Il bilancio d esercizio Corso di Ragioneria Generale Anno Accademico 2012-2013 a cura di Silvana Signori Testo di riferimento Maurini (2012): cap. 18-19 20 Appunti lezioni Contabilità e bilancio d esercizio Le informazioni contabili e i correlati sistemi sono predisposti a supporto delle decisioni aziendali. La contabilità può essere definita come il processo di individuazione, misurazione, analisi, interpretazione e comunicazione di informazioni che consentono ai decisori di esprimere giudizi e valutazioni sull organizzazione. (liberamente tratto da Anthony et al. 2007) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 3 1
I sistemi contabili I sistemi contabili forniscono informazioni, ossia rappresentano un linguaggio per trasmettere diverse informazioni. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 4 I sistemi contabili (2) Ne consegue che: a seconda del tipo di informazioni otterrò documenti diversi (es. bilancio d esercizio, bilancio ambientale, bilancio sociale, bilancio di sostenibilità, ecc.) occorre definire e condividere un linguaggio per comprendere e far comprendere correttamente le informazioni Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 5 Il bilancio d esercizio Il bilancio è il prodotto ultimo di un processo contabile Bilancio sociale Bilancio di sostenibilità Bilancio d esercizio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 6 2
Il bilancio d esercizio: una possibile definizione Il bilancio d esercizio (come richiesto dall attuale normativa civilistica) è un documento di sintesi, di derivazione contabile, rivolto a vari destinatari, che rappresenta in termini consuntivi e con periodicità annuale le modalità di determinazione del reddito prodotto e la consistenza del patrimonio di funzionamento (Maurini) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 7 Il bilancio d esercizio è un documento di sintesi, di derivazione contabile, rivolto a vari destinatari, che rappresenta in termini consuntivi e con periodicità annuale le modalità di determinazione del reddito prodotto e la consistenza del patrimonio di funzionamento. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 8 La derivazione contabile del bilancio d esercizio Scritture di costituzione o di riapertura dei conti Principio della competenza economica Scritture di esercizio Principio della manifestazione finanziaria documentale Scritture di assestamento Scritture di epilogo a CE dei conti redd. Determinazione del reddito di periodo Scritture di chiusura dei conti patrimoniali Passaggio da principio della manifestazione finanziaria alla competenza economica Bilancio d esercizio Principio della competenza economica Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 9 3
Classificazione dei bilanci Oggetto della misurazione ordinari o straordinari Periodicità di redazione Infrannuali, annuali e pluriennali Epoca di redazione Preventivi o consuntivi Destinatari dei risultati Interni o esterni Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 10 Il bilancio d esercizio è quindi... Oggetto della misurazione ordinari o straordinari Periodicità di redazione Infrannuali, annuali e pluriennali Epoca di redazione Preventivi o consuntivi Destinatari dei risultati Interni o esterni Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 11 Verificare Controllare Finalità del bilancio Programmare Informare Adempiere ad obblighi giuridici e/o fiscali Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 12 4
Finalità originarie - immediate Determinazione del reddito (e della sua formazione) Determinazione consistenza quantitativa e composizione qualitativa del capitale di funzionamento Illustrazione situazione finanziaria Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 13 Finalità aggiuntive (o mediate) Il bilancio è uno strumento di informazione e di comunicazione per una pluralità di soggetti. Informazione minima Unicità del bilancio (neutralità) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 14 I destinatari del bilancio d esercizio Collettività in generale Azionisti Lavoratori dipendenti Fisco e istituti previdenziali Terzi finanziatori concorrenti Clienti Fornitori Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 15 5
I destinatari Il bilancio rappresenta la principale, se non unica, fonte di informazione alla quale i soggetti esterni possono attingere per assumere decisioni economiche consapevoli e razionali. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 16 + bilanci o un unico bilancio? Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 17 Il bilancio d esercizio È un documento ufficiale e pubblico Rappresenta una base minima di informazione per una molteplicità eterogenea di soggetti È unico Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 18 6
I principi contabili Poiché il bilancio si rivolge ad una molteplicità eterogenea di soggetti, è stato necessario sviluppare nel tempo un insieme di norme che garantissero una comprensione condivisa dei documenti nei quali esso si articola. (Anthony et al., 2007) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 19 I principi Le norme e i concetti alla base della contabilità sono normalmente definiti principi. Un principio è da intendere come una legge generale o una regola che guida l azione. Ciò significa che i principi contabili non prescrivono esattamente come un organizzazione deve registrare ciascun evento ma le linee guida generali. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 20 I principi L accettazione di un principio contabile dipende dalla sua capacità di soddisfare i seguenti criteri: Rilevanza = capacità di produrre informazioni utili e significative Oggettività = informazioni non influenzate dal giudizio di chi le fornisce Fattibilità = implementabile senza eccessivi costi o complessità Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 21 7
BILANCIO FORMA SOSTANZA - Documenti che formano il bilancio - Loro struttura e contenuto Misurazione e quantificazione dei valori da inserire nei documenti di bilancio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 22 Disciplina per la redazione del bilancio Norme previste dal Codice Civile (artt. 2423-2435 bis): principi legali Prassi contabile: altri principi Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 23 Il codice civile Una normativa in continuo aggiornamento: D.Lgs. 6/2003: riforma diritto societario Recepimento direttive UE per: Introduzione concetto di Fair Value Adozione principi contabili internazionali Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 24 8
La prassi contabile OIC (Organismo Italiano di Contabilità) Consiglio nazionale dottori commercialisti e esperti contabili, ABI, AIAF, ecc. i principi contabili nazionali IASB (International Accounting Standards Board) i principi contabili internazionali (IAS/IFRS) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 25 I principi contabili Principi contabili (prassi contabile) Aiutano ad interpretare Permettono di integrare Norme civilistiche (codice civile) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 26 Il Fisco Le norme fiscali non riguardano specificamente la redazione del bilancio, ma la determinazione del reddito imponibile da sottoporre a tassazione. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 27 9
Risultato economico di bilancio Variazioni fiscali Reddito imponibile Determinato secondo le norme civilistiche integrate/interpretate dai principi contabili Determinato rettificando il risultato economico d esercizio alla luce delle norme fiscali Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 28 I limiti informativi Non tutte le informazioni sono evidenziate in bilancio Il bilancio non esprime il valore dell azienda in quel determinato istante Omogeneità nei valori Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 29 Necessità di un informativa complementare Riclassificazioni SP e CE Analisi di bilancio Rendiconto finanziario Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Ecc. Necessità di comprendere il linguaggio sottostante Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 30 10
Obblighi e adempimenti Imprese individuali e società di persone Obbligo di redazione (art. 2217 c.c.) Nessun obbligo di pubblicazione libertà di forma e di contenuto (schemi adottati) vincolo del rispetto dei principi di redazione e dei criteri di valutazione previsti dal c.c. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 32 Società di capitali e società cooperative Obbligo di redazione (art. 2217 c.c.) Obbligo di pubblicazione norme sulle modalità di approvazione e pubblicazione del bilancio norme su forma e contenuto (schemi obbligatori) vincolo del rispetto dei principi di redazione e dei criteri di valutazione previsti dal c.c. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 33 11
Norme relative all approvazione del bilancio L assemblea che approva il bilancio deve essere convocata entro 120 giorni dalla data di chiusura dell esercizio precedente. Lo statuto può prevedere un termine maggiore, non superiore a 180 giorni, in caso di: Bilancio consolidato Per particolari esigenze Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 34 Data prevista per assemblea dei soci almeno 15 giorni prima Deposito presso la sede sociale (bilancio + relazione sulla gestione + relazione Collegio sindacale + revisione contabile almeno 30 giorni prima Trasmissione a Collegio sindacale o revisore contabile società di revisione (per società quotate invio alla CONSOB almeno 20 giorni prima della data di convocazione dell assemblea dei soci) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 35 Sistema dualistico Consiglio di gestione Predispone il bilancio con la relativa relazione sulla gestione Consiglio di sorveglianza Approva il bilancio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 36 12
Le clausole generali e i principi di redazione I principi di redazione Regole di rilevazione Regole di rappresentazione Regole di valutazione Principi legali Altri principi contabili (CNDC/OIC, IASB) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 38 Gerarchia tra principi Principi fondamentali o clausole generali Principi generali di redazione Principi applicati Altri principi ex D.Lgs. 127/1991 che ha recepito al IV direttiva CEE in materia di armonizzazione dei bilanci Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 39 13
Gerarchia tra principi Principi fondamentali o clausole generali Postulati Principi generali Principi applicati e/o altri principi Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 40 finalità Definiscono gli obiettivi assegnati al bilancio postulati Tracciano la cornice entro cui si muovono i criteri specifici criteri specifici Rendono operativi i postulati Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 41 finalità chiarezza Clausole generali verità postulati correttezza Principi di redazione criteri specifici Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 42 14
I principi fondamentali (art. 2423) Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio Chiarezza Rappresentazione veritiera e corretta Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 43 La chiarezza Il bilancio deve essere redatto in modo che il lettore posso capire, senza ambiguità, la natura e il contenuto delle varie poste, nonché i criteri seguiti per determinarne il valore. Chiarezza significa trasparenza, ossia un bilancio intelligibile, tanto nella sostanza quanto nella forma. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 44 chiarezza Verificabilità dell informazione Significatività e rilevanza dei dati Topica legale dell informazione Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 45 15
Principio contabile n. 11 l informazione patrimoniale, economica e finanziaria fornita nel bilancio deve essere verificabile attraverso un indipendente ricostruzione del procedimento contabile, tenendo conto anche degli elementi soggettivi. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 46 La chiarezza Principio contenuto anche nel codice civile ante modifica D.Lgs. 127/91. Riguarda la modalità di rappresentazione dei valori nel bilancio Comprensibilità Completezza Schemi obbligatori di bilancio Nota integrativa Obbligo di fornire informazioni aggiuntive Divieto di compensi di partite Previsione di informazioni aggiuntive Separazione dei componenti reddituali straordinari da quelli ordinari Separazione dei componenti della gestione tipica dagli altri componenti Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 47 Rappresentazione veritiera e corretta (1) Oggetto di rappresentazione La situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico d es. Modalità di rappresentazione Valori oggettivi Valori soggettivi: le stime e le congetture Deroga obbligatoria Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 48 16
La naturale soggettività del bilancio d esercizio Grado soggettività = valori soggettivi valori oggettivi Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 49 Grado di soggettività dati azienda A azienda B hp. 1 prodotti c/vendite 425.000 300.000 rimanenze finali 50.000 125.000 altri ricavi "oggettivi" (MF) 30.000 25.000 totale componenti positivi 505.000 450.000 materie prime c/acquisti 330.000 245.000 ammortamenti 25.000 45.000 altri costi "oggettivi" (MF) 120.000 130.000 totale componenti negativi 475.000 420.000 utile d'esercizio 30.000 30.000 calcolo soggettività del bilancio rim.finali + Ammortamenti/ vendite *100 17,65% 56,67% elementi soggettivi/elementi oggettivi*100 8,3% 24,3% Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 50 La verità oggettiva Il bilancio deve rispettare la realtà nei fatti verità soggettiva Stime e congetture devono essere razionali e credibili Es. i crediti vs. clienti Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 51 17
La correttezza tecnica Rispetto delle regole di corretta contabilità ed esattezza numerica correttezza comportamentale Rispetto pieno e leale delle regole del codice civile e della prassi contabile Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 52 Correttezza comportamentale Neutralità dell informazione Inammissibilità Politiche di bilancio Inammissibilità Interferenze fiscali Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 53 Rappresentazione veritiera e corretta (2) Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, si devono fornire le informazioni complementari necessarie allo scopo. Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una disposizione degli articoli seguenti è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione non deve essere applicata (art. 2423 c.c.) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 54 18
True and fair view chiarezza verità Quadro fedele correttezza Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 55 Art. 2423 bis principi di redazione Nella redazione del bilancio devono essere osservati i seguenti principi: 1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell'attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato; 2) si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio; 3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento; 4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo; 5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente; 6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro. Deroghe al principio enunciato nel numero 6) del comma precedente sono consentite in casi eccezionali. La nota integrativa deve motivare la deroga e indicarne l'influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 56 I principi generali di redazione La continuazione dell attività aziendale La prudenza La valutazione della funzione economica degli elementi dell attivo e del passivo La competenza economica La valutazione separata delle poste di bilancio La costanza nell applicazione dei criteri di valutazione Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 57 19
La continuazione dell attività aziendale La valutazione delle voci deve essere fatta nella prospettiva della continuazione dell'attività (art. 2423 bis c.c.) Going concern Continuazione in condizioni normali e di piena operatività economica. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 58 La prudenza La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza [...]; - si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio; - si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo (art. 2423 bis c.c.) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 59 Financial Accounting Standards Board «Una rendicontazione improntata sulla prudenza e fondata su un ragionevole scetticismo aumenta la credibilità dei risultati e, nel lungo periodo, soddisfa al meglio i bisogni informativi dei diversi portatori di interesse» (FASB Statement of Accounting Concepts, Qualitative Characteristics of Accounting Information) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 60 20
Tutela dei creditori sociali (non sopravvalutazione del reddito prodotto e tutela dell integrità patrimoniale) Principio del realizzo per i ricavi Principio dell imputazione dei costi certi e/o probabili purché di competenza dell esercizio (anche se conosciuti dopo la chiusura) Asimmetria dei componenti reddituali Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 61 Un esempio: il calcolo delle rimanenze Il codice civile ci impone di valutare le rimanenze al minore tra il costo d acquisto e il presunto valore di realizzo. Si considerano quindi i costi (o le perdite) che ragionevolmente potremo subire ma non i ricavi che solo potenzialmente potremo realizzare. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 62 Esempio di asimmetria - caso 2 testo Maurini Costo d acquisto Valore di mercato Utile potenziale Valut. 31/12 Utile al 31/12 Merce A 400 430 30 400 0 Merce B 300 280-20 280-20 Totale + 10-20 Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 63 21
La competenza economica Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento (art. 2423 bis c.c.) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 64 Competenza economica dei ricavi Principi contabili nazionali: documento n.11 Principio di realizzazione: Il processo produttivo dei beni e/o dei servizi è stato completato; Lo scambio è già avvenuto Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 65 Competenza economica dei costi Principio di correlazione Un costo è di competenza dell esercizio in cui il correlativo ricavo è realizzato La correlazione si realizza: Per relazione causa-effetto tra costi e ricavi Per ripartizione utilità pluriennale su base razionale e sistematica Per imputazione diretta dei costi al CE in proporzione al tempo di maturazione o perché viene meno l utilità del bene stesso Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 66 22
La funzione economica... La valutazione delle voci deve essere fatta tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato (art. 2423 bis c.c.) Principio della prevalenza della sostanza sulla forma - Norma in parte ancora disattesa: es. il leasing - in parte applicata : es. i contratti P/T Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 67 La valutazione separata delle poste di bilancio Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente (art. 2423 bis c.c.) Esempio merci in magazzino Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 68 Costanza di applicazione dei criteri di valutazione I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro (art. 2423 bis c.c.) In caso di necessità di cambiamento dei criteri di valutazione, la nota integrativa deve evidenziare le ragioni e gli effetti sul risultato economico e sulla rappresentazione del patrimonio. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 69 23
I principi applicati Principi di rappresentazione schemi di SP e CE Principi di valutazione programma del corso di Metodologie e determinazioni quantitative d impresa Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 70 Altri principi di redazione Periodicità Omogeneità Utilità del bilancio e completezza dell informazione Neutralità Significatività e rilevanza Conformità del processo di formazione ai corretti principi contabili Il costo come criterio base nella valutazione Funzione informativa e completezza della n.i. Verificabilità dell informazione Divieto di compensi di partite Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 71 Il contenuto del bilancio 24
Il contenuto del bilancio d esercizio Il bilancio si compone di tre documenti: Stato Patrimoniale Conto Economico Nota Integrativa A cui si aggiunge, per le sole società quotate, il rendiconto finanziario. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 73 La struttura dello SP e CE Salve le disposizioni di leggi speciali per le società che esercitano particolari attività, nello stato patrimoniale e nel conto economico devono essere iscritte separatamente, e nell'ordine indicato, le voci previste negli articoli 2424 e 2425 (art. 2423 ter c.c.) Struttura rigida SP e CE (utile per comparazioni) Struttura minimale Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 74 Le voci di bilancio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 75 25
Un esempio Le immobilizzazioni B) Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: I - Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3)... Totale II - Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati; 2) impianti e macchinario; 3)... Totale III Immobilizzazioni finanziarie,... Totale Totale immobilizzazioni (B) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 77 La scomposizione delle voci La struttura è rigida per quanto riguarda le voci più sintetiche (macroclassi lettere maiuscole - e classi numeri romani). I conti e i sottoconti (numeri arabi e lettere minuscole) possono essere ulteriormente suddivisi, senza però eliminare la voce complessiva e l importo corrispondente. ammessa maggior analiticità Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 78 26
Il raggruppamento delle voci Le voci dello SP e del CE non possono essere raggruppate tra loro. Solo le voci relative ai conti (numeri arabi) possono essere raggruppate ma soltanto quando tale raggruppamento, a causa del loro importo, e` irrilevante o quando favorisce la chiarezza del bilancio. In questo caso la nota integrativa deve contenere distintamente le voci oggetto di raggruppamento. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 79 Altri principi (art. 2423 ter c.c.) Aggiunta nuove voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna di quelle previste dagli articoli 2424 e 2425 Adattamento voci (solo per numeri arabi) quando lo esige la natura dell'attività esercitata. Comparazione con i dati dell esercizio precedente. Qualora le voci non sono comparabili, quelle relative all'esercizio precedente devono essere adattate (con segnalazione in nota integrativa) Divieto di compensi di partite Voci con saldo pari a zero (non disciplinato) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 80 Lo Stato Patrimoniale Rappresenta la situazione del patrimonio di funzionamento riferito ad un certo istante (struttura fonti e impieghi) Forma: a sezioni contrapposte Contenuto (vedi file word) Criterio di classificazione delle voci: misto destinativo-soggettivo e finanziario Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 81 27
Stato Patrimoniale: le macroclassi ATTIVO A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B) Immobilizzazioni I - Immobilizzazioni immateriali II - Immobilizzazioni materiali III - Immobilizzazioni finanziarie C) Attivo circolante I Rimanenze II Crediti III - Attività finanziarie IV - Disponibilità liquide D) Ratei e risconti D) Debiti PASSIVO A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato E) Ratei e risconti Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 82 Criteri di classificazione delle voci Criterio destinativo-soggettivo = impiegni e fonti classificati in base a modalità d utilizzo e provenienza Es. immobilizzazioni vs attivo circolante fonti proprie vs fonti di terzi Criterio finanziario = classificazione delle fonti e degli impieghi in base al tempo (di liquidità o di esigibilità) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 83 Disposizioni particolari Attività iscritte al netto delle poste rettificative Distinzione dei crediti e dei debiti in base all epoca di riscossione o pagamento Acconti a fornitori Fondi rischi e oneri Ratei e risconti Conti d ordine Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 84 28
Il Conto Economico Esprime il processo di formazione e l entità del reddito di periodo È riferito ad un periodo di tempo Forma: scalare Contenuto: (vedi file word) Criterio di classificazione delle voci: per natura Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 85 A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza fra valore e costi della produzione (A-B) Gestione operativa C) Proventi e oneri finanziari Gestione finanziaria D) Rettifiche di valore di attività finanziarie Gestione ordinaria E) Proventi e oneri straordinari Gestione straordinaria Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E) Imposte sul reddito Gestione tributaria Utile (perdita) dell esercizio Silvana Signori Ragioneria generale AA 86 2012-2013 Criteri di classificazione costi e ricavi Per natura es. salari e stipendi, oneri previdenziali, TFR, ecc. Per destinazione es. costi del lavoro per attività produttiva (costi industriali), per attività commerciale (costi commerciali), per attività varie (altri costi). Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 87 29
Disposizioni particolari Risultati intermedi Vendite e acquisti al netto delle rettifiche Variazioni delle rimanenze di magazzino Plusvalenze e minusvalenze da alienazioni di immobilizzazioni Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 88 Risultati Intermedi A) Valore della produzione - B) Costi della produzione ------------------------------- = Differenza + - C) Proventi e oneri finanziari + - D) Rettifiche valore attività finanziarie +- E) Proventi e oneri straordinari = Risultato prima delle imposte - Imposte = Utile (perdita) dell esercizio Aree gestionali Caratteristica Accessoria Finanziaria Straordinaria Tributaria Risultato d esercizio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 89 Variazioni delle rimanenze A) Valore della produzione 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; RICAVI B) Costi della produzione 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; COSTI Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 90 30
CONTO ECONOMICO ANNO X COSTI RICAVI RIMANENZE INIZIALI (RI) MERCI C/ACQUISTI MATERIE PRIME C/ACQUISTI COSTI PER LA LAVORAZIONE ECC. RICAVI PER VENDITA MERCI C/VENDITE PRODOTTI FINITI C/VENDITE ECC.. RIMANENZE FINALI (RF) RF > RI RICAVI > COSTI COMPONENTE POSITIVO DI REDDITO RF < RI COSTI > RICAVI COMPONENTE NEGATIVO DI REDDITO Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 91 A) Valore della produzione 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione semilavorati prodotti finiti RICAVI RF > RI RICAVI > COSTI + RICAVI + RF < RI COSTI > RICAVI + COSTI - Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 92 B) Costi della produzione 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e di consumo merci COSTI RF > RI RICAVI > COSTI + RICAVI - RF < RI COSTI > RICAVI + COSTI + Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 93 31
La nota integrativa (art. 2427) È un documento non contabile redatto in prosa Fornisce informazioni aggiuntive sui prospetti SP e CE È un documento integrante (il bilancio si compone di tre documenti) Offre informazioni su: Criteri di valutazione adottati Movimenti delle immobilizzazioni e di altre voci dell attivo e del passivo Dettaglio di voci sintetiche Le motivazioni di alcune scelte adottate La consistenza di alcuni dati aziendali che non compaiono nel bilancio Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 94 Allegati di bilancio - obbligatori La relazione sulla gestione La relazione del collegio sindacale* La relazione del revisore contabile* La relazione di certificazione della società di revisione* Copie integrali dell ultimo bilancio delle società controllate (o prospetto riepilogativo)* Prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell ultimo bilancio delle società collegate* Bilancio consolidato* * qualora sussistano i presupposti e quindi l obbligo di redazione Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 95 Allegati facoltativi Il prospetto delle variazioni delle voci del patrimonio netto Il rendiconto finanziario Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 96 32
Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435 bis) Le società, che non abbiano emesso titoli negoziati in mercati regolamentati, possono redigere il bilancio in forma abbreviata quando, nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti: 1. totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 4.400.000 euro; 2. ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000 euro; 3. dipendenti medi: 50 unità. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 97 Lo stato patrimoniale (art. 2435-bis) Nel bilancio in forma abbreviata lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate con lettere maiuscole e con numeri romani; le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella voce CII; dalle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni; la voce E del passivo può essere compresa nella voce D; nelle voci CII dell'attivo e D del passivo devono essere indicati i crediti e i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 98 Il conto economico (art. 2435 bis) Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata le seguenti voci possono essere tra loro raggruppate: voci A2 e A3 voci B9(c), B9(d), B9(e) voci B10(a), B10(b),B10(c) voci C16(b) e C16(c) voci D18(a), D18(b), D18(c) voci D19(a), D19(b), D19(c) Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 99 33
Il conto economico (art. 2435 bis) Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata nella voce E20 non è richiesta la separata indicazione delle plusvalenze e nella voce E21 non è richiesta la separata indicazione delle minusvalenze e delle imposte relative a esercizi precedenti. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 100 Nota integrativa e relazione sulla gestione Ulteriori semplificazioni in nota integrativa e relativamente alla relazione sulla gestione. Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 101 34