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1 TOMO 1-5. SOCIETÀ DI CAPITALI: FINANZIAMENTI A TITOLO DI CAPITALE DI DEBITO 5.2 confronto tra prestito obbligazionario e mutuo passivo Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata 1/10 Prestito residuo al 31/12 n n n n n n Piano di ammortamento finanziario del mutuo Anni Debito iniziale Quota capitale 1/3 Debito residuo al 31/12 n n n n n n Piano di ammortamento economico del disaggio di emissione Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/10 Interessi Rateo Totale interessi competenza n , ,51 n , ,00 n , ,00 n , ,00 n , ,00 n , , , ,51 = 0, coefficiente di riparto Anno n I = euro ,5 174 = euro , Rateo = euro ,5 91 = euro Anno n + 1 I = euro % = euro totale cedole pagate rateo euro ,5 91 Rateo = euro = euro Con le stesse procedure si determinano i valori degli altri anni. euro interessi di competenza Pag. 1

2 Ammortamento disaggio su prestiti Anni Interessi di competenza Quote ammortamento Onere finanziario complessivo n , , ,43 n , , ,14 n , , ,48 n , , ,82 n , , ,15 n , , , , , ,51 Scritture in P.D. relative al 1 esercizio 01/ INTESA SANPAOLO C/C ottenuto mutuo , 00 01/ MUTUI PASSIVI ottenuto mutuo , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI 0,20 euro per obbligazione , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI obbligazioni 10 euro , 00 10/ INTESA SANPAOLO C/C versamento , 49 10/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1 920, 49 10/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE riscossione sottoscrizione , 00 10/ DISAGGIO SU PRESTITI commissione bancaria 1% , 00 10/ INTESA SANPAOLO C/C addebito commissione bancaria , 00 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi 4 218, 75 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagati interessi 4 218, 75 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole , 00 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagamento cedole , 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rateo 1/9-31/ , 50 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/ , 50 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/10-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/10-31/ , 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza 9 780, 92 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza 9 780, 92 Scritture in P.D. relative al 2 esercizio 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI giroconto giroconto 2 812, , 50 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI giroconto giroconto , , 00 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi 4 218, 75 01/ MUTUI PASSIVI pagata quota capitale , 00 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagata rata mutuo , 75 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole maturazione cedole , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagate cedole pagate cedole , , 00 Pag. 2

3 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi mutuo 3 375, 00 01/ INTESA SANPAOLO C/C addebito interessi mutuo 3 375, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagate cedole , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZ. ESTRATTE estratte obbligazioni , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZ. ESTRATTE pagate obbligazioni , 00 01/ INTESA SANPAOLO C/C pagamento obbligazioni estratte , 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rateo 1/9-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/ , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/10-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/10-31/ , 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza , 14 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza , operazioni relative a obbligazioni 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse di obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse di obbligazioni , 00 25/ BANCA X C/C versamento obbligazionisti , 57 25/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi di interesse 5 869, 57 25/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno sottoscrizioni , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedole , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/9-31/ , 87 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/ , 87 01/ RATEI PASSIVI storno , 87 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno , 87 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedole , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte obbligazioni , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagamento obbligazioni estratte , 00 01/ BANCA X C/C pagamento obbligazioni estratte , 00 Pag. 3

4 5.6 prestito obbligazionario, rilevazione e calcolo degli interessi Giornale in P.D. 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obblig , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti , , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/ RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg. rateo interessi 152 gg , , 48 01/ BILANCIO DI APERTURA 01/ RATEI PASSIVI apertura generale dei conti apertura del conto , 48 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo iniziale storno rateo iniziale , , 48 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/ BANCA X C/C pagamento cedola , , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/ BANCA X C/C pagamento cedola , , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/ RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg. rateo interessi 152 gg , , operazioni relative a obbligazioni 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obblig , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 20/ BANCA X C/C versamenti , 50 20/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti , 00 20/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 2% per 19 gg , 50 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI versamento cedola 01/ BANCA X C/C versamento cedola , , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/ RATEI PASSIVI rateo interessi 1/10 31/12 rateo interessi 1/10 31/ , , 00 01/ BILANCIO DI APERTURA 01/ RATEI PASSIVI apertura generale dei conti apertura del conto , 00 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo iniziale storno rateo iniziale , , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/ BANCA X C/C pagamento cedola , , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI defalcazione prestito 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI defalcazione prestito , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso 01/ BANCA X C/C rimborso , , 00 Pag. 4

5 5.8 emissione, gestione e collocamento di poste in bilancio di un prestito obbligazionario Il disaggio di emissione complessivo è pari a: euro (10 9,86) = euro disaggio di emissione complessivo. Al termine dell esercizio n, dato che il semestre di riferimento ha 181 giorni, il rateo sugli interessi è così determinato: (1,50 121) : 181= euro 1, euro ,00276 = euro ,20 rateo passivo 1/09-31/ Gli interessi di competenza degli esercizi n+1, n+2, n+3, n+4 sono identici e risultano dal seguente conto di mastro: Interessi su obbligazioni anni n+1, n+2, n+3, n+4 1/01/n+1 Rateo iniziale ,20 1/03/n+1 Cedole maturate ,00 1/09/n+1 Cedole maturate ,00 31/12/n+1 Rateo finale ,20 31/12/n+1 Giro a conto economico per interessi di competenza ,00 Totali , ,20 Nell anno n+5, quando il prestito viene estinto, gli interessi sono pari a: Interessi su obbligazioni n+5 1/01/n+1 Rateo iniziale ,20 1/03/n+1 Cedole maturate ,00 1/09/n+1 Cedole maturate ,00 31/12/n+1 Giro a conto economico per interessi di competenza ,80 Totali , ,00 Piano di ammortamento del disaggio redatto frazionando il costo pluriennale in base agli interessi di competenza Disaggio totale = = 0,10 coefficiente di riparto Totale interessi Anno Interessi Quota di ammortamento Onere finanziario Tasso di competenza disaggio complessivo effettivo % n , , ,32 3,3 n , , ,00 3,3 n , , ,00 3,3 n , , ,00 3,3 n , , ,00 3,3 n , , ,68 3,3 Totale , , ,00 Pag. 5

6 Giornale in P.D. anno n 01/ SINDACATO BANCARIO C/SOTTOS. sottoscritte obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI perdita d emissione + spese bancarie , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI spese di collocamento , 00 01/ BANCA X C/C spese di collocamento , 00 01/ BANCA X C/C versamenti obbligazionisti , 00 01/ SINDACATO BANCARIO C/SOTTOS. versamento , 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza , 12 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza , 12 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 01/09 31/ , 20 31/ RATEI PASSIVI interessi 01/09 31/ , 20 anno n+1 01/ RATEI PASSIVI storno del rateo , 20 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno del rateo , 20 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato , 00 01/ BANCA X C/C importo pagato , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato , 00 01/ BANCA X C/C importo pagato , 00 ATTIVO Stato patrimoniale al 31/12/n PASSIVO D) Ratei e risconti D) Debiti di cui disaggio su prestiti euro ) Obbligazioni di cui euro scadenti oltre l esercizio E) Ratei e risconti Conto economico dell esercizio n C) Proventi e oneri finanziari 17) Interessi e altri oneri finanziari (ammortamento del disaggio + interessi di competenza) Pag. 6

7 5.9 emissione, gestione e collocamento di poste in bilancio di un prestito obbligazionario a. Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata 1/04 Prestito residuo 31/12 n n n n n n Piano di ammortamento economico del disaggio sul prestito Disaggio (0, ) euro commissione bancaria (0,50% su ) euro Totale disaggio euro Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/04 Interessi Rateo Totale interessi di competenza n , ,97 n , , ,21 n , , ,20 n , , ,21 n , , ,20 n , ,21 Anno n Rateo = euro = euro , Anno n + 1 Cedola = % = euro ,00 rateo euro ,97 Interessi euro , Rateo = euro = euro , Totale interessi di competenza = euro (99 726, ,18) = euro ,21 Per gli altri anni il procedimento è identico Riparto costo pluriennale = = 0, Anni Interessi di competenza Quote ammortamento disaggio Onere finanziario complessivo n , , ,25 n , , ,09 n , , ,41 n , , ,76 n , , ,07 n , , , , , ,00 Pag. 7

8 Giornale in P.D. (punti b. e c.) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte di obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione 0, , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse di obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamento obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI commissioni 0,50% , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE riscossione sottoscrizione , 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO 31/ DISAGGIO SU PRESTITI ammortamento disaggio ammortamento disaggio , , 28 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati 1/04-31/12 interessi maturati 1/04-31/ , , 97 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno storno , , 97 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 01/ BANCA X C/C pagate cedole , , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborsate obbligazioni 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE rimborsate obbligazioni , , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni 01/ BANCA X C/C pagate obbligazioni , , 00 Stato patrimoniale ATTIVO n n + 1 PASSIVO n n + 1 D) Ratei e risconti D) Debiti di cui disaggio di cui disaggio 1) Obbligazioni su prestiti su prestiti F) Ratei e risconti Conto economico n n + 1 C) Proventi e oneri finanziari Oneri finanziari prestito obbligazionario 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte obbligazioni , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONI C/INTERESSI maturate cedole , 00 01/ DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni estratte , 00 01/ BANCA X C/C pagate obbligazioni estratte , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagate cedole , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/12-31/ , 96 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/12-31/ Pag. 8

9 Interessi su obbligazioni , 96 Situazione patrimoniale Prestiti obbligazionari , 00 Ratei passivi , 96 Situazione economica 5.11 riparto utili, aumento di capitale sociale, prestito obbligazionario riparto utile dell esercizio n utile d esercizio euro ,00 alla riserva legale euro ,00 alla riserva straordinaria euro ,00 euro ,00 alle azioni euro 6,90 euro ,00 20/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 20/ RISERVA LEGALE accantonamento , 00 20/ RISERVA STRAORDINARIA accantonamento , 00 20/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo 6,90 euro , 00 20/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo 6,90 euro , 00 20/ BANCA X C/C pagamento , 00 20/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni , 00 20/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE sottoscritte azioni , 00 20/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI soprapprezzo 20 euro , 00 20/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO conguaglio utili , 00 20/ FABBRICATI apporto socio Socrates srl , 00 20/ BANCA X C/C versamento a saldo 8 400, 00 20/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto socio Socrates srl , 00 20/ BANCA X C/C versamenti azionisti , 00 20/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli azionisti , 00 02/ COSTI DI AMPLIAMENTO fattura notaio , 00 02/ IVA NS/CREDITO fattura notaio 3 360, 00 02/ DEBITI V/FORNITORI fattura notaio , 00 02/ DEBITI V/FORNITORI pagamento fattura notaio , 00 02/ BANCA X C/C pagamento fattura notaio , 00 02/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 3 200, 00 20/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione RI , 00 20/ CAPITALE SOCIALE terminata procedura legale , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 11/ BANCA X C/C versamenti , 13 11/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti , 00 11/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 10 gg , 13 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo interessi 152 gg , 78 31/ RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg , 78 Pag. 9

10 5.12 ricostruzione di operazioni 1. Versamento delle somme richiamate per euro. 2. Acquisto impianti e macchinari per euro + IVA. 3. Rimborso prestito obbligazionario per euro. 31/12 Ammortamento disaggio su prestiti per euro 31/12 Calcolo del rateo sugli interessi obbligazionari per euro 31/12 Ammortamento impianti e macchinari per euro BANCA X C/C versamenti richiamati , AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti richiamati , IMPIANTI E MACCHINARI fattura n , IVA NS/CREDITO fattura n , DEBITI V/FORNITORI fattura n , DEBITI V/FORNITORI pagata fattura , BANCA X C/C pagata fattura , / RATEI PASSIVI storno rateo , 00 1/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo , PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni , DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte obbligazioni , DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni estratte , BANCA X C/C pagate obbligazioni estratte , 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza 7 200, 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza 7 200, 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi maturati , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati , 00 31/ AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI ammortamento , 00 31/ F.DO AMM.TO IMP. E MACCHINARI ammortamento , copertura di perdite, variazioni del capitale sociale, emissione di un prestito obbligazionario, riparto utili ( ) UTILI A NUOVO copertura perdite 2 820, RISERVA STRAORDINARIA copertura perdite , PERDITE A NUOVO rinvio copertura perdite , PERDITA D ESERCIZIO copertura parziale perdite , AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse azioni a 12,58 euro , VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE azioni a 12 euro , RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI azioni a 0,5 euro , FONDO RIMBORSO SPESE azioni a 0,08 euro 4 000, BANCA X C/C versamento azionisti , AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento azionisti , 00 10/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE conclusa procedura legale , 00 10/ CAPITALE SOCIALE conclusa procedura legale , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE obbligazioni a 98 euro , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI obbligazioni a 2 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI obbligazioni a 100 euro , 00 Pag. 10

11 30/ BANCA X C/C versamento obbligazionisti , 47 30/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/06-30/ , 47 30/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno , COSTI DI AMPLIAMENTO parcella notaio 7 200, IVA NS/CREDITO parcella notaio 504, DEBITI V/FORNITORI parcella notaio 7 704, DEBITI V/FORNITORI pagata parcella 7 704, DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 480, BANCA X C/C a/b n , FONDO RIMBORSO SPESE storno 4 000, COSTI DI AMPLIAMENTO storno 4 000, 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 30/6-31/ , 97 31/ RATEI PASSIVI rateo 30/6-31/ , 97 31/ AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO coefficiente 20% 640, 00 31/ F.DO AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO coefficiente 20% 640, 00 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza 2 000, 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza 2 000, 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile , 00 31/ UTILE D ESERCIZIO rilevato utile , 00 n / RATEI PASSIVI storno , 97 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno , UTILE D ESERCIZIO destinato utile , PERDITE A NUOVO copertura perdita , RISERVA LEGALE 5% dell utile 5 640, RISERVA STRAORDINARIA copertura costi 2 560, AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti , UTILI A NUOVO residuo da ripartire 1 100, AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi , BANCA X C/C pagati dividendi , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagate cedole , 00 02/ OBBLIGAZIONI SOCIALI acquisto obbligazioni a euro 96, , 00 02/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi dal 1/06 al 5/07 372, 60 02/ BANCA X C/C pagate obbligazioni , 60 02/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI annullate obbligazioni , 00 02/ OBBLIGAZIONI SOCIALI annullate obbligazioni , 00 02/ UTILE SU TITOLI utile conseguito 3 622, 00 Pag. 11

12 5.14 riparto utili, aumenti di capitale sociale, emissione di obbligazioni Piano di riparto dell utile dell esercizio n Utile d esercizio euro ,00 accantonamento Riserva legale euro ,00 accantonamento Riserva straordinaria euro ,00 euro ,00 + utile a nuovo euro euro , ,55 dividendo agli azionisti euro ,55 euro (1, ) euro ,00 Utile a nuovo euro 4 499,55 Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata all 1/09 Prestito residuo al 31/12 n n n n n Piano di ammortamento economico del disaggio di emissione Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/09 Interessi Rateo Interessi di competenza n , , ,07 1 n , , ,11 n , , ,12 n , , ,11 n , , ,53 1 Sono dati dalla differenza tra il rateo (1/9-31/12) e i dietimi di interessi (1/9-10/9): , , ,53 = 0, ,07 = euro ammortamento disaggio per l anno n + 1 Giornale in P.D. n UTILE D ESERCIZIO riparto utile , UTILI A NUOVO storno , RISERVA LEGALE accantonamento , RISERVA STRAORDINARIA accantonamento , AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti , UTILI A NUOVO residuo da ripartire 4 499, AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi , BNL C/C pagati dividendi , 00 28/ RISERVA STRAORDINARIA aumento capitale sociale , 00 28/ CAPITALE SOCIALE aumento capitale sociale , 00 Pag. 12

13 28/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE azioni a 15,50 euro , 00 28/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE azioni a 10 euro , 00 28/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI azioni a 5 euro , 00 28/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO azioni a 0,40 euro , 00 28/ FONDO RIMBORSO SPESE azioni a 0,10 euro , 00 01/ BNL C/C versamento azionisti , 00 01/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento azionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE obbligazioni a 9,80 euro , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI 0,20 euro per obbligazione , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI obbligazioni a 10 euro , 00 10/ BNL C/C versamento obbligazionisti , 47 10/ DISAGGIO SU PRESTITI commissioni bancarie , 00 10/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/9-10/ , 47 10/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno , 00 20/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel registro imprese , 00 20/ CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/9-31/ , 54 31/ RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/ , 54 31/ AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza , 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza n , 00 01/ RATEI PASSIVI storno , 54 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno , 54 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ BNL C/C pagate cedole , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ BNL C/C pagate cedole , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso quota , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSO rimborso quota , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSO pagata quota , 00 01/ BNL C/C pagata quota , prestito obbligazionario convertibile Rapporto di conversione azioni /obbligazioni Capitale sociale + riserve: euro ( ) = euro totale patrimonio netto Valore contabile di un azione: euro : = euro 18 Il rapporto di conversione azioni /obbligazioni è 5 : 6, infatti un obbligazionista può chiedere la conversione in 5 azioni per ogni 6 obbligazioni possedute (15 6 = 18 5). Nell ipotesi che vengano convertite obbligazioni occorrerà emettere azioni ( : 6) 5 con un soprapprezzo pari a 3 euro per ciascuna azione. Il capitale sociale aumenta di euro = euro Pag. 13

14 Giornale in P.D OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emissione , PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI emissione , BANCA X C/C versamenti obbligazionisti , OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti obbligazionisti , , 00 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI conversione CAPITALE SOCIALE emesse azioni , RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro 3 x azioni , richiamo versamenti sulle azioni, prestito obbligazionario convertibile, aumento di capitale sociale, riparto utili 24/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 20% , 00 24/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 20% , 00 30/ BANCA X C/C versamento richiamato , 00 30/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamento richiamato , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE obbligazioni a 5 euro , 00 01/ PRESTITI OBBL. CONVERTIBILI obbligazioni a 5 euro , 00 20/ BANCA X C/C versamento obbligazionisti , 41 20/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/6-20/ , 41 20/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturata cedola , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturata cedola , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagate cedole , 00 01/ PRESTITI OBBL. CONVERTIBILI obbligazioni a 5 euro , 00 01/ CAPITALE SOCIALE conversione obbligazioni , 00 01/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI conversione obbligazioni , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 1/12-31/ , 54 31/ RATEI PASSIVI interessi 1/12-31/ , 54 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile , 00 31/ UTILE D ESERCIZIO rilevato utile , 00 01/ RATEI PASSIVI storno 3 461, 54 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno 3 461, 54 01/ UTILE D ESERCIZIO destinato utile , 00 01/ RISERVA LEGALE 5% dell utile , 00 01/ RISERVA STATUTARIA 3% dell utile 9 165, 00 01/ RISERVA STRAORDINARIA 8% dell utile , 80 01/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti , 00 01/ UTILE A NUOVO riporto a nuovo 975, 20 01/ AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi , 00 01/ BANCA X C/C pagati dividendi , 00 Pag. 14

15 5.17 conversione indiretta di prestito obbligazionario = azioni Metalucana spa convertite in azioni Ferriera Lombarda spa 10 euro (4, ) = euro valore delle partecipazioni convertite 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emissione , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI emissione , 00 01/ BANCA X C/C versamenti obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti obbligazionisti , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza 5 000, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza 5 000, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 5 000, 00 01/ BANCA X C/C importo pagato 5 000, , 00 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI convertite obbligazioni PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE cessione di azioni , PLUSVALENZE STRAORDINARIE utile derivante da conversione 6 300, 00 Pag. 15

16 5.18 inserimento di conti Voci di bilancio anno n anno n+1 Capitale sociale , , 00 Prestiti obbligazionari convertibili , , 00 Riserva legale , , 00 Riserva statutaria , , 00 Riserva soprapprezzo azioni , 00 Riserva conguaglio utili in corso , 00 Utile d esercizio , Conversione obbligazioni: il prestito obbligazionario convertibile diminuisce di euro ( ) = euro ; le obbligazioni ancora in circolazione sono ; il capitale sociale aumenta di euro ed è composto da azioni del valore nominale di 10 euro ( vecchie azioni nuove azioni). 2. A seguito dell emissione di azioni il capitale sociale aumenta di euro riserva soprapprezzo (0, ) = euro ; riserva conguaglio utili in corso (0, ) = euro A seguito dell emissione di azioni, agli azionisti preesistenti spettano azioni: : : x 2 x Ai possessori di obbligazioni convertibili spettano azioni: : y : y 3. Destinazione utile: riserva legale ( %) = in aumento; riserva statutaria ( %) = in aumento. Pag. 16

17 5.19 prestito obbligazionario convertibile 01/01 apertura del conto 01/01 01/01 01/01 BILANCIO D APERTURA totale attività 01/01 BILANCIO D APERTURA totale passività 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 13/02 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI apertura del conto , 00 01/01 16/01 RATEI PASSIVI apertura del conto , 90 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/ RATEI PASSIVI 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno storno , , 90 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedole in scadenza importo da pagare , , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI 01/ BANCA X C/C importo pagato importo pagato , , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI 01/ CAPITALE SOCIALE conversione obbligazioni emesse azioni , , riparto utili, aumento di capitale sociale in presenza di obbligazioni convertibili ( _ ) a. Progetto di riparto degli utili Utile d esercizio n 1 euro utile a nuovo euro Utile da ripartire euro Dividendo agli azionisti euro Utili a nuovo euro b. Calcolo del rapporto di conversione azioni/obbligazioni Capitale sociale euro Riserva legale euro Totale patrimonio netto (il rapporto è di 1 a 12) euro : = 12 euro valore contabile delle azioni c. Calcolo del numero di azioni di nuova emissione da assegnare, in base al diritto d opzione, agli azionisti e agli obbligazionisti ( / 12 ) : = : x azioni reali e potenziali n. azioni n. azioni nuove in circolazione x = azioni da assegnare ai vecchi soci ( / 12 ) : = ( / 12 ) : x x = azioni da assegnare ai possessori di obbligazioni convertibili Pag. 17

18 Giornale in P.D UTILE D ESERCIZIO destinato utile , UTILI A NUOVO riporto residuo precedente , AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti , AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi , BANCA X C/C pagati dividendi , OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte di obbligazioni , PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI emesse di obbligazioni , BANCA X C/C accreditate obbligazioni , OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE accreditate obbligazioni , AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse azioni a 12,50 euro , VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE emesse azioni a 10 euro , RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI 2,50 euro per azioni , BANCA X C/C versamenti azionisti , AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti azionisti , VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel registro imprese , CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese , copertura di perdite, acquisto e annullamento di obbligazioni sociali, pagamento d interessi, emissione di obbligazioni convertibili Completamento situazione patrimoniale Calcolo del rateo passivo = euro = euro /04 annullamento delle obbligazioni sociali: numero obbligazioni valore nominale 10 euro euro acquisto 9, euro Utile su titoli euro /04 Calcolo dietimi 1/03/n 20/04/n 1/03/n+1 I = euro = euro , /12 Calcolo dei ratei rateo prestito obbligazionario ordinario euro = euro , rateo prestito obbligazionario convertibile euro = euro , Totale interessi maturati ,97 Pag. 18

19 Giornale in P.D. 01/ RISERVA STRAORDINARIA copertura perdita , 00 01/ PERDITA D ESERCIZIO giro da riserva straordinaria , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI emesse obbligazioni , 00 01/ RATEI PASSIVI storno interessi 1/10-31/ , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola scaduta , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo da pagare , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato , 00 01/ BANCA X C/C importo pagato , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI annullate obbligazioni , 00 01/ OBBLIGAZIONI SOCIALI annullate obbligazioni , 00 01/ UTILE SU TITOLI utile conseguito su obbligazioni , 00 20/ BANCA X C/C versamento obbligazionisti , 36 20/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi , 36 20/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole , 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedole , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturati interessi su prestiti , 97 31/ RATEI PASSIVI maturati interessi su prestiti , , 00 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI convertite obbligazioni CAPITALE SOCIALE emesse azioni vn 10 euro , RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro 6 per azioni , 00 Le eccedenze dei conti utilizzati affluiscono nel bilancio d esercizio: Prestiti obbligazionari convertibili: Utile su titoli: Interessi su obbligazioni: Ratei passivi: Passivo Stato patrimoniale Classe Sottoclasse Conto economico Classe Conto economico Classe Passivo Stato patrimoniale Classe Debiti Obbligazioni convertibili Proventi e oneri finanziari Proventi e oneri finanziari Ratei e risconti 5.22 inserimento di conti nella Situazione patrimoniale Calcoli 1. Capitale sociale = = euro Riserva soprapprezzo azioni = = euro Prestito obbligazionario convertibile = = euro Rateo passivo = = euro , Pag. 19

20 3. Immobilizzazioni: Fabbricati: costo storico euro ; (di cui valore dell area); fondo ammortamento euro Attrezzature: costo storico euro ; fondo ammortamento euro Costi di ampliamento: costo iniziale euro ; fondo ammortamento euro Esercizio n+1 a. Conversione obbligazioni: Capitale sociale: 16 : 3 = : x; x = azioni ( ) = capitale sociale Riserva soprapprezzo azioni: ( ) = euro b. Aumento capitale sociale: azioni 20 euro = euro Riserva soprapprezzo azioni: azioni 2,60 euro = euro Versamento azionisti: euro c. Emissione prestito obbligazionario: euro /12/n+1 1. Ammortamento fabbricati : % = euro Ammortamento attrezzature : % = euro Ammortamento costi di ampliamento : % = euro Ratei passivi su prestito obbligazionario = euro ,5 60 = euro , Situazione patrimoniale a stati comparati al 31/12/n+1 n + 1 n n + 1 n Fabbricati , , 00 Fondo amm.to fabbricati , , 00 Attrezzature , , 00 Fondo amm.to attrezzature , , 00 Costi di ampliamento , , 00 Fondo amm.to costi ampliam , , 00 Azionisti c/sottoscrizione , 00 Prestito obbligaz. convertibile , 00 Ratei passivi , , 48 Capitale sociale , , 00 Riserva soprapprezzo azioni , , 00 Prestito obbligazionario , costituzione riparto utili, copertura di perdite, aumento del capitale sociale, prestito obbligazionario ( _ ) 05/02 05/02 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni CAPITALE SOCIALE azioni vn 30 euro , , 00 05/02 05/02 BANCA X C/VINCOLATO 25% legale AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento 25% legale , , 00 05/02 COSTI DI IMPIANTO fattura n , 00 05/02 IVA NS/CREDITO fattura n. 945, 00 05/02 DEBITI V/FORNITORI fattura n , 00 05/02 DEBITI V/FORNITORI pagata fattura n , 00 05/02 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE pagata fattura n. 900, 00 05/02 BANCA X C/C pagata fattura n , 00 22/03 BANCA X C/C svincolo versamenti legali , 81 22/03 CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenute 20% 1 479, 45 22/03 BANCA X C/VINCOLATO svincolo versamenti legali , 00 22/03 INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 7 397, 26 22/03 22/03 AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 75% AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 75% , , 00 Pag. 20

21 22/03 22/03 BANCA X C/C versamento 75% AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamento 75% , , 00 31/12 31/12 AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento FONDO AMMORT. COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento , , 00 31/12 31/12 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO utile netto conseguito UTILE D ESERCIZIO utile netto conseguito , , 00 2 esercizio /04 UTILE D ESERZICIO riparto utile , 00 /04 RISERVA LEGALE 5% riserva legale , 00 /04 RISERVA STATUTARIA 10% riserva statutaria , 00 /04 RISERVA STRAORDINARIA 20% riserva straordinaria , 00 /04 1 AZIONISTI C/DIVIDENDI 1,21 euro azioni , 00 /04 UTILI A NUOVO avanzo utili 1 750, 00 /04 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagato utile ai soci , 00 /04 BANCA X C/C pagato utile ai soci , 00 /04 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 9 680, 00 31/12 31/12 AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento FONDO AMMORT. COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento , , 00 31/12 31/12 PERDITA D ESERCIZIO rilevata perdita CONTO DI RISULTATO ECONOMICO chiusura conto , , 00 3 esercizio 31/12 UTILI A NUOVO copertura perdita 1 750, 00 31/12 RISERVA STRAORDINARIA copertura perdita , 00 31/12 PERDITA D ESERCIZIO copertura perdita , 00 31/12 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile netto , 00 31/12 UTILE D ESERCIZIO rilevato utile netto , 00 4 esercizio UTILE D ESERCIZIO ripartito utile , 00 RISERVA LEGALE 5% riserva legale , 00 RISERVA STATUTARIA 10% riserva statutaria , 00 AZIONISTI C/DIVIDENDI 1,21 euro azioni , 00 UTILI A NUOVO utile residuo 250, 00 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagato utile , 00 BANCA X C/C pagato utile , 00 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 9 680, 00 30/04 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni , 00 30/04 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE 30 euro azioni , 00 30/04 FONDO RIMBORSO SPESE 0,05 euro azioni 5 000, 00 30/04 RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO 0,60 euro azioni , 00 20/05 BANCA X C/C versamenti azionisti , 00 20/05 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti azionisti , 00 26/05 COSTI DI AMPLIAMENTO fatt. n , 00 26/05 IVA NS/CREDITO fatt. n. 420, 00 26/05 DEBITI V/FORNITORI fatt. n , 00 26/05 DEBITI V/FORNITORI pagata fatt. n , 00 26/05 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 400, 00 26/05 BANCA X C/C a/b n , 00 1 L azionista Berni possiede una partecipazione non qualificata, pertanto i dividendi percepiti sono riscossi al netto della ritenuta fiscale del 20%. Dividendi azionista Berni euro (1, ) = euro Ritenuta fiscale euro % = euro Identico procedimento è applicato nel 4 esercizio. Pag. 21

22 30/05 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE terminata procedura legale , 00 30/05 CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese , 00 30/05 FONDO RIMBORSO SPESE giro da conto 5 000, 00 30/05 COSTI DI AMPLIAMENTO giro al conto 5 000, 00 31/12 AMMORTAM. COSTI DI AMPLIAMENTO quota ammortamento 200, 00 31/12 FONDO AMMORT. COSTI DI AMPLIAM. quota ammortamento 200, 00 5 esercizio 01/04 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse obbligazioni , 00 01/04 DISAGGIO SU PRESTITI 0,10 euro obbligazioni , 00 31/12 PRESTITI OBBLIGAZIONARI obbligazioni 10 euro , 00 20/04 BANCA X C/C versamenti obbligazionisti , 86 20/04 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 467, 21 20/04 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 19 giorni 2 336, 07 20/04 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento degli obbligazionisti , 00 Pag. 22