Traccia n. 1 1. Il Candidato compili la Situazione Contabile dell impresa «Omega SpA», tenendo conto che il prospetto contabile di seguito presentato è stato redatto dopo la prima e la seconda fase dell assestamento (è consigliata la compilazione del prospetto seguente): Prospetto dei conti al 31 dicembre 1 Abbuoni a clienti 1.600 2 Abbuoni da fornitori 7.500 3 Accantonamenti per rischi fiscali 32.500 4 Ammortamenti 149.620 5 Anticipazioni bancarie garantite da titoli 100.000 6 Attrezzature industriali e commerciali 188.475 7 Banche c/c (credito) 52.142 8 Cambiali attive 35.370 9 Cambiali passive 31.500 10 Capitale sociale 750.000 11 Cassa 13.319 12 Clienti 244.835 13 Clienti c/anticipi 18.218 14 Contributi pubblici c/esercizio 100.000 15 Costi diversi di produzione 117.500 16 Costruzioni in economia 330.000 17 Creditori diversi 46.640 18 Debitori diversi 22.000 19 Erario c/ acconto imposte 9.200 20 Erario c/ IVA (debito) 22.499 21 Erario c/ ritenute d imposta su redditi da capitale 440 22 Fabbricati 680.000 23 Fitti attivi 28.500 24 Fondo ammortamento attrezzature industriali e commerciali 64.300 25 Fondo ammortamento macchinari e impianti 358.575 26 Fondo ammortamento fabbricati 242.720 27 Fondo trattamento di fine rapporto 136.400 28 Fondo rischi fiscali 32.500 29 Fondo svalutazione crediti 10.890 30 Fornitori 166.174 31 Fornitori c/anticipi 125.000 32 Imposte e tasse 159.360 33 Indennità di licenziamento 54.230 34 Interessi attivi bancari 1.630 35 Interessi attivi su titoli 8.333 36 Interessi passivi bancari 21.316 37 Interessi passivi su obbligazioni 37.333 Dare Eccedenze Avere
38 Macchinari e impianti 626.100 39 Manodopera e oneri relativi 596.750 40 Marchi e brevetti 36.000 41 Materie prime c/acquisti 738.530 42 Materie prime c/rimanenze finali 77.000 43 Materie sussidiarie c/acquisti 193.000 44 Materie sussidiarie c/rimanenze finali 23.000 45 Obbligazioni c/capitale 450.000 46 Oneri bancari 2.480 47 Perdite su crediti 7.480 48 Perdite su titoli 5.000 49 Prodotti finiti c/rimanenze finali 119.900 50 Prodotti finiti c/vendite 1.997.700 51 Prodotti in lavorazione c/rimanenze finali 11.440 52 Profitti e Perdite 294.690 53 Proventi presunti finali (Fatture da emettere) 132.000 54 Ratei attivi finali (su fitti attivi) 2.500 55 Ratei attivi finali (su interessi su titoli) 1.250 56 Ratei passivi finali (su interessi passivi su obbligazioni) 6.000 57 Risconti attivi finali (su interessi passivi bancari) 1.364 58 Riserva legale 25.000 59 Riserva statutaria 50.000 60 Software di proprietà 37.625 61 Spedizioni 17.380 62 Spedizionieri 7.590 63 Spese di ampliamento 20.000 64 Spese e perdite di emissione 16.000 65 Spese prestazioni di servizi 154.000 66 Spese presunte finali (Fatture da ricevere) 121.000 67 Spese presunte finali (Imposte da liquidare) 159.360 68 Spese presunte finali (Manodopera da liquidare) 6.820 69 Titoli obbligazionari in portafoglio 151.500 Totali 2. Il Candidato provveda a completare le scritture di assestamento, di rilevazione del risultato economico dell esercizio e di chiusura generale dei conti (utilizzando il Metodo della Partita doppia applicato al Sistema del reddito). 3. Il Candidato predisponga un prospetto di conciliazione per dimostrare il passaggio dai conti alle voci di bilancio, dettagliando i relativi valori (si consiglia di fare riferimento al facsimile prospetto seguente) Valori Valore Stato Denominazione dei conti Voci di Bilancio originari finale Patrimoniale Macchinari 100.000 Impianti e macchinario 40.000Attività: B II 2) Fondo ammortamento macchinari - 60.000 tenendo conto che: - il conto Ammortamenti è così dettagliato: * su fabbricati... 34.100, (di cui 4.100 su fabbricati locati) Conto Economico
* su impianti... 74.800, * su attrezzature industriali e commerciali... 5.720, * su marchi e brevetti... 16.000, * su Software... 10.000, * su spese di ampliamento... 5.000, * su spese e perdite di emissione... 4.000, - l eccedenza del conto Profitti e perdite deriva dalla somma algebrica dei valori relativi alle rimanenze di magazzino, iniziali (Materie prime per 85.800, Materie sussidiarie per 12.000, Prodotti in lavorazione per 7.480 e Prodotti finiti per 61.370) e finali, comprensiva anche del costo sospeso relativo alle costruzioni in economia pari a 230.000; - durante il periodo sono stati scontati effetti tuttora non scaduti per 122.000. 4.Il Candidato rediga, quindi, il Bilancio di esercizio nel rispetto della normativa civilistica. 5. Il Candidato discuta la collocazione negli schemi di bilancio e l iscrivibilità nel rispetto della normativa civilista, nonché la valutazione secondo i principi contabili e secondo la normativa fiscale delle seguenti voci: plusvalenze, con particolare riferimento all eventuale incidenza sulle imposte anticipate e/o differite; quote di ammortamento su Software di proprietà e su licenze d uso software; quote di ammortamento su spese di ampliamento; accantonamento al Fondo svalutazione crediti; liberalità devolute a enti non profit, ONLUS e non; migliorie su beni di terzi non separabili ; finanziamenti da soci.
Traccia n. 2 STATO PATRIMONIALE ex art. 2424 C.C. ATTIVITÀ n - 1 n PASSIVITÀ E NETTO n - 1 n A) Crediti v/soci per versamenti ancora dovuti 0 0 A) Patrimonio Netto I - Capitale 1.050.000 3.150.000 B) Immobilizzazioni II - Riserva da sopraprezzo azioni 0 0 I - Immobilizzazioni immateriali III - Riserva di rivalutazione 115.987 112.507 3) costi di brevetto industriale 77.384 67.270 IV - Riserva legale 237.990 237.990 7) altre 94.899 62.488 V - Riserva per az. pr. in portafoglio 0 0 Totale immobilizzazioni immateriali 172.283 129.758 VI - Riserve statutarie 0 0 VII - Altre riserve distint. indicate 6.978.366 5.991.573 II - Immobilizzazioni materiali VIII - Utili (perdite) portati a nuovo 0 0 1) Terreni e fabbricati 3.587.363 3.588.281 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 1.113.206 1.306.072 2) impianti e macchinario 1.535.214 2.894.907 Totale Patrimonio Netto 9.495.549 10.798.142 3) attrezzature industriali e commerciali 41.623 34.709 4) altri beni 208.893 225.258 B) Fondi Rischi ed Oneri 5) immobilizzazioni in corso e acconti 0 324.650 2) per imposte 108.643 93.227 Totale immobilizzazioni materiali 5.373.093 7.067.806 Totale Fondi Rischi ed Oneri (B) 108.643 93.227 III - Immobilizzazioni finanziarie C) Trattamento di fine rapporto. 553.183 653.838 1) partecipazioni in: a) imprese controllate 67.074 67.074 D) Debiti d) altre imprese 20.000 20.000 Debiti entro 12 mesi Totale immobilizzazioni finanziarie 87.074 87.074 3) debiti verso banche 181.333 181.333 Totale Immobilizzazioni (B) 5.632.449 7.284.638 6) debiti verso fornitori 8.681.114 14.451.457 11) debiti tributari 303.394 135.770 C) Attivo circolante 12) debiti verso istituti di previdenza 93.246 144.014 I - Rimanenze 13) altri debiti 366.840 333.790 1) materie prime, sussidiarie e di consumo 1.260.825 1.890.730 Totale debiti entro 12 mesi 9.625.927 15.246.365 Totale rimanenze 1.260.825 1.890.730 Debiti oltre 12 mesi II - Crediti 1) obbligazioni 0 525.000 Crediti entro 12 mesi 2) obbligazioni convertibili 1.050.000 0 1) verso clienti 11.281.513 13.641.208 3) debiti verso banche 544.000 362.667 5) verso altri 1.505.398 2.449.895 Totale debiti oltre 12 mesi 1.594.000 887.667 Totale crediti entro 12 mesi 12.786.911 16.091.103 Crediti oltre 12 mesi Totale debiti (D) 11.219.927 16.134.031 5) verso altri 12.325 13.820 E) Ratei e Risconti passivi Totale crediti oltre 12 mesi 12.325 13.820 Ratei passivi 226.282 367.268 Risconti passivi 8.089 32.155 III - Attività fin. che non costit. imm. 0 0 Totale Ratei e Risconti (E) 234.371 399.422 IV - Disponibilità liquide 1) depositi bancari e postali 1.882.969 2.707.462 3) danaro e valori in cassa 15.405 75.311 Totale disponibilità liquide 1.898.373 2.782.773 Totale Attivo Circolante (C) 15.958.434 20.778.427 D) Ratei e Risconti Attivi Risconti attivi 20.790 15.594 Totale Ratei e Risconti (D) 20.790 15.594 TOTALE ATTIVO 21.611.673 28.078.660 TOTALE PASSIVO E NETTO 21.611.673 28.078.660
CONTO ECONOMICO ex art. 2425 C.C. n A) Valore della produzione 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 31.442.029 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in c/esercizio 112.453 Totale valore della produzione (A) 31.554.483 B) Costi della produzione 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 20.629.830 7) per servizi 4.329.485 8) per godimento di beni di terzi 14.400 9) per il personale: a) salari e stipendi 1.630.787 b) oneri sociali 638.628 c) trattamento di fine rapporto 144.921 10) ammortamenti e svalutazioni: a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 98.131 b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali 1.433.746 d) svalutazioni crediti comp. nell'attivo circolante e disponibilità liquide 68.308 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci -629.905 14) oneri diversi di gestione 662.829 Totale costi della produzione (B) 29.021.160 Differenza tra valore e costi della produzione [A-B] 2.533.323 C) Proventi e oneri finanziari 16) altri proventi finanziari d) proventi diversi dai precedenti 342.412 17) interessi e altri oneri finanziari -555.926 Totale proventi e oneri finanziari (C) -213.513 D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 0 E) Proventi e oneri straordinari 20) proventi, con separata indicazione plusvalenze da alienazione 68.643 21) oneri, con separata indicazione minusvalenze da alienazione -69.976 Totale delle partite straordinarie (E) -1.333 Risultato prima delle imposte [A-B+C+D+E] 2.318.476 22) Imposte sul reddito dell'esercizio 1.012.404 26) Utile dell'esercizio 1.306.072 I prospetti di bilancio, redatti ai sensi della normativa civilistica vigente, dianzi presentati si riferiscono all impresa mercantile «Alfa SpA»; a questo riguardo, si fa presente che i debiti iscritti nella voce 13) macroclasse D) del passivo hanno natura commerciale o di fornitura. 1. Il Candidato proceda a riclassificare lo Stato patrimoniale per l analisi economico-finanziaria. 2. Il Candidato proceda inoltre alla riclassificazione del Conto economico (a costo del venduto). 3. Il Candidato determini, quindi, il R.O.E. dell anno (n) ed analizzi le sue componenti, indicando con chiarezza il procedimento di calcolo corredato da un commento sul significato degli indicatori quantificati. 4. Il Candidato consideri inoltre la seguente ipotesi: l impresa «Alfa SpA» decide di acquisire a partire dal 1 gennaio del periodo successivo (n+1) un immobile strumentale da adibire ad ufficio amministrativo del valore di 200.000 ed abbia due alternative:
a) acquisto diretto con finanziamento da restituirsi in 10 anni con 20 rate semestrali posticipate cad. 10.589; b) acquisizione mediante contratto di leasing con le seguenti caratteristiche: - anticipo di 20.000; - n. 19 rate semestrali posticipate cad. 8.682; - riscatto dopo 10 anni pari al 10% del valore. Discuta quindi: - l imposizione ai fini DELL IVA e dell ICI delle due alternative; - la convenienza finanziaria delle due alternative (è consigliato utilizzare il criterio del VAN) nell ipotesi che l impresa valuti ad un tasso effettivo annuo di interesse pari al R.O.I. dell anno precedente (n) e che l immobile sia ceduto da un impresa commerciale, tralasciando gli effetti dell IVA, ma evidenziando in particolare per ciascuna alternativa e per ciascun anno di durata il risparmio fiscale per IRPEG ed IRAP. Discuta infine la rappresentazione nel bilancio di esercizio di entrambe le alternative. 5. Il Candidato analizzi e commenti gli effetti indotti sul R.O.I., tenendo conto distintamente di ciascuna delle ipotesi che seguono: a) dopo aver calcolato la durata media dei debiti commerciali o di fornitura (è consigliato l arrotondamento), si determini nuovamente il R.O.I. introducendo l onerosità dei suddetti finanziamenti a tasso implicito fissata nella misura del 3,5% annuo; b) rideterminare il R.O.I. immaginando che la durata media della metà dei finanziamenti ad onerosità implicita aumenti di 30 giorni ed il relativo tasso passi dal 3,5% al 4% annuo. c) rideterminare il R.O.I. immaginando che la durata media dei finanziamenti ad onerosità implicita si dimezzi, supponendo che gli oneri relativi siano in tal caso calcolati al tasso del 2% annuo.
Traccia n. 3 1. Facendo riferimento all impresa «Gamma SpA», il Candidato si soffermi sulle possibili cause che portano allo scioglimento delle società, conducendo alla liquidazione. 2. Il Candidato rediga la bozza del verbale dell Assemblea straordinaria nella quale viene deliberato lo scioglimento e la messa in liquidazione. 3. Il Candidato descriva, sinteticamente ma in modo esauriente, le funzioni, gli adempimenti e le responsabilità tanto degli Amministratori quanto soprattutto dei Liquidatori nella fase di avvio della procedura di liquidazione. 4. Il Candidato proceda a redigere il Conto della gestione degli Amministratori, tenendo presenti i seguenti dati: Attrezzature industriali e commerciali 1.220.000 Azionisti c/sottoscrizione 600.000 Capitale sociale 3.500.000 Cassa 12.800 Crediti verso banche 29.700 Crediti verso clienti 139.600 Debiti verso fornitori 688.500 Erario c/iva (IVA a credito) 33.000 Fondo trattamento fine rapporto 51.000 Fondo svalutazione crediti 5.000 Fondo ammortamento impianti e macchinari 743.000 Fondo ammortamento attrezzature industriali e commerciali 444.000 Impianti e macchinari 1.564.000 Magazzino materie prime 453.300 Magazzino semilavorati 155.300 Magazzino prodotti finiti 1.013.000 Perdite esercizi precedenti 625.800 Riserve 500.000 Spese di impianto e ampliamento 85.000 5. Il Candidato discuta i criteri di valutazione correttamente applicabili nell ipotesi di gestione considerata. 6. I liquidatori prendono atto delle risultanze del Conto della gestione degli Amministratori, constatando che lo scorso anno vi è stato un aumento di capitale sociale pari a 1.000.000, mediante l emissione alla pari di n. 500.000 azioni, seguito dal versamento dei soli 4/10; il Candidato proceda alla redazione del bilancio iniziale di liquidazione nonché alle relative scritture a Giornale (si consiglia l utilizzo del Metodo della partita doppia applicato al Sistema del reddito), sulla base delle seguenti indicazioni conseguenti alla valutazione degli elementi patrimoniali presi in consegna: per quanto attiene alle immobilizzazioni, agli Impianti e macchinari viene attribuito il valore di 542.000 ed alle Attrezzature industriali e commerciali il valore di 613.000; non si sono verificati ammanchi di cassa, né si sono rilevate variazioni nei c/c bancari;
in merito ai valori numerari, i Debiti v/fornitori rimangono invariati, mentre i Crediti v/clienti assumono il valore di 111.200; il fondo trattamento di fine rapporto passa da 51.000 ad 54.000; con riferimento alle rimanenze di magazzino, a fronte di un valore invariato per le giacenze di materie prime, i semilavorati ed i prodotti finiti passano, rispettivamente, ad 135.700 ed 895.000. 7. I liquidatori deliberano di completare alcune operazioni in corso: rilevazione a giornale dei seguenti accadimenti; pertanto, il Candidato proceda alla rilevazione a Giornale (si consiglia l utilizzo del Metodo della partita doppia applicato al Sistema del reddito): apertura del conto «Banca c/c di liquidazione» nel quale confluisce tutta la liquidità; riscossione dei crediti verso clienti per nominali 106.000; dopo aver terminato il processo produttivo limitatamente ai semilavorati ed alle materie prime si vendono prodotti finiti (esaurimento scorte) per complessivi 1.633.000 + IVA 20%; ricevimento fatture relative ad utenze diverse per 15.840 + IVA 20%; liquidazione dei salari e degli stipendi e degli oneri relativi per complessivi 142.500; contestualmente, si procede al pagamento operando ritenute previdenziali ed assistenziali per 43.700 e fiscali per 28.900; vendita attrezzature industriali per complessivi 598.000 + IVA 20%; pagamento debiti verso fornitori per nominali 540.000, ottenendo un abbuono di 8.400; vendita impianti e macchinari per complessivi 577.000 + IVA 20%; si sostengono, inoltre, le spese di liquidazione per 7.500; si liquidano ai dipendenti le indennità dovute pari a 57.800, operando la ritenuta di 9.720; si liquida il compenso ai liquidatori per 14.000 + IVA 20%; contestualmente, si procede al pagamento, operando la ritenuta fiscale; si regolano, inoltre, le restanti operazioni ancora in corso a mezzo c/c bancario. 8. Il Candidato proceda alla chiusura dei conti per determinare il risultato della liquidazione. 9. Rediga, quindi, il bilancio finale di liquidazione presentato dai liquidatori, accompagnato dalla relazione dei Sindaci, nonché proceda a stilare il piano di riparto. 10. Infine, indichi gli adempimenti necessari alla conclusione della procedura di liquidazione, illustrando in particolare gli aspetti fondamentali dell operazione ai fini fiscali, e per quanto compete le eventuali responsabilità dei liquidatori, tenendo conto delle ipotesi seguenti a. nell ipotesi di liquidazione pluriennale; b. nell ipotesi che dalle rettifiche di liquidazione risultino delle plusvalenze ovvero delle sopravvenienze passive.