Tema n. 1 1 quesito: Prospetto 1

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1 Tema n. 1 In data 31/12/02 si decide lo scorporo di un ramo d azienda dalla società Gamma S.p.A. - che ha i- niziato la propria attività in data 1/1/ ed il suo successivo conferimento nella società Alfa S.p.A., già esistente ed operante nel medesimo settore. Il perito provvede alla redazione della perizia giurata di stima dei beni conferiti ai sensi dell art C.C. alla data del 31/12/02. Le parti stabiliscono di conguagliare in denaro le eventuali variazioni di valore subite dei beni conferiti tra la data della perizia ed il momento in cui il conferimento diviene esecutivo. L elenco dei beni (comprensivi di crediti e debiti) conferiti è indicato nel «Prospetto 2» di seguito riportato, nel quale, oltre alla valutazione espressa dal perito ed all Avviamento dallo stesso riconosciuto, è indicato il valore contabile di ciascun elemento attivo o passivo conferito espresso in % rispetto al valore contabile iscritto nel bilancio della conferente al 31/12/02. L operazione di conferimento del ramo d azienda prevede, inoltre, il trasferimento alla conferitaria (Alfa S.p.A.) di parte del personale dipendente: a tal fine si assuma un coefficiente pari al 60% del valore iscritto nel bilancio della conferente al 31/12/02; l accordo tra le parti prevede che gli stipendi e relativi oneri maturati fino alla data di effetto del conferimento restino a carico della conferente. Ancora, con l operazione di conferimento si trasferisce anche il contratto di affitto del magazzino - sito in uno stabile non di proprietà della conferente - rispetto al quale la conferitaria subentra nella posizione della conferente a partire dalla data di effetto del conferimento. Le condizioni del contratto prevedono il versamento di canoni trimestrali anticipati pari a Euro (l ultimo versamento è stato effettuato il data 1/10/02) e non subiscono alcuna variazione rispetto al periodo precedente all operazione di conferimento. 1 quesito: il Candidato rediga correttamente la Situazione contabile della Gamma S.p.A. al 31/12/02, sulla base dei dati di cui al «Prospetto 1» di seguito riportato. Si tenga altresì conto dei dati seguenti relativi all assestamento dei valori a fine esercizio 2002: 1) le quote di ammortamento per i fattori pluriennali relative all esercizio 2002 sono le seguenti: - Attrezzature industriali e commerciali ; - Automezzi ; - Fabbricati ; - Impianti e Macchinari ; - Diritti di brevetto industriale ; 2) il fondo svalutazione crediti viene incrementato di ; 3) il fondo TFR viene incrementato di ; 4) le variazioni intervenute nelle rimanenze di magazzino sono le seguenti: - Materie prime ; - Prodotti in lavorazione ; - Prodotti finiti

2 Prospetto 1 Situazione contabile prima dell assestamento Denominazione dei conti Valori Altri titoli obbligazionari Attrezzature industriali e commerciali Automezzi Capitale sociale Cassa Costi per godimento beni di terzi Crediti v/ clienti Debiti v/ banche su c/c Debiti v/ fornitori Debiti v/ INPS per contributi Diritti di brevetto industriale Fondo ammortamento Attrezzature industriali e commerciali Fondo ammortamento Automezzi Fondo ammortamento Fabbricati Fondo ammortamento Impianti e Macchinari Fondo svalutazione crediti Impianti e Macchinari Interessi attivi su titoli Interessi passivi bancari Interessi passivi su mutuo Interessi passivi su obbligazioni IVA a debito Materie prime c/ acquisti Materie prime c/ rimanenze iniziali Mutui passivi Obbligazioni c/ capitale Oneri diversi di gestione Oneri sociali Perdita esercizio precedente Prodotti finiti c/ rimanenze iniziali Prodotti finiti c/ vendite Prodotti in lavorazione c/ rimanenze iniziali Fatture da emettere all inizio dell anno Riserva legale Riserva straordinaria Salari e Stipendi Sovvenzione cambiaria Spese e perdite di emissione Fatture da ricevere all inizio dell anno Fabbricati Trattamento fine rapporto di lavoro (fondo) Fitti passivi altri conti con eccedenza Dare altri conti con eccedenza Avere Totali Eccedenze Dare Avere

3 Elementi attivi e passivi interessati dall operazione di conferimento Prospetto 2 % conferita rispetto al valore assestato al 31/12 Valori di perizia dei beni conferiti (al 31/12/02) Fabbricati 55% Attrezzature industriali e commerciali 40% Automezzi 25% Impianti e Macchinari 60% Crediti vs. clienti 74% a valore contabile Magazzino materie prime 80% Magazzino prodotti in lavorazione 68% Debiti vs. fornitori 70% a valore contabile Fondo TFR 60% a valore contabile Avviamento quesito: ipotizzando un prezzo di conferimento pari al netto conferito determinato sulla base dei valori della perizia, si quantifichi l entità della plusvalenza da conferimento. Nel periodo che intercorre dalla data della perizia al 1 marzo 2003 data di stipulazione dell atto di conferimento si sono verificati, tra gli altri, i seguenti accadimenti di gestione: a) il 5 % dei crediti risultano incassati; b) il 28 % dei debiti risultano pagati; c) sono stati sostenuti costi pari ad per l adeguamento tecnico del complessivo parco impianti ; d) le quote di ammortamento maturate sui fattori pluriennali di proprietà della Gamma S.p.A. nel corso del primo bimestre dell esercizio 2003 sono le seguenti: - Attrezzature industriali e commerciali ; - Automezzi ; - Fabbricati ; - Impianti e Macchinari ; e) il magazzino materie prime risulta decrementato di ; f) il magazzino prodotti in lavorazione risulta decrementato di 8.420; g) le quote di TFR maturate ammontano ad ; Il Capitale sociale ed il Capitale economico della conferitaria Alfa S.p.A., alla data del 1 marzo 2003, sono pari, rispettivamente ad ed quesito: il Candidato rilevi a Giornale secondo il metodo della partita doppia applicato al sistema del reddito le scritture relative all operazione di conferimento, supponendo la contabilizzazione secondo il procedimento cosiddetto a saldi chiusi con tassazione ordinaria della plusvalenza emergente: - nella contabilità della conferente; - nella contabilità della conferitaria, esplicitando i valori relativi all aumento del suo capitale netto. 4 quesito: ipotizzando l unicità dell operazione, il Candidato proceda alla rateizzazione in 5 esercizi della plusvalenza realizzata dalla conferente, indicando in apposito prospetto i valori e le voci interessate che compaiono nel Bilancio d esercizio redatto secondo la normativa civilistica vigente.

4 Tema n. 2 Un impresa artigiana deve disporre, a decorrere dal giorno 1 febbraio 2004, di un particolare impianto tecnologico prodotto nel Regno Unito (GB) della durata di 5 anni e dal costo di acquisto pari a Gbp (Sterline Inglesi) , relativamente al quale sono state selezionate le 2 alternative di seguito descritte. Alternativa n. 1 - acquisto diretto alle seguenti condizioni: - acquisto stipulato con consegna e fatturazione al giorno 1 febbraio 2004; - collaudo compreso nel prezzo di acquisto; - trasporto effettuato da spedizioniere italiano, sostenendo costi pari ad IVA da liquidarsi alla consegna del bene, con immediata emissione della relativa fattura e contestuale pagamento; - spese di manutenzione ordinaria (n. 2 interventi all anno) comprese nel prezzo di acquisto; - acconto pari a Gbp versato contestualmente alla consegna del bene e ricevimento della fattura d acquisto; - pagamento del residuo in due tranches uguali da liquidarsi rispettivamente alla scadenza di 6 mesi e 12 mesi dalla data di consegna del bene e ricevimento della fattura d acquisto; - Cambio Sterlina Inglese / Euro come segue: - cambio alla data 1 febbraio Gbp 0,60 per 1 - cambio alla data 1 agosto Gbp 0,70 per 1 - cambio alla data 31 dicembre Gbp 0,56 per 1 - cambio alla data 1 febbraio Gbp 0,80 per 1 Alternativa n. 2 Leasing finanziario alle condizioni seguenti: - contratto sottoscritto con primaria compagnia italiana; - durata del contratto di leasing pari a 4 anni con stipula e consegna del bene al giorno 1 febbraio 2004; - liquidazione immediata di maxicanone pari ad IVA; - corresponsione di n. 8 canoni semestrali posticipati pari ad IVA ciascuno; - consegna del bene franco destinatario con spese di trasporto a carico della società di leasing; - versamento immediato alla data di stipula e consegna del bene 1 febbraio 2004 di un deposito cauzionale pari ad , del quale al termine del contratto 1 febbraio 2008 viene restituito il montante al tasso effettivo annuo di interesse del 5%; - Riscatto della proprietà del bene al termine del contratto con liquidazione e pagamento della somma di IVA; - stipula di contratto con società terza, sempre italiana, per l effettuazione del collaudo al costo immediato di IVA; - stipula di contratto con società terza, sempre italiana, per l effettuazione della manutenzione ordinaria (n. 2 interventi all anno) con la corresponsione di un canone annuale pari ad IVA da versarsi anticipatamente al 1 febbraio di ogni anno per tutta la durata dell impianto (e non del contratto) con immediata emissione della relativa fattura. Il Candidato, supponendo che l impresa in questione valuti finanziariamente al suo tasso di costoopportunità del capitale pari al 5% e che la stessa non tenga conto degli effetti per costi o risparmi, sia diretti che per interessi maturati, di imposte dirette e/o indirette: a. discuta brevemente l impostazione della valutazione e scelta di convenienza finanziaria delle due operazioni, tenuto conto che entrambe hanno pari fattibilità; b. evidenzi il costo complessivamente previsto per entrambe le alternative;

5 c. determini il Valore Attuale Netto alla data di stipula del 1 febbraio 2004 per le due alternative e dica quale risulta preferibile, specificandone la ragione; d. dica quale valore dovrebbe assumere il cambio Gbp per 1 alla data di stipula affinché le due operazioni risultino finanziariamente equivalenti; e. effettui a Giornale, secondo il Metodo della partita doppia applicato al Sistema del reddito, le scritture relative ad entrambe le alternative precedentemente descritte; f. indichi, con riferimento ad entrambe le alternative precedentemente descritte, i valori e le voci afferenti da iscrivere nel bilancio di esercizio al ai sensi della normativa civilistica vigente, introducendo le ipotesi a tal fine ritenute valide; g. precisi sinteticamente, ma in modo corretto, il significato dell ammortamento in un ottica economico-aziendale nonché quello dell operazione di leasing operativo e finanziario; h. commenti, infine, brevemente il trattamento fiscale dell operazione di leasing.

6 Tema 3 1. Il candidato compili la Situazione contabile della società Brocchi SpA tenendo conto che il prospetto di seguito riportato costituisce il bilancio di verifica al 31/12/ Il candidato provveda ad effettuare le seguenti scritture di assestamento, rilevando il risultato di esercizio ante imposte: a) Il mutuo passivo sottoscritto per è rimborsato a rate posticipate semestrali con scadenza 1/3 1/9 al tasso d interesse del 6 %; b) Il 01/08 si stipula un contratto di leasing di un macchinario del valore di della durata di 4 anni. Contestualmente, si anticipa una somma pari a 5 mensilità di canone per complessivi iva. All atto della stipula del contratto si sostengono spese per iva; c) In data 01/09 è stato corrisposto anticipatamente il canone d affitto semestrale pari a 4.500; d) In data 28/02 è scaduto il pagamento del premio annuo anticipato relativo all assicurazione contro gli incendi per 1.600; e) In data 18/10 è stato venduto un macchinario iscritto in contabilità per , ammortizzato per il 40% al prezzo di iva; f) Accantonamento TFR per ; g) Ammortamenti: Attrezzature Avviamento Fabbricati industriali Macchinari e impianti Software (quota deducibile) Spese di costituzione (quota deducibile) Spese e perdite di emissione (quota deducibile) h) Si rilevano le ferie i permessi non goduti per ed per le mensilità supplementari relativi al personale dipendente; i) In data 13/10 si sconta un pacchetto di cambiali per con scadenza 28/2 al tasso del 4,5%; j) Fatture da ricevere per merce di ; k) Compensi amministratori inerenti l anno in corso per pagati il 10/1/2003; l) Accantonamento per fondo rischi relativi a controversie legali in corso per ; m) Le rimanenze finali sono valorizzate come segue: - Materie prime

7 - Prodotti finiti Prodotti in corso di lavorazione: nel corso dell anno, la società ha vinto un appalto con le seguenti caratteristiche: Prezzo totale pattuito: Costi totali di commessa Durata prevista contrattualmente:... 2 anni Avanzamento lavori al 31/ %; n) In data 1/11 si rilevano la liquidazione ed il successivo pagamento della cedola semestrale del prestito obbligazionario di nominali al tasso del 3,9 %; 3. Il candidato predisponga lo stanziamento imposte d esercizio, evidenziando le variazioni in aumento e in diminuzione al risultato ante imposte come sopra determinato. Si tenga inoltre presente che: tra i costi di manutenzione e riparazione iscritti in bilancio, sono relativi all immobile di civile abitazione dato in affitto; l Avviamento iscritto in bilancio è stato acquisito a titolo oneroso per un valore di nel costo della manodopera sono ricompresi i contributi Inail di competenza per Il candidato commenti le riprese fiscali effettuate, anche con riferimento al TUIR e predisponga le scritture contabili relative alle imposte dirette e differite calcolate. 5. Definisca il candidato il significato del valore aggiunto, nelle sue configurazioni globale e caratteristico, sottolineando le problematicità della sua determinazione e la sua applicabilità operativa. Infine, sulla base dei dati determinati precedentemente, quantifichi il valore aggiunto nelle due suddette configurazioni, introducendo le ipotesi ritenute opportune o doverose.

8 Prospetto dei conti al 31 dicembre Abbuoni a clienti Abbuoni da fornitori Avviamento Anticipazioni bancarie Assicurazioni varie Attrezzature industriali e commerciali Banche c/c (debito) Cambiali attive Cambiali passive Canoni leasing Capitale sociale Cassa Clienti Clienti c/ anticipi Compensi sindaci (non commercialisti) Costi diversi di produzione Creditori diversi Debitori diversi Erario c/acconto imposte Erario c/ Iva (credito) Erario c/ritenute su interessi attivi bancari Fabbricati industriali Fabbricato abitativo Fitti attivi Fitti passivi Fondo amm.to attrezzature Industriali Fondo amm.to macchinari Fondo amm.to fabbricati industriali Fondo TFR Fondo svalutaz crediti Fornitori Fornitori c/anticipi Imposte e tasse varie Interessi attivi bancari Interessi attivi su titoli Interessi passivi bancari Interessi passivi su mutui Interessi passivi su obbl Macchinari e impianti ECCEDENZE DARE AVERE

9 40 Manodopera e oneri relativi Manutenzioni e riparazioni Materie prime c/acquisti Materie prime c/rim. Inziali Mutuo passivo Obbligazioni c/cap Prodotti finiti c/vendite Prodotti finiti c/rimanenze iniziali Riserva legale Riserva statutaria Software di proprietà Spese di costituzione Spese di rappresentanza Spese e perdite di emissione Spese prestazioni di servizi Titoli in portafoglio (Bot) Totale

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