7. CONTABILITA GENERALE

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Riccardo Mazzoni
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1 7. CONTABILITA GENERALE II) SCRITTURE DI GESTIONE OTTENIMENTO CAPITALE DI TERZI 1

2 Definizione Per poter acquisire i fattori produttivi da impiegare nel processo produttivo l impresa necessita del fattore capitale. Le fonti di finanziamento si suddividono in: -Capitale proprio conferito a pieno rischio, senza obblighi temporali di restituzione, dall imprenditore o dai soci nella fase di costituzione e successivamente; -Capitale di terzi sotto forma di: debiti di finanziamento che sorgono dalla negoziazione di prestiti fra l azienda e terzi finanziatori e per i quali è previsto il rimborso alle scadenze contrattuali; debiti di funzionamento ossia valori che sostituiscono temporaneamente la moneta nel regolamento degli scambi monetari. 2

nella fase di costituzione e successivamente; -Capitale di terzi sotto forma di: debiti di finanziamento che sorgono dalla negoziazione di prestiti fra l azienda e

3 I conti accesi ai debiti di finanziamento Hanno natura e modalità di funzionamento analoghe a quelle dei conti economici di reddito. Secondo lo Zappa: -l impresa che riceve un prestito consegue un ricavo attuale (VEP), misurato da un aumento di cassa (VNA), pari al valore nominale della somma ottenuta; -all atto dell estinzione del prestito, l impresa sostiene un costo (VEN), misurato da un uscita di cassa (VNP), pari alla somma che verrà rimborsata; -gli interessi passivi che si corrispondono sui debiti di finanziamento rappresentano dei componenti negativi di reddito. 3

nominale della somma ottenuta; -all atto dell estinzione del prestito, l impresa sostiene un costo (VEN), misurato da un uscita di cassa (VNP),

4 I conti accesi ai crediti di finanziamento -Al momento della concessione del prestito, l impresa sostiene un costo (VEN), misurato da una diminuzione di cassa (VNP), pari al valore nominale della somma concessa; -al momento del rimborso del prestito concesso, l impresa consegue un ricavo (VEP), misurato da un entrata di cassa (VNA), pari alla somma che verrà rimborsata. 4

nominale della somma concessa; -al momento del rimborso del prestito concesso, l impresa

5 Operazioni con le banche In questa sede si analizzano le seguenti operazioni con le banche: 1. smobilizzo di crediti commerciali; 2. ottenimento di finanziamenti. 1. Operazioni di smobilizzo dei crediti, salvo buon fine (effetti allo sconto) Dare Avere Importo parziale Importo totale Effetti allo sconto Cambiali attive ,00 Dare Avere Importo parz Importo totale Diversi a Banca x c/c Commissioni ed oneri bancari Effetti allo sconto , , ,00 Effetti allo sconto è un conto Numerario Assimilato. 5

Operazioni di smobilizzo dei crediti, salvo buon fine (effetti allo sconto) Dare Avere Importo parziale Importo totale Effetti

6 2) Ottenimento di finanziamenti In funzione della loro durata le operazioni di finanziamento sono distinguibili in: a) operazioni a breve termine, se la loro durata è inferiore all anno; b) operazioni a medio termine, se la loro durata è superiore all anno e minore a cinque; c) operazioni a lungo termine, se la loro durata è superiore ai cinque anni. Regola. Per le operazioni di finanziamento generalmente si effettuano le seguenti scritture: Variazione Numeraria Attiva, registrata in Dare di un conto Numerario Certo (Cassa, Banca c/c o c/c Postale), relativa all entrata di denaro realizzata all ottenimento del finanziamento; Variazione Economica Positiva, all ottenimento del prestito, rilevata in Avere di un conto Economico acceso ai debiti di finanziamento (Mutuo Passivo, Banca c/c Passivo, Banca c/sovvenzioni, Banca c/anticipi su crediti, ecc.); Variazioni Economiche Negative, iscritte in Dare di specifici conti Economici di Reddito accesi ai costi d esercizio, relative sia alla liquidazione degli interessi passivi (calcolati sulla base dell importo, del tasso di interesse e della scadenza del finanziamento ottenuto), sia alla rilevazione delle commissioni, degli oneri e delle eventuali spese bancarie (calcolati su base forfetaria). 6

Per le operazioni di finanziamento generalmente si effettuano le seguenti scritture: Variazione Numeraria Attiva, registrata in Dare di un conto Numerario Certo (Cassa, Banca c/c o c/c Postale),

7 a) Operazioni di finanziamento a breve i) Apertura di credito in conto corrente Si tratta di una tipica operazione di finanziamento a breve termine concessa da istituti di credito, i quali stabiliscono il limite massimo di scoperto che può essere raggiunto in un determinato periodo. Esempio. In data 01/09, mediante prelievo da uno sportello bancario di 5.000,00 euro si effettua uno scoperto di 4.000,00 euro in conto corrente. In data 01/10, con l invio da parte della banca dell Estratto di conto corrente trimestrale, si liquidano gli interessi passivi, ad un tasso del 12% annuo e le commissioni bancarie, pari a 30,00 euro. 01/09 - Apertura di credito in c/c Dare Avere Importo parz Importo totale Cassa Banca c/c passivo 5.000,00 01/10 - Liquidazione trimestrale degli interessi e delle spese bancarie Dare Avere Importo parz Importo totale Diversi a Interessi Passivi (4.000*0,12/12*1) Commissioni bancarie Banca c/c passivo 40,00 30,00 70,00 7

000,00 euro si effettua uno scoperto di 4.000,00 euro in conto corrente.

8 a) Operazioni di finanziamento a breve ii) Sovvenzioni cambiarie concesse attraverso emissioni di pagherò diretti Si tratta di cambiali passive emesse a favore della banca, in seguito alla concessione, della stessa, del finanziamento. Esempio. In data 04/01, si ottiene un finanziamento dalla banca, mediante emissione di pagherò diretti, scadenza a 10 mesi, per l importo di ,00 euro. Il finanziamento prevede il pagamento degli interessi anticipati, al tasso del 10% annuo. 04/01 Ottenuto finanziamento Dare Avere Importo parz Importo totale Diversi a Banca x c/c Interessi passivi Banca c/sovvenzioni cambiarie , , ,00 8

In data 04/01, si ottiene un finanziamento dalla banca, mediante emissione di pagherò diretti, scadenza a 10 mesi, per l importo di 12.000,00 euro.

9 a) Operazioni di finanziamento a breve iii) Anticipo su crediti Si tratta di anticipazioni bancarie a fronte di crediti verso la clientela documentate da fattura, con l applicazione della clausola pro solvendo (la banca può riaddebitare l importo anticipato al cliente qualora il debito non venga estinto). Esempio. In data 05/03, si ottiene un anticipo su crediti (scadenza a 90 giorni) dalla banca, per l importo di 6.000,00 euro. Il finanziamento prevede oneri bancari pari a 210,00 euro. 05/03 Ottenuto anticipo su crediti Dare Avere Importo parziale Diversi a Banca x c/c Oneri bancari Banca c/anticipi su crediti 5.790,00 210,00 Importo totale 6.000,00 9

In data 05/03, si ottiene un anticipo su crediti (scadenza a 90 giorni) dalla banca, per l importo di 6.000,00 euro.

10 a) Operazioni di finanziamento a breve iv) Riporto passivo Il riporto è un contratto in base al quale l impresa trasferisce alla banca titoli di una data specie ad un determinato prezzo, con l impegno del riacquisto ad una certa scadenza. Esempio. In data 07/04, si stipula un contratto di riporto su titoli azionari presso una banca (scadenza a 4 mesi), per l importo di ,00 euro. Il valore nominale delle azioni trasferite è di ,00 euro. Sul finanziamento concesso gravano interessi passivi corrisposti in via anticipata, pari a 1.440,00 euro. Il 07/08 si estingue il riporto. 07/04 Liquidazione del riporto e degli interessi passivi Dare Avere Importo parziale Importo totale Diversi a Banca x c/c Interessi passivi Riporti passivi , , ,00 10

Il valore nominale delle azioni trasferite è di 30.000,00 euro. Sul finanziamento concesso gravano interessi passivi corrisposti in via anticipata, pari a 1.440,00 euro.

11 a) Operazioni di finanziamento a breve 07/04 Rilevazione dei conti d ordine. Ceduti titoli a riporto Dare Avere Importo parziale Importo totale Depositari ns/titoli Ns/titoli a riporto ,00 07/08 Estinzione del riporto Dare Avere Importo parziale Importo totale Riporti passivi Banca x c/c ,00 07/08 Rilevazione dei conti d ordine. Ritirati titoli dalla banca Dare Avere Importo parziale Importo totale Ns/titoli a riporto Depositari ns/titoli ,00 11

000,00 07/08 Estinzione del riporto Dare Avere Importo parziale Importo totale Riporti passivi Banca x c/c 20.

12 b e c) Operazioni di finanziamento a medio lungo termine I mutui sono la forma di finanziamento a medio lungo termine più comune per le imprese. I mutui concessi dagli istituti di credito, regolati dagli articoli c.c., possono essere rimborsati con modalità differenti: in unica soluzione alla scadenza; in rate uguali per capitale (ammortamento italiano); in rate di uguale ammontare (rate costanti) comprensive di capitale e interessi (ammortamento francese). Gli interessi passivi dovuti sui mutui possono essere a tasso fisso o a tasso variabile. L estinzione di un mutuo prevede l impostazione di un piano graduale di rimborso a rate periodiche comprensive della quota capitale e della quota interessi. 12

ncessi dagli istituti di credito, regolati dagli articoli 1813-1822 c.c., possono essere rimborsati con modalità differenti: in unica soluzione alla scadenza; in rate uguali per

13 b) Operazioni di finanziamento a medio lungo termine Esempio. Si ipotizzi l accensione di un mutuo di ,00 euro a 10 anni, rimborsabile con rate semestrali uguali di ,20 euro comprensive di capitale e interessi, scadenti il 31/03 e il 30/09 di ogni anno. Il tasso nominale del mutuo è del 8,25% annuo. 31/03 Erogazione del mutuo Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca x c/c Mutui passivi ,00 30/09 Pagamento della prima rata Dare Avere Importo parziale Importo totale Diversi a Mutui Passivi Interessi Passivi Banca x c/c , , ,20 Si ricordi che gli interessi passivi sono operazioni esenti IVA. 13

Il tasso nominale del mutuo è del 8,25% annuo. 31/03 Erogazione del mutuo Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca x c/c Mutui passivi 1.200.

14 Crediti di finanziamento -Concessione di prestiti attivi (l impresa concede denaro a terzi a titolo di credito, dietro corresponsione di un interesse) -Acquisto di titoli (es. titoli di Stato, obbligazioni) -Acquisto di partecipazioni (azioni o quote che rappresentano il capitale sociale di un impresa collettiva) 14

15 Scritture relative alla concessione di prestiti a terzi a) Operazioni relative a finanziamenti concessi Esempio. In data 05/03, si concede un finanziamento all impresa Beta, per l importo di 6.000,00 euro. Il finanziamento viene concesso per un mese al tasso del 5% posticipato. 05/03 Concesso prestito Crediti di finanziamento a Banca C/C /03 Estinzione prestito e liquidazione interessi attivi Banca C/C a Diversi Interessi attivi 25 Crediti di finanziamento

Il finanziamento viene concesso per un mese al tasso del 5% posticipato.

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