NORMATIVA IVA E RIFLESSI INTRASTAT Dr. Simone del Nevo Monza, 3 marzo In collaborazione con
CESSIONI MERCI Il momento di effettuazione dell operazione coincide con l inizio del trasporto o spedizione nel Paese del cedente (non più dalla consegna o dall arrivo a destinazione) o del Paese di provenienza a nulla rilevando il pagamento totale o parziale (l acconto non conta). Rimane ferma la posticipazione del momento di effettuazione dell operazione nel caso in cui gli effetti traslativi o costitutivi si producano successivamente (fermo restando il limite massimo di un anno dalla consegna) Esempio: consignment stock 2
FATTURE DI ACCONTO MERCE Per gli acconti incassati o pagati, relativi a forniture di merce, non vi è più l obbligo di emissione della fattura limitatamente ai rapporti con soggetti appartenenti all Unione Europea (trattasi di un mero evento finanziario che non comporta l effettuazione dell operazione). Nulla è cambiato ai fini della compilazione delle dichiarazioni intrastat: La fattura di acconto non rileva all atto della sua emissione La dichiarazioni intrastat viene effettuata per il 100% della fornitura all atto del saldo Resta fermo l obbligo delle fatture di acconto, relative alle forniture di merce, per le transazioni nazionali e con i Paesi extraue.
LA FATTURA DI CESSIONE MERCE La fattura deve tassativamente contenere il numero della partita iva del cessionario nazionale o Ue o del codice fiscale se trattasi di soggetto privato italiano. La fattura dovrà essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo (per le cessioni intracomunitarie di beni) al giorno di effettuazione dell operazione Deve essere indicato che trattasi di operazione non imponibile. Si suggerisce di indicare non imponibile art.41 legge 427/93. Non si deve indicare operazione soggetta ad inversione contabile (reverse charge)
FATTURA SEMPLIFICATA Utilizzabile solo per operazioni di importo inferiore a 100 Euro (riteniamo iva inclusa). La fattura semplificata non può essere emessa per: Le cessioni intracomunitarie di beni
ACQUISTI MERCE E fatto obbligo durante l integrazione delle operazioni intrcomunitarie di indicare: Numerazione Controvalore in euro Ammontare dell imposta (o indicazione art.iva per non applicazione dell imposta) L annotazione nel registro iva vendite dovrà avvenire entro il giorno 15 del mese successivo alla ricezione della fattura con rifermento al mese precedente L annotazione nel registro iva acquisti va compiuta anteriormente alla liquidazione (o dichiarazione annuale) nella quale è esercitato il diritto ed entro i termini ordinari previsti dall art. 19, comma 1, dpr 633772.
MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL OPERAZIONE In qualche ipotesi sarà oggettivamente difficile individuare il momento di partenza dei beni dal Paese del fornitore: si dovrà fare riferimento ai documenti di trasporto internazionali come il CMR se disponibile. Circolare 73/E del febbraio 94: l intrastat può essere compilato con riferimento alla data in cui la fattura è stata registrata o doveva essere registrata.
TERMINI PER LA REGOLARIZZAZIONE Nel caso di mancata ricezione della fattura da fornitore Ue si dovrà procedere con la regolarizzazione entro il giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell operazione (non più dal secondo mese successivo) con emissione della relativa autofattura. L obbligo di regolarizzazione è previsto anche per le cessioni di beni non intracomunitari e le prestazioni di servizio generiche
NOTE DI VARIZIONE Le fatture rettificative devono riportare il riferimento alla fattura originaria e le indicazioni dell oggetto della modifica. La circolare 36/E/2008 tuttavia segnalava in alternativa di indicare nelle note credito il riferimento all accordo commerciale. Le note di variazione devono riportare i dati classici delle fatture semplificate indipendentemente però dall importo delle stesse. Resta salva la facoltà di registrazione e/o emettere le note di variazione fuori campo iva ai sensi dell art.26 DPR 633/72 (con i relativi risvolti intra)
NOTE DI VARIZIONE ART.26 Si ricorda che le note di variazione emesse o registrate fuori campo iva art.26 non assumono rilevanza intrastat. Tuttavia se la nota di variazione è emessa a fronte di un reso merce gli operatori con cadenza di compilazione dell intrastat mensile dovranno compilare la sezione 2 (intra ter) ai soli fini statistici Gli operatori trimestrali sono esonerati dal fornire i dati statistici per cui non rileveranno nulla in intrastat
PRESTAZIONI DI SERVIZIO GENERICHE (CICLO ATTIVO) Prestator e Committente Effettuazione operazione pagamento Prefatturazione ITALIA UE O EXTRA Ultimazione Se anticipato rispetto a ultimazione si considera effettuata la Non si considera effettuata la
PRESTATORE COMMITTENTE ART. IVA EMISSIONE FATTURA RILEVANZA INTRASTAT ITALIA UE O EXTRA 7 TER Entro il giorno 15 rispetto al mese successivo di effettuazione dell operazion e Sì solo quelle verso committente Ue (B2B)
GLI ACCONTI SERVIZI GENERICI Le fatture di acconto assumono certamente rilevanza intrastat immediata.
SERVIZI GENERICI (7 TER) (ciclo passivo) Prestatore Committente Effettuazione operazione pagamento Prefatturazione UE O EXTRA ITALIA Ultimazione Se anticipato rispetto a ultimazione si considera effettuata la Non si considera effettuata la *
INTERPRETAZIONE Circolare 35/E/2012: La ricezione della fattura può essere ritenuta indice di esecuzione dell operazione con conseguente onere di compilazione dell intrastat. Se un fornitore emette fattura, anche per il prezzo totale, e non effettua l operazione e si è certi che la non sia stata pagata, si dovrà attendere l ultimazione della o il pagamento per compilare l intrastat
PRESTATORE COMMITTENTE ART. IVA registrazione RILEVANZA INTRASTAT UE O EXTRA ITALIA Integrazi one con iva per i soggetti Ue ed autofattu ra art.17 per gli extraue Entro il giorno 15 rispetto al mese successivo di effettuazione dell operazion e Sì solo quelle ricevute da prestatori Ue (B2B)
SERVIZI NON GENERICI (ciclo attivo) Prestatore Committente Effettuazione operazione pagamento Prefatturazione ITALIA UE O EXTRA Pagamento o fattura anticipata Se anticipato rispetto ad emissione fattura si considera effettuata la Se viene emessa fattura anticipata si considera effettuata la
Prestazioni di servizio non generiche Si evidenzia che tutte le prestazioni di servizi non generiche non assumono mai rilevanza ai fini della compilazione della dichiarazione intrastat sia nel ciclo attivo che in quello passivo
SERVIZI NON GENERICI (ciclo attivo) PRESTATORE COMMITTENTE ART. IVA EMISSIONE FATTURA RILEVANZA INTRASTAT ITALIA UE O EXTRA 7 quater 7 quinquie s Entro giorno di effettuazione dell operazio ne MAI
SERVIZI NON GENERICI (ciclo passivo) Prestatore Committente Effettuazione operazione pagamento Prefatturazione UE O EXTRA ITALIA Pagamento o fattura anticipata Se anticipato rispetto ad emissione fattura si considera effettuata la Se viene emessa fattura anticipata si considera effettuata la
PRESTATORE COMMITTENTE ART. IVA REGISTRAZIO NE RILEVANZA INTRASTAT UE O EXTRA ITALIA Integrazio ne con o senza iva per i Ue Autofattur a art.17 extraue Entro giorno di effettuazione dell operazion e. Se prefatturata operazione effettuata MAI