Corso di Ragioneria generale e applicata

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1 Scuola di Economia Laurea Triennale in Economia aziendale Corso di Ragioneria generale e applicata A.A Prof.ssa Francesca Maria Cesaroni 1 1

2 CONTABILITA 1 LA CONTABILITA GENERALE 1. Le scritture di costituzione 2. Le scritture di gestione 3. Le scritture di chiusura 4. Le scritture di riapertura 2 2

3 Scritture di costituzione dell azienda Le scritture di costituzione riguardano le rilevazioni contabili relative alla creazione di una nuova impresa. Le scritture da effettuare si distinguono in base alla forma giuridica adottata dalla costituenda azienda: A. Azienda individuale; B. Società di persone; C. ocietà di capitali. 3

4 Scritture di costituzione dell azienda Le scritture si differenziano, inoltre, in funzione della natura dell apporto effettuato da imprenditore/soci: 1. costituzione mediante apporto di denaro; 2. costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti (es. macchinari, impianti, materie prime, ecc.); 3. costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto di azienda già funzionante). 4

5 1. Apporto di denaro Costituzione di azienda individuale Esempio: In data 1/10/2011 si costituisce un impresa individuale, denominata Stax di Fabio Monti, mediante versamento di un assegno circolare sul c/c bancario di Banca c/c Capitale Netto Dare Avere Banca c/c Capitale Netto Banca c/c: Conto Numerario Certo acceso ai crediti verso la banca. Accoglie in Dare una Variazione Numeraria Attiva. Nel bilancio confluisce nell Attivo Circolante dello Stato Patrimoniale. Il saldo di tale conto può essere attivo o passivo. Capitale Netto: Conto Economico di Capitale acceso al capitale netto. Accoglie, in Avere, una Variazione Economica Positiva (Aumento di capitale). In bilancio confluisce nel Passivo dello Stato Patrimoniale, fra le voci del Patrimonio Netto. 5

6 Esempio: Costituzione di azienda individuale 2. Apporto di beni economicamente disgiunti In data 13 settembre 2011 si costituisce un impresa individuale, denominata Termos di Carlo Corradi con un capitale di L azienda è costituita attraverso i seguenti apporti di beni economicamente disgiunti: - contanti per l importo di ; - materie prime per l importo di ; - un automezzo del valore di Cassa Materie prime c/ acquisti Automezzi Capitale netto

7 Costituzione di azienda individuale Diversi Cassa Dare Avere Materie prime c/acquisti Automezzi a Capitale Netto 7.000, , , ,00 Cassa: Conto Numerario Certo acceso al Denaro. Accoglie in Dare una Variazione Numeraria Attiva corrispondete a un entrata di denaro. Il saldo confluisce nell attivo dello Stato Patrimoniale. Automezzi: Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali, accoglie in Dare una Variazione Economica Negativa, corrispondente ai costi di acquisto del bene. In Bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale. Materie prime c/acquisti: Conto Economico di Reddito acceso ai costi d esercizio, accoglie in dare una Variazione Economica Negativa, corrispondente ai costi per acquisto di materie prime. Il saldo confluisce in Bilancio tra i costi del Conto Economico. Capitale Netto: Conto Economico di Capitale acceso al capitale netto, accoglie in avere una Variazione Economica Negativa di capitale. Il saldo confluisce nel Passivo dello Stato Patrimoniale. 7

8 Costituzione di azienda individuale 3. Apporto di beni economicamente congiunti Il conferimento consiste in un complesso aziendale già operante. E necessario calcolare tre tipi di valori: valore economico del capitale = Valore dell azienda conferita, determinabile secondo una delle metodologie proposte dalla dottrina economico aziendale; valore netto dell apporto (valore di funzionamento) = Somma algebrica delle attività e delle passività conferite; avviamento = differenza positiva tra il valore economico del capitale e il valore netto dell apporto. Esprime la capacità dell azienda di generare nuovi flussi di reddito. 8

9 Costituzione di azienda individuale Esempio. Un imprenditrice, Elisa Taurino, in data 19 luglio 2013 costituisce un impresa individuale denominata Starter di Elisa Taurino. Ai fini della costituzione l imprenditrice versa nel conto corrente dell impresa un assegno circolare di Successivamente acquista dal sig. Roberto Massi un azienda già funzionante del valore economico di L azienda acquisita si compone delle seguenti attività e passività (i valori sono espressi in euro): - Impianti ; Fabbricati ; Merci ; Crediti v/clienti ; - Debiti v/fornitori ; Fondo TFR ; Debiti diversi ; Mutui passivi Il debito nei confronti del Sig. Roberto Massi è pagato in data 27 luglio 2011 mediante assegno circolare. 9

10 Costituzione di azienda individuale CALCOLO DELL AVVIAMENTO L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico dell azienda (VE) e la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate: AVVIAMENTO = VE Σ(A P) Nell esempio: il valore economico dell azienda (VE) è la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate è =

11 Costituzione di azienda individuale 1ª fase: Prima della registrazione dell apporto, è necessario rilevare il capitale netto iniziale della nuova azienda, il cui valore corrisponde al denaro messo a disposizione per l acquisto del complesso aziendale. Dare Avere Banca x c/c Capitale Netto ª fase: Rilevazione del complesso di attività e passività apportate in azienda Diversi Impianti Fabbricati Merci Crediti v/clienti Avviamento* Dare Avere a diversi Debiti v/fornitori Fondo TFR Debiti diversi Mutui passivi Sig. Massi c/cessione

12 Costituzione di azienda individuale Descrizione dei conti presentati nelle scritture precedenti: Impianti Fabbricati Avviamento Conto Materie prime Merci Crediti v/clienti Debiti v/fornitori, Fondo TFR, Debiti diversi. Mutui passivi Sig. Massi c/cessione Natura Conti Economici di reddito accesi ai costi pluriennali materiali. In bilancio confluiscono nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni materiali. Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali immateriali. In bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni immateriali. Conto Economico di Reddito. Misura in Dare una Variazione Economica Negativa relativa al costo di acquisto. Conto Numerario Assimilato, riporta in Dare una variazione Numeraria Attiva corrispondente all aumento dei crediti. Conti Numerari che riportano in Avere variazioni numerarie passive riferite all aumento dei debiti. In Bilancio si chiudono nel Passivo dello Stato Patrimoniale Conto Economico acceso ai debiti di finanziamento, che riporta una variazione economica positiva, corrispondente a ricavi per ottenimento di finanziamenti. Conto Numerario Assimilato che riporta in Avere una variazione numeraria passiva corrispondente a aumento dei debiti verso 12 il soggetto cedente (sig. Rossi)

13 Costituzione di azienda individuale 3ª fase: Pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente Dare Avere Sig. Massi c/cessione Banca x c/c

14 Costituzione di società di persone La rilevazione contabile della costituzione di una società di persone si distingue in due fasi 1) Sottoscrizione Impegno dei soci ad apportare quote di capitale. 2) Versamento Effettivo conferimento di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori. Esempio. Tre soci costituiscono in data 20/06/2013 una società in nome collettivo (SNC) denominata Master Yacht di Andrei & C S.n.c.. Socio Andreis: sottoscrive il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per ; Socio Busi: sottoscrive il 30% del capitale e versa un automezzo ( ) e un assegno di ; Socio Cozzi: sottoscrive una quota del 60% e versa un assegno circolare di

15 1ª fase: Sottoscrizione. Costituzione di società di persone I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza. In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci. Dare Avere Diversi a Capitale sociale Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti Il conto Socio X c/conferimenti è un conto Numerario Assimilato che riporta in Dare una variazione numeraria attiva (VNA) riferita al sorgere del credito della società nei confronti dei soci. - Il conto Capitale sociale è un conto Economico di capitale che riporta in Avere una variazione economica di capitale positiva (VEP) riferita all aumento del capitale. 15

16 2ª fase: Versamento. Costituzione di società di persone Conferimento effettivo di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori del capitale Dare Avere Diversi Banca c/c Automezzi Mobili a diversi Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti

17 Costituzione di società di capitali Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli. In particolare, è necessario versare e vincolare i 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi: 1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale; 2ª fase: versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un c/c vincolato; 3ª fase: ritiro del 25% vincolato; 4ª fase: richiamo del 75% dei conferimenti restanti; 5ª fase: versamento del 75% residuo in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura. Esempio. In data 30/08/2011 si costituisce una società per azioni denominata Miles S.p.A, con la sottoscrizione di un capitale sociale di , apportato dai soci interamente in denaro. 17

18 Costituzione di società di capitali 1ª fase: Sottoscrizione Dare Avere Azionisti c/ sottoscrizione Capitale Sociale Azionisti c/sottoscrizione è un conto Numerario Assimilato. Riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale VNA) Capitale sociale è un conto Economico di Capitale che riporta in Avere una Variazione Economica Positiva (VEP). Corrisponde al valore iniziale del capitale 18

19 Costituzione di società di capitali 2ª fase: Versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito Si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che versano e vincolano il 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. Dare Avere Banca x c/ decimi vincolati Azionisti c/ sottoscrizione Banca X c/decimi vincolati: conto numerario assimilato, acceso ai crediti dell azienda verso la banca. Riporta iin Dare una variazione numeraria attiva, corrispondente all aumento dei crediti. Azionisti c/sottoscrizione: è un conto Numerario Assimilato. Riporta in Avere la riduzione dei crediti della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale (VNP) 19

20 Costituzione di società di capitali 3ª fase: Ritiro del 25% vincolato Dare Avere Banca c/c Banca x c/ decimi vincolati ª fase: Richiamo del 75% dei conferimenti in denaro restanti Dare Avere Azionisti c/ decimi richiamati Azionisti c/ sottoscrizione

21 Costituzione di società di capitali 5ª fase: Versamento del 75% residuo Dare Avere Banca c/c Azionisti c/decimi richiamati

22 Esercitazione In data 2 ottobre 2011, i Signori Bellinzago, Canezzaro e Zordan costituiscono una società in nome collettivo (S.n.c.) con capitale sociale di euro. I versamenti sono effettuati tutti nella stessa data. Bellinzago si impegna a conferire ,00 euro in denaro e ad apportare impianti per euro. Canezzaro apporta un macchinario per un valore di euro. Zordan si impegna a versare un assegno circolare dell importo di ,00 euro e un automezzo per un valore di euro. Presentare le scritture in partita doppia, mettendo in evidenza la data, la descrizione dell operazione e i movimenti Dare e Avere, sia nel libro giornale che nel libro mastro. Descrivere, poi, la natura di ogni conto utilizzato e la loro relazione con il bilancio. 22