Accettazione di legato

Esempi di tassazione L imposta è dovuta anche nel caso di accettazione resa per conto di minori soggetti a tutela o d interdetti, poiché trattasi di atti di amministrazione del patrimonio e non di atti della procedura della tutela dei minori e degli interdetti, esenti da bollo (art. 3, comma 1, Bol/tab). Imposta di registro nella misura fissa di euro 200,00 ((art. 11, comma 1, Tur/tar/I, 2) prevista per gli atti non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale che rivestono la forma dell atto pubblico o della scrittura privata autenticata. Imposta ipotecaria nella misura fissa di euro 200,00 (art. 5 Tuic/tar, 1) prevista per la trascrizione degli acquisti ereditari. Tassa ipotecaria per esecuzione di formalità, di euro 35,00 per ogni nota di trascrizione (n. 1.1 Tuic/tab). In caso di trascrizione di più accettazioni contenute nello stesso atto e riferite alla stessa successione, si percepisce una sola imposta e una sola tassa ipotecaria, trattandosi di unica formalità. Imposta catastale non dovuta, perché l accettazione di eredità non è soggetta a voltura, che è eseguita sulla base della dichiarazione della successione. Accettazione di legato I genitori del minore Legatario Primo dichiarano di accettare il legato immobiliare lasciato al minore dallo zio Defunto Primo. Ambito di applicazione Rientra nella fattispecie in esame l atto con cui il legatario dichiara di accettare il legato a lui relitto, o meglio, rendere irrevocabile l acquisto del legato che si è già prodotto ex lege. Rientra nella fattispecie in esame, l atto pubblico o la scrittura privata autenticata con cui il legale rappresentante di un incapace dichiara di accettare il legato relitto al minore soggetto a potestà (art. 320, comma 3, c.c.), al minore soggetto a tutela o all interdetto (art. 374, comma 1, c.c.) o il minore emancipato o l inabilitato dichiarano di accettare il legato relitto a loro favore (art. 394 c.c.). Anche per il soggetto capace, sebbene il legato si acquisti senza accettazione (art. 649, comma 1, c.c.), si può configurare un atto per effetto del quale il legatario conferma l acquisto già verificatosi, precludendosi la facoltà di rinunziare. Natura ed effetti L accettazione del legato non determina un trasferimento di diritti, poiché l acquisto del legato avviene ex lege: essa ha solo la funzione di confermare l acquisto già verificatosi, rendendolo irrevocabile e quindi con preclusione della facoltà di rinunzia. Classificazione L accettazione del legato rientra pertanto nella categoria degli Atti non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (art. 11 Tur/tar/I, 1). Atti plurimi Un atto contenente più accettazioni di legati sconta un unica imposta di registro, in base ai principi che regolano gli atti che contengono più disposizioni non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (art. 21, comma 1,Tur, 3). Richiesta di registrazione Codice negozio Danti causa Aventi causa Imponibile registro Agevolazione tipo 8000 0 Assenza di agevolazioni 8 Wolters Kluwer Italia 203122_Prima_Bozza_Part 1A.indd 8

Accettazione di proposta contrattuale Codice negozio Il codice negozio assume il valore 8000: atto non avente per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (Mod69/I/VIII). Danti e Aventi causa Quando l atto contiene solo negozi compresi in questa categoria, non devono essere indicati Danti ed Aventi causa. Qualora, invece, l atto contenga anche negozi compresi in altre categorie, i soggetti destinatari degli effetti giuridici immediati degli atti di questa sezione, vanno indicati, in corrispondenza del relativo codice di negozio (8000), tutti come «Danti causa» (Mod69/I/VIII). Imponibile registro Poiché l atto non ha contenuto patrimoniale, non si indica l imponibile per il registro. Tassazione Occorre distinguere se si deve procedere ad annotazione a margine della precedente trascrizione di acquisto di legato immobiliare oppure l accettazione se non è soggetto a formalità, trattandosi di legato mobiliare. Senza annotazione Con annotazione Codice tributo Importo Importo E 9802 Imposta di bollo 45,00 155,00 E 9814 Imposta di registro Atti, contratti verb., den. 200,00 200,00 T 9803 Imposta ipotecaria - 200,00 T 9806 Tassa ipotecaria - 35,00 Imposta di bollo nella misura: di euro 45,00 (art. 1, comma 1-bis.1, n. 4, Bol/tar/I, 3.4) prevista per la categoria residuale degli altri atti ricevuti o autenticati da notai, se l atto non è soggetto ad annotazione; di euro 155,00 (art. 1, comma 1-bis, n. 3, Bol/tar/I, 2.3) prevista per gli altri atti soggetti a formalità immobiliare diversi da quelli aventi effetto traslativo, costitutivo o dichiarativo, se si procede ad annotazione. Imposta di registro nella misura fissa di euro 200,00 (art. 11, comma 1, Tur/tar/I, 2) prevista per la registrazione degli atti non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale, che rivestano la forma dell atto pubblico o della scrittura privata autenticata. Imposta ipotecaria nella misura fissa di euro 200,00 (art. 14 Tuic/tar, 1), prevista per le altre annotazioni non specificamente contemplate. Tassa Ipotecaria per esecuzione di formalità, di euro 35,00 per ogni nota (n. 1.1 Tuic/tab). Accettazione di proposta contrattuale Accettante Primo dichiara di accettare la proposta contrattuale con cui Proponente Primo gli ha proposto la stipula di un contratto di compravendita. Ambito di applicazione Rientra nella fattispecie in esame l accettazione separata della proposta di contratto (art. 1326, comma 1, c.c.). Classificazione L accettazione della proposta di contratto non è idonea di per sé a perfezionare il contratto, il quale si perfeziona solo nel momento in cui chi ha fatto la proposta ha conoscenza dell accettazione (art. 1326, comma 1, c.c.). Wolters Kluwer Italia 9 203122_Prima_Bozza_Part 1A.indd 9

Esempi di tassazione Pertanto l accettazione della proposta contrattuale rientra nella categoria degli Atti non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (art. 11 Tur/tar/I, 1). Richiesta di registrazione Codice negozio Danti causa Aventi causa Imponibile registro Agevolazione tipo 8000 0 Assenza di agevolazioni Codice negozio Il codice negozio assume il valore 8000: atto non avente per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (Mod69/I/VIII). Danti e Aventi causa Quando l atto contiene solo negozi compresi in questa categoria, non devono essere indicati Danti ed Aventi causa. Qualora, invece, l atto contenga anche negozi compresi in altre categorie, i soggetti destinatari degli effetti giuridici immediati degli atti di questa sezione, vanno indicati, in corrispondenza del relativo codice di negozio (8000), tutti come «Danti causa» (Mod69/I/VIII). Imponibile registro Poiché l atto non ha contenuto patrimoniale, non si indica l imponibile per il registro. Tassazione Codice tributo Importo E 9802 Imposta di bollo 45,00 E 9814 Imposta di registro Atti, contratti verb., den. 200,00 Imposta di bollo di euro 45,00 (art. 1, comma 1-bis.1, n. 4, Bol/tar/I, 3.4) prevista per la categoria residuale degli altri atti ricevuti o autenticati da notai. Imposta di registro nella misura fissa di euro 200,00 ((art. 11, comma 1, Tur/tar/I, 2) prevista per la registrazione degli atti non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale, che rivestano la forma dell atto pubblico o della scrittura privata autenticata. Adempimenti successivi Il perfezionamento del contratto, che si verifica quando l accettazione è portata a conoscenza del proponente, come è espresso in materia di donazione (art. 782, comma 2, c.c.), dev essere oggetto di denuncia di eventi successivi alla registrazione (art. 19, comma 1, Tur, 1). Accettazione tacita di eredità Erede Primo ed Erede Secondo vendono un appartamento a loro pervenuto per successione legittima del padre Defunto Primo, vedovo. Oltre all immobile venduto, il defunto ha lasciato anche la terza parte indivisa di altro immobile. Ambito di applicazione Rientra nella fattispecie in esame ogni atto che comporta accettazione tacita di eredità. L accettazione tacita dell eredità si configura quando il chiamato all eredità compie un atto che presuppone necessariamente la sua volontà di accettare e che non avrebbe il diritto di fare se non nella qualità di erede (art. 476 c.c.), come nel caso di donazione, vendita o cessione che il 10 Wolters Kluwer Italia 203122_Prima_Bozza_Part 1A.indd 10

Accettazione tacita di eredità chiamato all eredità faccia dei suoi diritti di successione a un estraneo o a tutti gli altri chiamati o ad alcuno di questi (art. 477 c.c.). Configurano ipotesi di accettazioni tacite di eredità: la vendita, donazione, permuta, concessione d ipoteca o in genere ogni atto traslativo, dichiarativo o costitutivo avente a oggetto un immobile pervenuto per successione ereditaria; l acquiescenza a disposizioni testamentarie; il verbale di pubblicazione di testamento con acquiescenza dei chiamati. Non comporta accettazione tacita la semplice richiesta di pubblicazione di testamento. Natura ed effetti L accettazione tacita è un effetto che deriva ex lege dal compimento dell atto che la determina, non un autonomo negozio giuridico; essa pertanto non è soggetta al pagamento di un autonoma imposta di registro, mancando un atto da tassare. Se nell asse ereditario vi sono immobili, si deve procede alla trascrizione dell accettazione tacita (art. 2648, comma 1, c.c.). Tassazione Secondo l AF, se l atto che determina l accettazione tacita è soggetto alla tassazione degli atti traslativi a titolo oneroso (art. 1 Tur/tar/I, 1), in vigore dal 1.1.2014 e quindi è esente da imposta di bollo (art. 10, comma 3, D. Lgs. 23/2011, 3), è dovuta l imposta di bollo di euro 59,00 (art. 3, comma 2-bis, Bol/tar/I, 2) prevista per le note di trascrizione di atti diversi da quelli rogati da notaio, poiché essa non rientra negli Atti e formalità direttamente conseguenti a un atto traslativo oneroso di immobili (potendo discendere anche da comportamenti concludenti) e quindi non è soggetta al particolare trattamento che l art. 10, comma 3, D. Lgs. 23/2011, 4 riserva a tali atti (Circolare n. 2/E del 21.2.2014, 5.3.a). In tal modo è superato quanto riportato nella FAQ 3.1 ove si legge che, considerato il rapporto di stretta dipendenza tra l accettazione tacita e l atto che si trascrive o iscrive, non è dovuta un autonoma imposta di bollo, sia se l accettazione tacita è connessa a un mutuo (atti in esenzione ex art. 15, d.p.r. 601/1973), sia se l accettazione è connessa a un atto che ha scontato l imposta di bollo forfetaria dovuta con l adempimento unico. Atto rientrante nella previsione dell art. 1 Tur/tar/I In ogni altro caso Codice tributo Importo Importo T 9802 Imposta di bollo 59,00 - T 9803 Imposta ipotecaria 200,00 200,00 T 9806 Tassa Ipotecaria 35,00 35,00 Imposta di bollo se l atto che determina l accettazione tacita è soggetto alla tassazione degli atti traslativi a titolo oneroso (art. 1 Tur/tar/I, 1), in vigore dal 1.1.2014 e quindi è esente da imposta di bollo (art. 10, comma 3, D. Lgs. 23/2011, 3), secondo l AF è dovuta l imposta di bollo di euro 59,00 (art. 3, comma 2-bis, Bol/tar/I, 2) prevista per le note di trascrizione di atti diversi da quelli rogati da notaio; se l atto che ha determinato l accettazione tacita sconta l imposta di bollo prevista per gli atti rogati, ricevuti o autenticati da notai e altri pubblici ufficiali sottoposti a registrazione Wolters Kluwer Italia 11 203122_Prima_Bozza_Part 1A.indd 11

Esempi di tassazione telematica e pubblicità immobiliare (a seconda dei casi euro 300,00 o 230,00 o 155,00 o 225,00) (art. 1, comma 1-bis, Bol/tar/I, 2), non è dovuta una nuova imposta di bollo. Imposta ipotecaria nella misura fissa di euro 200,00 (art. 5 Tuic/tar, 1) prevista per la trascrizione degli acquisti ereditari. Tassa ipotecaria per esecuzione di formalità, di euro 35,00 per ogni nota di trascrizione (n. 1.1 Tuic/tab). In caso di trascrizione di più accettazioni contenute nello stesso atto e riferite alla stessa successione, si percepisce una sola imposta e una sola tassa ipotecaria, trattandosi di unica formalità. Imposta catastale non dovuta, perché la voltura consegue alla dichiarazione di successione. Accollo Ambito di applicazione Rientra nella fattispecie in esame l accollo, che si configura quando il debitore e un terzo convengono che questi assuma il debito dell altro (art. 1273 c.c.). Classificazione L accollo può costituire un autonomo negozio, non collegato né contestuale ad altre disposizioni, e in tal caso è oggetto di espressa tassazione, come nel caso di Accollo di debiti autonomo a titolo oneroso con distinta tassazione in caso di Accollo di debiti autonomo con adesione del creditore o dell Accollo di debiti autonomo con liberazione del debitore originario. L accollo può costituire una modalità di pagamento del corrispettivo e in tal caso non acquista autonoma rilevanza, avendo il legislatore escluso da ogni tassazione l Accollo di debiti e oneri collegati e contestuali ad altre disposizioni (art. 21, comma 3, Tur, 6). Accollo di debiti autonomo a titolo oneroso Debitore Primo e Accollante Primo, allo scopo di estinguere una pregressa obbligazione convengono che questi assuma il debito di euro 80.000,00 che Debitore Primo ha nei confronti di Creditore Primo. Ambito di applicazione Rientra nella previsione in esame l accollo di debiti purché: autonomo (art. 1273 c.c.), perché l Accollo di debiti e oneri collegati e contestuali ad altre disposizioni (art. 21, comma 3, Tur, 6) non è soggetto ad autonoma tassazione; oneroso, cioè che costituisca corrispettivo di altra prestazione a contenuto patrimoniale. Se a titolo gratuito è soggetto all imposta sulle successioni e donazioni. Classificazione L accollo di debiti autonomo rientra nella categoria residuale degli altri atti aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale (art. 9 Tur/tar/I, 1). Richiesta di registrazione Codice negozio Danti causa Aventi causa Imponibile registro Agevolazione tipo 7000 Debitore, Accollante 80.000,00 Assenza d agevolazioni 12 Wolters Kluwer Italia 203122_Prima_Bozza_Part 1A.indd 12