53) per alcune spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio detrazione del 55% - 65% (dal Rigo RP61 a RP65) a fronte di alcuni interventi finalizzati al risparmio energetico di edifici esistenti ONERI DEDUCIBILI delle somme date spontaneamente a istituti religiosi e Paesi in via di sviluppo (Rigo RP26, Codice 2) dei canoni, livelli e censi che gravano sui redditi degli immobili (Rigo RP26, Codice 5) delle indennità corrisposte al conduttore per la perdita dell avviamento (Rigo RP26, Codice 5) delle somme restituite al soggetto erogatore, se hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti (Rigo RP26, Codice 5) delle somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state tassate (Rigo RP26, Codice 5) del 50% delle imposte arretrate (Rigo RP26, Codice 5). PROCEDURE " SCHEMA DI SINTESI Composizione del quadro RP Il Quadro RP Oneri e spese si compone di 6 Sezioni. Prima Sezione Spese per le quali spetta la detrazione d imposta del 19% e del 24% Seconda Sezione Terza Sezione (A, B e C) Spese e oneri deducibili dal reddito complessivo Spese per le quali spetta la detrazione d imposta del 36%, del 41%, 50% o del 65%. Sezione A: tipologia di spesa Sezione B: dati degli immobili Sezione C: spese sostenute per l arredo di immobili ristrutturati. Quarta Sezione Spese per cui è riconosciuta la detrazione d imposta del 55% o 65% Quinta Sezione Sesta Sezione Dati per fruire di detrazioni per canoni di locazione Dati per fruire di altre detrazioni Compilazione del modello In relazione alla compilazione del modello, le principali novità sono le seguenti: le spese mediche vanno indicate senza sottrarre la franchigia di euro 129,11 le spese sostenute per interessi per mutui ipotecari per acquisto di immobili diversi 20 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014
ESEMPIO dall abitazione principale, per interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio, per interessi per mutui ipotecari per la costruzione dell abitazione principale, per interessi per prestiti o mutui agrari, per i premi relativi alle assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni, le spese di istruzione, le spese funebri, le spese per addetti all assistenza personale, le spese per attività sportive praticate da ragazzi, non sono più esposte in righi ad esse dedicati, ma vanno indicate nei righi da RP8 a RP14 con apposito codice nella sezione I, nel rigo Totale spese su cui determinare la detrazione, oltre al totale delle spese con detrazione al 19%, è stata inserita la casella totale spese con detrazione al 24%, a seguito dell aumento della detraibilità relativa alle erogazioni liberali a favore di ONLUS e a favore di partiti o movimenti politici nella sezione II è stato inserito il rigo RP32 dedicato ad accogliere la quota afferente ai conferimenti in start-up innovative trasferita al socio e deducibile dal suo reddito complessivo, a seguito dell opzione di tale società per il regime della tassazione per trasparenza (T.U.I.R., art. 116) è stata introdotta la sezione IIIC, al fine di accogliere le spese di arredo di immobili ristrutturati a seguito della coesistenza per l anno 2013 di due aliquote di detrazione per i lavori di risparmio energetico alla sezione IV, è stato introdotto un nuovo rigo che consente di evidenziare l importo complessivo delle rate che possono usufruire della prima o della seconda aliquota di detrazione (rispettivamente rigo RP65 e rigo RP66) è stato inserito il rigo RP82, che accoglie le detrazioni per chi investe in start-up. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 21
Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Sanzioni SCADE " CASI PARTICOLARI " Per le persone fisiche, la dichiarazione dei redditi deve essere presentata: dal 2 maggio al 30 giugno 2014, se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale entro il 30 settembre 2014, se la presentazione viene effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente ovvero se viene trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati o a cura di un ufficio territoriale dell Agenzia delle Entrate. Il contribuente che si fosse dimenticato di indicare alcuni oneri e spese deducibili, qualora avesse già presentato la dichiarazione, può presentare entro il 30 settembre 2014, una dichiarazione correttiva, trascorso detto termine ed entro il termine previsto per la dichiarazione relativa all anno successivo, una dichiarazione integrativa a favore. In caso di omessa o incompleta compilazione del quadro RP, non sono previste sanzioni, ma il contribuente non potrà detrarsi o dedursi le spese ivi non indicate. Il contribuente che si fosse dimenticato di indicare alcuni oneri e spese deducibili, qualora avesse già presentato la dichiarazione, può presentare, entro il 30 settembre 2014, una dichiarazione correttiva, trascorso detto termine ed entro il termine previsto per la dichiarazione relativa all anno successivo, una dichiarazione integrativa a favore. Oneri: detraibilità e deducibilità Spese per osteopata Le spese per prestazioni di osteopatia sono detraibili solo se riconducibili alle prestazioni sanitarie previste per le professioni sanitarie riconosciute e se rese da iscritti a dette professioni sanitarie. Le prestazioni rese dagli osteopati non consentono la fruizione della detrazione per spese mediche. Spese per biologo nutrizionista Le spese sostenute per visite nutrizionali, con conseguente rilascio di diete alimentari personalizzate, eseguite da biologi sono detraibili come spese mediche. Ai fini della detrazione, dal documento di certificazione del corrispettivo rilasciato dal biologo dovranno risultare la specifica attività professionale e la descrizione della prestazione sanitaria resa, mentre non è necessaria la prescrizione medica. Acquisto di immobili da accorpare catastalmente Il contribuente che acquista un unità immobiliare adiacente alla propria abitazione principale, con l intenzione di accorparle, può fruire della detrazione per gli interessi passivi relativi al mutuo contratto per detto acquisto dopo che sia stato realizzato l accorpamento, risultante anche dalle variazioni catastali relative ad entrambe le unità immobiliari, in modo da risultare un unica abitazione principale. Il limite di euro 4.000 deve essere riferito all ammontare complessivo di interessi e oneri accessori relativi ai due mutui accesi per l acquisto delle unità immobiliari accorpate. Mutuo per la costruzione di abitazione principale In caso di mutuo contratto per la costruzione dell abitazione principale, la quota di interessi del coniuge fiscalmente a carico non può essere portata in detrazione dall altro coniuge, diversamente da quanto accade nel caso di mutuo per l acquisto dell abitazione principale. Interessi pagati su mutuo per l acquisto dell abitazione principale inagibile a causa del sisma dell Abruzzo Qualora la variazione della dimora dipende da cause di forza maggiore, il contribuente può continuare a fruire della detrazione per gli interessi passivi per l acquisto dell abitazione 22 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014
principale, a condizione che le rate del mutuo siano pagate e tale onere rimanga effettivamente a carico del contribuente. Indicazione del codice fiscale per i lavori di recupero del patrimonio edilizio Per effetto della soppressione della comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo di Pescara, l obbligo di indicare il codice fiscale nell apposito campo del modello è limitato ai lavori su parti comuni condominiali, agli interventi sostenuti dai soci di società di persone all acquisto dell immobile ristrutturato. Lavori di ristrutturazione su parti comuni condominiali Il coniuge convivente del proprietario dell immobile può portare in detrazione nella propria dichiarazione dei redditi le spese sostenute relative ai lavori condominiali pagate con assegno bancario tratto sul conto corrente intestato ai due coniugi, qualora l altro coniuge non possieda reddito. Sul documento rilasciato dall amministratore comprovante il pagamento della quota millesimale relativa alle spese in questione, il coniuge convivente dovrà indicare i propri estremi anagrafici e l attestazione dell effettivo sostenimento delle spese. Ripartizione delle spese in assenza di condominio I condomini, che non avendone l obbligo, non hanno nominato un amministratore di condominio, al fine di beneficiare della detrazione per i lavori di ristrutturazione delle parti comuni, devono obbligatoriamente richiede il codice fiscale per il condominio ed eseguire tutti gli adempimenti previsti dalla norma agevolativa a nome del condominio stesso. Per la ripartizione delle spese relative alle parti comuni delle unità immobiliari, si deve far riferimento ai millesimi di proprietà o ai diversi criteri applicabili ai sensi del Codice civile. Spese di recupero edilizio sostenute mediante finanziamento Anche se il pagamento delle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio o di riqualificazione energetica degli edifici è materialmente effettuato dalla società finanziaria che ha concesso il finanziamento al contribuente, quest ultimo può fruire della detrazione per gli interventi in esame, a condizione che la società che eroga il finanziamento paghi il corrispettivo al soggetto fornitore con un bonifico bancario o postale recante tutti i dati previsti dalle disposizioni di riferimento (causale del versamento con indicazione degli estremi della norma agevolativa, codice fiscale del soggetto per conto del quale è eseguito il pagamento, numero di partita IVA del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato) in modo da consentire alle banche o a Poste Italiane S.p.a. di operare la ritenuta del 4% (D.L. n. 78/2010, art. 25) e il contribuente abbia copia della ricevuta del bonifico. L anno di sostenimento della spesa sarà quello di effettuazione del bonifico da parte dalla finanziaria al fornitore della prestazione. Rimane ferma la necessaria sussistenza degli altri presupposti per la fruizione delle detrazioni richiesti dalle disposizioni in esame. Bonifico con causale errata Nell ipotesi in cui l indicazione nella causale del bonifico riporti per mero errore materiale i riferimenti normativi della detrazione per la riqualificazione energetica degli edifici in luogo di quella per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e tale indicazione errata non abbia pregiudicato l applicazione della ritenuta d acconto del 4%, si ritiene che la detrazione possa comunque essere riconosciuta, nel rispetto degli altri presupposti previsti dalla norma agevolativa. Le medesime conclusioni possono applicarsi anche nel caso opposto in cui, per un errore materiale, nella causale del bonifico siano stati indicati i riferimenti normativi degli interventi di recupero del patrimonio edilizio in luogo di quelli della detrazione per la riqualificazione Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 23
Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. energetica degli edifici, fermo restando il rispetto dei presupposti per la fruizione di quest ultima detrazione. Acquisto box pertinenziale La detrazione può competere anche al soggetto, familiare convivente, che ha effettivamente sostenuto la spesa dell acquisto del box pertinenziale, attestando sulla fattura che le spese per gli interventi agevolabili sono dallo stesso sostenute ed effettivamente rimaste a carico. Interventi che consentono la fruizione del bonus per l acquisto di mobili ed elettrodomestici Costituiscono presupposto per usufruire del bonus mobili gli interventi di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia riguardanti singole unità abitative. Gli interventi finalizzati al risparmio energetico, per consentire di accedere al bonus mobili, devono potersi configurare quanto meno come interventi di manutenzione straordinaria, ove effettuati su singole unità immobiliari residenziali. A questo proposito, è stato precisato che gli interventi sugli impianti tecnologici diretti a sostituirne componenti essenziali con altri che consentono di ottenere risparmi energetici rispetto alla situazione preesistente, rispondono al criterio dell innovazione e sono tendenzialmente riconducibili alla manutenzione straordinaria (C.M. 24 febbraio 1998, n. 57/E). Acquisto del box pertinenziale e fruizione del bonus per l acquisto di mobili e arredi La fruizione del bonus per l acquisto di mobili e arredi non spetta nell ipotesi di acquisto del box pertinenziale. Pagamento mediante bancomat e carta di credito dell acquisto di mobili e arredi Il contribuente ha la possibilità di effettuare il pagamento degli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici, oltre che con bonifico bancario o postale, secondo le medesime modalità già previste per i pagamenti dei lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati, anche con carta di credito o carta di debito (bancomat). In questo caso, il contribuente deve conservare la documentazione attestante l effettivo pagamento (ricevute dei bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni, con la usuale specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti. Acquisto di mobili all estero Non esiste nessun motivo ostativo all acquisto di mobili e grandi elettrodomestici all estero ai fini della fruizione della detrazione sull acquisto di arredi di immobili ristrutturati, purché vengano rispettatte le prescrizioni previste dalla normativa. Data di acquisto dei mobili e arredi Non c è alcun vincolo temporale nella consequenzialità tra l esecuzione dei lavori di ristrutturazione e l acquisto dei mobili. Pertanto, i contribuenti che hanno sostenuto, a decorrere dal 26 giugno 2012, spese per interventi edilizi, possono detrarre, nei limiti della normativa, spese per acquisto degli arredi di immobili ristrutturati fino al 31 dicembre 2014. Importo complessivo ammissibile alla detrazione del bonus arredi L ammontare complessivo di 10.000 euro deve essere calcolato considerando le spese sostenute nel corso dell intero arco temporale, che va dal 6 giugno al 31 dicembre 2014, 24 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014
anche nel caso di successivi e distinti interventi edilizi che abbiano interessato un unità immobiliare. Compatibilità tra deduzione per abitazione principale e detrazione inquilini La deduzione per abitazione principale e la detrazione inquilino hanno presupposti autonomi, pertanto, il contribuente può usufruire di entrambe le agevolazioni. Infatti, la legge (art. 10, T.U.I.R.) richiede il solo possesso di un immobile abitazione principale (del possessore o dei familiari), mentre è prevista (art. 16, T.U.I.R.) la stipulazione di un contratto di locazione di un immobile - abitazione principale (del conduttore o dei familiari) e di possedere un reddito complessivo che non supera i 30.987,41 euro. Le disposizioni in commento, inoltre, non prevedono espressamente l incompatibilità tra la deduzione per abitazione principale e la detrazione per canoni di locazione. Detraibilità per diverse forme di asili nido Per quanto riguarda i soggetti che offrono presso il loro domicilio servizi di cura ed educazione all infanzia, definiti Tagesmutter (cosiddetta mamma di giorno ), si fa presente che (in risposta all interrogazione parlamentare n. 5-07001 del 2012) il Ministero dell economia e delle finanze ha affermato che nel caso dell assistenza domiciliare all infanzia, esclusa la natura pubblica del servizio prestato, occorre verificare se il servizio fornito dagli assistenti domiciliari all infanzia abbia le caratteristiche di una prestazione erogata presso un asilo nido privato. Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali e ONLUS In caso di successive erogazioni liberali effettuate nel corso di un medesimo periodo d imposta, potrà essere rilasciata al contribuente un unica attestazione con il riepilogo annuale delle erogazioni stesse. Furto del veicolo per disabili Nel caso di furto di veicolo per disabili, la perdita di possesso del bene acquistato con le agevolazioni fiscali avviene per effetto di un evento non riferibile alla volontà del disabile e, quindi, lo stesso ha diritto all acquisto agevolato di un nuovo mezzo. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014 25