DEFINIZIONE DI BILANCIO DI ESERCIZIO

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1 DEFINIZIONE DI BILANCIO DI ESERCIZIO CONCETTO GENERALE SISTEMA DI VALORI DI SINTESI ORDINATO A MISURARE IN VIA CONGIUNTA R.E. E C.F. (SOTTOSISTEMI) GLI ASPETTI TECNICI FONDAMENTALI SULLA FORMAZIONE RIGUARDANO: LA COSTRUZIONE FORMALE IL PROCESSO DI FORMAZIONE E DI ATTRIBUZIONE DEI VALORI 1

2 DEFINIZIONI (O MODALITA DI OSSERVAZIONE) DEL BILANCIO DI ESERCIZIO GENETICA: È CORRELATA AL SISTEMA CONTABILE STRUTTURALE: È CORRELATA ALLA COMPOSIZIONE DEI DOCUMENTI ECONOMICO/GIURIDICA: EX CODICE CIVILE GIURIDICA (ART. 2423) ECONOMICA CHI REDIGE IL BILANCIO DI ESERCIZIO COMPOSIZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO CARATTERI QUALITATIVI DEL DOCUMENTO FINALITÀ: INFORMARE SU COSA DESTINATARI OGGETTO MISURAZIONE 2

3 DEFINIZIONE DI BILANCIO D ESERCIZIO (PIU COMPLETA) IL BILANCIO DI ESERCIZIO È DOCUMENTO DI DERIVAZIONE CONTABILE, REDATTO DAGLI AMMINISTRATORI, COMPOSTO DA STATO PATRIMONIALE/CONTO ECONOMICO/NOTA INTEGRATIVA, PER ESPRIMERE LA MISURA E LA COMPOSIZIONE DEL R.E. E C.F. (OGGETTO), AL FINE DI FORNIRE CON CHIAREZZA, CORRETTEZZA E VERITÀ (QUALITÀ), LA SITUAZIONE PATRIMONIALE, FINANZIARIA, ECONOMICA (OBIETTIVO) AI SOGGETTI INTERESSATI (DESTINATARI). 3

4 I TRE RIFERIMENTI FONDAMENTALI AI FINI DELLA FORMAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO SONO: A. LA CLASSIFICAZIONE DEI DATI CONTABILI B. LA RAPPRESENTAZIONE DEI DATI CONTABILI C. LE VALUTAZIONI A. LA CLASSIFICAZIONE DEI DATI CONTABILI E LA MODALITA SECONDO CUI I VALORI CONTABILI SONO RILEVATI O CLASSIFICATI IN CONTABILITA ED IN BILANCIO. CLASSIFICATI = ORDINATI E RAGGRUPPATI DUE MODALITA (TRADIZIONALI): 1. PER NATURA O ORIGINE CONTABILE 2. PER DESTINAZIONE O FUNZIONE 4

5 LA 1. (classificazione per natura): PER I VALORI REDDITUALI SI CERCA LA CAUSA IMMEDIATA DEL COSTO O DEL RICAVO, SEPARANDO I VALORI OGGETTIVI DA QUELLI SOGGETTIVI. ES.: COSTO D ACQUISTO M.P., RICAVO VENDITA PRODOTTI, ACCANTONAMENTO T.F.R., ACCANTONAMENTO FONDO RISCHI CREDITI. PER I VALORI PATRIMONIALI SI RICERCANO IL SOGGETTO E LA SPECIE DEL RAPPORTO. ES.: CREDITI V/CLIENTI PER VENDITE, FONDO T.F.R., FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI. LA 2.( classificazione per destinazione): SI HA RIGUARDO AL SETTORE O SERVIZIO AZIENDALE DESTINATARIO DEL COSTO. ES.: COSTI AMMINISTRATIVI (OGGETTIVI E STIMATI), COSTI INDUSTRIALI, COSTI COMMERCIALI. 5

6 B. LA RAPPRESENTAZIONE DEI DATI CONTABILI RIGUARDA LE MODALITA SECONDO CUI LE VOCI O CLASSI DI VALORI SONO ESPOSTE IN BILANCIO. OCCORRE DISTINGUERE: STRUTTURA BILANCIO (S.P. E C.E.) FORMA BILANCIO (S.P. E C.E.) 6

7 STRUTTURA BILANCIO DI ESERCIZIO RIGUARDA LE MODALITA SECONDO CUI I VALORI (DELLA CONTABILITA ) SONO SINTETICAMENTE E ORGANICAMENTE RAPPRESENTATI, OSSIA AGGREGATI IN STATO PATRIMONIALE E IN CONTO ECONOMICO. LA STRUTTURA DISCENDE O DA TEORIA CONTABILE PRESCELTA O DA TIPO DI INFORMAZIONE CHE SI VUOLE DARE. 7

8 TIPOLOGIE DI STRUTTURE DI CONTO ECONOMICO COSTI, RICAVI, RIMANENZE (DISCENDE DA CLASSI- FICAZIONE PER ORIGINE O NATURA DEI VALORI) COSTI E RICAVI DELLA PRODUZIONE A RISULTATI DIFFERENZIATI (BANCHE) A COSTI E RICAVI O COSTO DEL VENDUTO (DISCENDE DA CLASSIFICAZIONE PER FUNZIONE) 8

9 TIPOLOGIE DI STRUTTURE DI STATO PATRIMONIALE SECONDO L ORIGINE DEI VALORI (E IN RELAZIONE A ORIGINE E NATURA CONTABILE VALORI (VALORI NUMERARI, RIMANENZE) SECONDO IL CRITERIO DELLA DESTINAZIONE ECONOMICA E FINANZIARIO. LA CLASSIFICAZIONE E IN RELAZIONE ALLA DESTINAZIONE SPECIFICA ATTRIBUITA DALL IMPRESA, OSSIA AL VINCOLO GESTIONALE ATTRIBUITO ALLE ATTIVITA E ALLA SCADENZA TEMPORALE DELLE STESSE, NONCHE ALLA SCADENZA FINANZIARIA DELLE PASSIVITA (FONTI) SEPARATE PER ORIGINE. FORMA BILANCIO DI ESERCIZIO RIGUARDA LE MODALITA SECONDO CUI LA STRUTTURA E ESPOSTA, OSSIA IN FORMA CONTRAPPOSTA O SCALARE. 9

10 C. LE VALUTAZIONI: CONCETTI GENERALI LE VALUTAZIONI SONO L ESPRESSIONE MONETARIA DELLE OPERAZIONI AZIENDALI ESSE SONO IL RISULTATO DI UNA QUANTITà PER UN PREZZO (FATTO O FATTIBILE: - IL PREZZO FATTO DERIVA DA NEGOZIAZIONI AVVENUTE; - IL PREZZO FATTIBILE O IPOTIZZABILE COMPORTA SCELTE DA PARTE DEL VALUTATORE (REDATTORE DEL BILANCIO) 10

11 GLI INTERVENTI PUBBLICI SUL BILANCIO DI ESERCIZIO MOTIVAZIONE: IL BILANCIO E UN DOCUMENTO DI INTERESSE PUBBLICO FINALITA : ADEGUATA E NEUTRALE INFORMAZIONE ASPETTO TECNICO: PRINCIPI GENERALI DI FORMAZIONE DEL BILANCIO MODELLI OBBLIGATORI DI S.P. E C.E. SPECIFICI CRITERI DI VALUTAZIONE ASPETTO CONCETTUALE: UNIFICAZIONE CONTABILE 11

12 IL SISTEMA DELLA DISCIPLINA SUL BILANCIO DI ESERCIZIO E CONTENUTO NEGLI ARTICOLI 2423 E SEGUENTI COD. CIV. IL SISTEMA DELLA DISCIPLINA E ORDINATO SU BASE PIRAMIDALE SECONDO L ASSETTO CHE SEGUE: CLAUSOLA GENERALE PRINCIPI DI REDAZIONE CRITERI DI RAPPRESENTAZIONE CRITERI DI VALUTAZIONE 12

13 CLAUSOLA GENERALE (art. 2423) PRINCIPI DI REDAZIONE EL BILANCIO (ART BIS) CRITERI DI RAPPRESENTAZIONE (art ter, 2424, 2424 bis, 2425, 2425 bis) CRITERI DI VALUTAZIONE (art. 2426) 13

14 LA COMPOSIZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO STATO PATRIMONIALE: esprime la composizione e la consistenza quantitativa delle attività, delle passività e del patrimonio netto aziendale alla data di riferimento del bilancio; CONTO ECONOMICO: esprime la composizione e la consistenza quantitativa del reddito di esercizio conseguito dall azienda nell orizzonte temporale delimitato dal periodo amministrativo; NOTA INTEGRATIVA: svolge una funzione esplicativo-integrativa delle classi di valore di bilancio e dei criteri di valutazione utilizzati per la sua formazione. IL SISTEMA INFORMATIVO DI BILANCIO BILANCIO DI ESERCIZIO (composto dai tre documenti sopra indicati) LA RELAZIONE SULLA GESTIONE (redatta dagli amministratori) I DOCUMENTI ACCOMPAGNATORI (tavola delle variazioni del patrimonio netto; eventuali conti economici e stati patrimoniale riclassificati; rendiconto finanziario) LA RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE (se esiste) LA RELAZIONE DELLA SOCIETA DI REVISIONE (se prevista per legge o su basi volontarie) 14

15 LA CLAUSOLA GENERALE LA CLAUSOLA GENERALE E ESPRESSA DALL ART COD. CIV. C. 2 COME SEGUE: IL BILANCIO DEVE ESSERE REDATTO CON CHIAREZZA E DEVE RAPPRESENTARE IN MODO VERITIERO E CORRETTO LA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA DELLA SOCIETA E IL RISULTATO ECONOMICO DELL ESERCIZIO. IL CARATTERE DI GENERALITA (SOVRAORDINAZIONE) DELLA CLAUSOLA SI RICONNETTE: 1. ALL OBBLIGO DI FORNIRE INFORMAZIONI COMPLEMENTARI SE LE INFORMAZIONI OBBLIGATORIE PER LEGGE NON CONSENTONO DI RAGGIUNGERE L OBIETTIVO DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA (art. 2343, c. 3); 2. ALL OBBLIGO, NEI CASI ECCEZIONALI DI INCOMPATIBILITA DI UNA NORMA DI LEGGE CON L OBIETTIVO DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA, DI DISAPPLICARE LA NORMA (art c. 4). 15

16 LA CLAUSOLA GENERALE: IL SIGNIFICATO AZIENDALE CHIAREZZA: QUALITA DEL BILANCIO STRUMENTALE ALLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA. ASSUME IN PARTICOLARE RILIEVO: A) NEI CASI DI ADATTAMENTI DEGLI SCHEMI DI STATO PATRIMONIALE E DI CONTO ECONOMICO; B) CON RIGUARDO AL CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA. VERIDICITA E CORRETTEZZA: ESPRESSIONE DEL REDDITO 16

17 D ESERCIZIO E DEL CAPITALE DI FUNZIONAMENTO NEL RISPETTO DELLE TECNICHE CONTABILI DI GENERALE ACCETTAZIONE. IL BILANCIO PUO FORNIRE UNA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA E DEL RISULTATO D ESERCIZIO, MA NON ESISTE UNA VERITA OGGETTIVA DI BILANCIO, TENUTO CONTO DELLA PRESENZA DI VALORI STIMATI E CONGETTURATI. 17

18 PRINCIPI DI REDAZIONE SI TRATTA DEI PRINCIPI DI ORDINE GENERALE CHE SOVRAINTEDONO AL PROCESSO DI FORMAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO. L ART BIS C.C. CODIFICA I SEGUENTI PRINCIPI: CONTINUAZIONE DELL ATTIVITA (going concern); PRUDENZA COMPETENZA SEPARATEZZA DELLA VALUTAZIONE DEGLI ELEMENTI ETEROGENEI RICOMPRESI NELLE SINGOLE VOCI IMMODIFICABILITA DEI CRITERI DI VALUTAZIONE VEDIAMO I PRINCIPALI: 18

19 CONTINUAZIONE DELL ATTIVITA AZIENDALE E IL PRESUPPOSTO LOGICO PER LA FORMAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO. LA FORMAZIONE DEL BILANCIO IMPLICA, COME E NOTO, UN RAGIONAMENTO ECONOMICO SULLE CONDIZIONI PROSPETTICHE DI SVOLGIMENTO DELL ATTIVITA AZIENDALE (Es. stima ammortamenti, valutazione crediti, valutazione rimanenze e via dicendo). LA CIRCOSTANZA CHE L AZIENDA CONTINUI A OPERARE IN MODO FISIOLOGICO E LA CONDIZIONE PRELIMINARE PERCHE SI POSSA REDIGERE UN BILANCIO DI ESERCIZIO. IL RIFERIMENTO NORMATIVO E COSTITUITO DALL ART BIS, N. 1). 19

20 PRUDENZA CONTENUTODEVONO CONCORRERE ALLA FORMAZIONE DEL RISULTATO DELL ESERCIZIO (art bis): - I PROVENTI SOLO SE REALIZZATI (art bis, n. 2) - LE PERDITE ANCHE SE SEMPLICEMENTE PRESUNTE (art bis n. 4) OBIETTIVOIL PRINCIPIO E STRUMENTALE ALL ESPRESSIONE DI UN REDDITO D ESERCIZIO CHE POSSA CONSIDERARSI PRELEVABILE SENZA INTACCARE LA CONSISTENZA DEL CAPITALE. L OBIETTIVO ULTIMO E DUNQUE COSTITUITO DALL INTEGRITA DEL CAPITALE. RIFERIMENTO NORMATIVO: 2423 BIS N. 1) e N. 2) e n. 4) 20

21 COMPETENZA Principio generale per determinazione del reddito esercizio e del capitale di funzionamento, che comporta stime e congetture. LA COMPETENZA DEI RICAVI SI VERIFICA QUANDO: a. IL PROCESSO PRODUTTIVO DEI BENI O SERVIZI E STATO COMPLETATO; b. LO SCAMBIO CON TERZE ECONOMIE E GIA STATO REALIZZATO. CONVENZIONALMENTE SI FA RIFERIMENTO: AL MOMENTO DELLA SPEDIZIONE PER I BENI MOBILI; 21

22 AL PERFEZIONAMENTO DEL NEGOZIO GIURIDICO DAL QUALE DERIVA LA TRASLAZIONE DEL DIRITTO DI PROPRIETA PER I BENI IMMOBILI (O PER I BENI MOBILI REGISTRATI); AL MOMENTO IN CUI SONO RESI E FATTURABILI PER I SERVIZI. LA COMPETENZA DEI COSTI I costi sono di competenza in quanto correlati con i ricavi imputati all esercizio. La correlazione si realizza: a. PER ASSOCIAZIONE DI CAUSA AD EFFETTO TRA COSTI E RICAVI (ES. PROVVIGIONI); b. PER RIPARTIZIONE DI UN COSTO PLURIENNALE LUNGO IL PERIODO NEL QUALE POSSONO DISTRIBUIRSI LE 22

23 UTILITA ECONOMICHE A ESSO ASSOCIATE (ES. AMMORTAMENTO); c. PER IMPUTAZIONE DIRETTA DEI COSTI AL CONTO ECONOMICO IN ASSENZA DI UNA CORRELAZIONE SPECIFICA CON I RICAVI E ALL ESARIRSI DELLE UTILITA ASSOCIATE AI COSTI STESSI (ES. COSTI AMMINISTRATIVI). RIFERIMENTO NORMATIVO: art BIS N. 2), 3) e 4) Art bis n. 2) : LA REALIZZAZIONE SI INTERSECA CON PRUDENZA E COMPETENZA Art bis n. 3): ESCLUDE IL RIFERIMENTO ALL INCASSO COME MOMENTO RILEVANTE PER LA CONTABILIZ-ZAZIONE DELLE COMPONENTI REDDITUALI. Art bis n. 4): COSTITUISCE UNA SPECIFICAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA 23