ISTITUZIONI DI ECONOMIA AZIENDALE

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1 ISTITUZIONI DI ECONOMIA AZIENDALE LE OPERAZIONI DI VENDITA 1 LE OPERAZIONI DI VENDITA DI BENI DI SERVIZI DI IMMOBILIZZAZIONI SUI MERCATI ESTERI 2 Pag. 1

2 DI BENI Il giorno 27 luglio viene emessa una fattura nei confronti di un cliente per la fornitura di prodotti finiti per un importo pari a IVA al 20%. 27/7 Clienti a Diversi Prodotti finiti c/vendite IVA a debito DI SERVIZI Il giorno 3 febbraio viene emessa una fattura nei confronti di un cliente per prestazioni di trasporto per un importo pari a IVA al 20%. 3/2 Clienti a Diversi Trasporti su vendite IVA a debito Pag. 2

3 RETTIFICHE AL VALORE DELLE restituzione di merci difettose o non conformi a quanto ordinato da parte del cliente; concessione di particolari sconti, premi o abbuoni conseguenti al raggiungimento di determinate soglie quantitative di acquisti da parte dei clienti in un lasso definito di tempo daranno origine a rilevazioni di segno opposto a quelle relative alle vendite Problemi: - IVA ( nota di credito ) - esigenza di omogeneità dei valori 5 RETTIFICHE AL VALORE DELLE Il 15 maggio si provvede ad emettere una nota di credito nei confronti di un cliente che ha riscontrato parte di merce difettosa all interno della precedente fornitura per un valore pari a IVA 20%. 15/5 Diversi a Clienti Resi su vendite IVA a credito Pag. 3

4 SCONTO RETTIFICHE AL VALORE DELLE EMISSIONE DI NOTA DI CREDITO SUCCESSIVA Il 27 febbraio viene emessa una nota di credito per un premio-quantità concesso ad un cliente per un valore pari a IVA 20%. 27/2 Diversi a Clienti Premi su vendite IVA a credito SCONTO RETTIFICHE AL VALORE DELLE INSERITO ALL INTERNO DELLA FATTURA ORIGINARIA La società Alfa S.p.A. vende prodotti finiti per un valore pari a IVA 20% riconoscendo contestualmente al cliente uno sconto del 10% sul valore della fornitura. La relativa fattura viene emessa in data 7 novembre. 7/11 Diversi a Diversi Clienti Sconti su vendite Prodotti finiti c/vendite IVA a debito Pag. 4

5 DI IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI condizioni di produzione, materiali o immateriali, comuni a più esercizi in quanto destinati a non vedere esaurita la propria utilità nel corso di un solo esercizio MODALITA DI DISMISSIONE: 9 - cessione - demolizione - permuta DI IMMOBILIZZAZIONI VENDITA A TERZI: ASPETTI PARTICOLARI la variazione economica positiva rappresentata dal ricavo derivante dalla vendita del cespite non potrà essere determinata raffrontando il prezzo di vendita pattuito (al netto dell IVA) ed il costo d acquisto del bene in oggetto, bensì si dovrà confrontare il prezzo di vendita con il cosiddetto valore netto contabile assunto dal bene stesso VALORE NETTO CONTABILE differenza tra il costo storico del bene e la sommatoria degli ammortamenti già effettuati (f.do ammortamento) 10 Pag. 5

6 DI IMMOBILIZZAZIONI VENDITA A TERZI: ASPETTI PARTICOLARI se V.N.C. < P.V. PLUSVALENZA se V.N.C. > P.V. MINUSVALENZA 11 DI IMMOBILIZZAZIONI CONTABILIZZAZIONE DELLA CESSIONE DI IMMOBILIZZAZIONI A TERZI 2 possibili metodologie La società Alfa S.r.l. vende ad una altra società del settore un macchinario, acquistato in precedenza ad un costo di ed ammortizzato per un valore pari a , applicando un prezzo pari ad La fattura di vendita, comprensiva di IVA al 20%, viene emessa il giorno 15 maggio. 12 Pag. 6

7 DI IMMOBILIZZAZIONI 1a METODOLOGIA È inizialmente indispensabile determinare il Valore Netto Contabile del macchinario: Costo Storico ( ) Valore Fondo Ammortamento ( ) = V.N.C. ( ) Prezzo di vendita ( ) V.N.C. ( ) = (Plusvalenza) 15/5 Diversi a Diversi F.do Amm. Macchinari Clienti Macchinari Plusvalenza IVA a debito DI IMMOBILIZZAZIONI 2a METODOLOGIA Si registra la fattura di vendita e, in un secondo momento, si determina la plusvalenza stornando l importo corrispondente al fondo di ammortamento, nonché l eventuale valore residuo dell immobilizzazione 15/5 Clienti a Diversi Macchinari IVA a debito /5 F.do Amm. Macchinari a Diversi Macchinari Plusvalenza Pag. 7

8 DI IMMOBILIZZAZIONI CONTABILIZZAZIONE DELLA CESSIONE DI IMMOBILIZZAZIONI A TERZI La società Gamma S.r.l., produttrice di mobili in legno, vende un attrezzatura per la levigatura, acquistata ad un costo storico di ed ammortizzata per un valore pari a , applicando un prezzo pari a La fattura di vendita, comprensiva di IVA al 20%, viene emessa il giorno 26 ottobre. 15 DI IMMOBILIZZAZIONI Si proceda inizialmente al calcolo del Valore Netto Contabile dell attrezzatura: Costo Storico ( ) Valore Fondo Ammortamento ( ) = V.N.C. ( ) Prezzo di vendita ( ) V.N.C. ( ) = (Minusvalenza) 26/10 Diversi a Diversi F.do Amm. Attrezzature Clienti Minusvalenza Attrezzature IVA a debito Pag. 8

9 DI IMMOBILIZZAZIONI PERMUTA: ASPETTI PARTICOLARI operazione di acquisto/vendita L operazione si viene a definire in capo ad ogni singolo soggetto come un duplice scambio in cui alla vendita del proprio bene si accompagna l acquisto del bene altrui ottenuto in permuta. La normativa IVA impone l emissione e lo scambio di fatture come si trattasse di due operazioni, una di acquisto ed una di vendita; al bene ottenuto in permuta potrà essere attribuito un valore pari, maggiore o superiore a quello del bene dismesso. 17 DI IMMOBILIZZAZIONI CONTABILIZZAZIONE DELLA PERMUTA DI IMMOBILIZZAZIONI La società Omega S.p.A., in data 27 ottobre permuta un proprio impianto (costo storico f.do amm.to ) con un nuovo macchinario del valore di Il fornitore concorda con la Omega S.p.A. un valore di cessione del macchinario usato pari a La differenza è conguagliata in denaro dalla Omega S.p.A. in data 15 novembre. Costo Storico (50.000) Valore Fondo Ammortamento (45.000) = V.N.C. (5.000) Prezzo di vendita (10.000) V.N.C. (5.000) = (Plusvalenza) 18 Pag. 9

10 DI IMMOBILIZZAZIONI 27/10 Diversi a Diversi Fondo Amm. Impianto Clienti Plusvalenza Impianto IVA a debito Diversi 27/10 a Fornitori Macchinario IVA a credito DI IMMOBILIZZAZIONI 15/11 Fornitori a Clienti si chiuderà il conto Clienti e rimarrà acceso il conto Fornitori in avere per un valore netto pari ad ( ); 15/11 Fornitori a Banca c/c Pag. 10

11 SUI MERCATI ESTERI INTRACOMUNITARIE: - Periodo transitorio (Paese del committente) - Periodo definitivo (Paese del venditore) EXTRACOMUNITARIE ( ESPORTAZIONI ) sono considerate vendite non imponibili nel Paese del cedente, per cui le relative fatture non conterranno l IVA e non si determinerà, conseguentemente, alcuna posizione debitoria nei confronti dell Erario 21 SUI MERCATI ESTERI La società Delta S.r.l. effettua il 24 novembre una vendita di prodotti finiti, con emissione della relativa fattura, ad una soggetto statunitense per un valore pari a $, con cambio del giorno 0,9 per $. 24/11 Clienti esteri a Prodotti finiti c/vendite Pag. 11

12 MODALITA DI INCASSO DELLE OPERAZIONI DI VENDITA: - determinazione del credito di regolamento; - incasso dal debitore; MODALITA DI INCASSO - cassa - banca c/c - effetti o cambiali attive - ricevute bancarie TEMPISTICHE DI INCASSO - incasso immediato - incasso anticipato - incasso differito 23 MODALITA DI INCASSO DELLE PAGAMENTO TRAMITE CASSA Il giorno 3 dicembre la società Lambda S.p.A. riceve il pagamento di una precedente fornitura di merce nazionale per un valore pari a /12 Cassa a Clienti Pag. 12

13 MODALITA DI INCASSO DELLE In data 8 giugno si verifica l incasso tramite bonifico sul c/c bancario di una fattura relativa alla vendita di prodotti finiti pari a /6 Banca c/c a Clienti PAGAMENTO TRAMITE BANCA 25 MODALITA DI INCASSO DELLE Incasso differito della vendita: EFFETTI ATTIVI: sono titoli di natura esecutiva possono essere protestate, girate o scontate determinano il pagamento di spese di bollo (con eventuale riaddebito) RICEVUTE BANCARIE: non sono titoli di natura esecutiva; non possono essere protestate, girate o scontate non determinano il pagamento di spese di bollo 26 costituiscono semplicemente dei documenti che permettono ad un impresa di incassare i crediti commerciali della propria clientela ad una certa data, e che vengono consegnate alla banca al fine di eseguire la relativa riscossione nessuna rilevazione contabile Pag. 13

14 MODALITA DI INCASSO DELLE Il giorno 8 marzo la società Omega S.r.l. provvede ad emettere un effetto nei confronti di un cliente per un valore pari a , maggiorato delle spese di emissione dell effetto addebitate al cliente per un valore pari ad /3 Effetti attivi a Diversi PAGAMENTO TRAMITE EFFETTI Clienti Recupero spese di bollo MODALITA DI INCASSO DELLE Effettuazione di pagamento in via anticipata della vendita: La società Gamma S.r.l. stipula un contratto di vendita di materie prime per complessivi IVA 20%. Il contratto prevede il pagamento di un anticipo pari al 30% della fornitura. In data 26 aprile Gamma S.r.l. emette la fattura per l anticipo, incassata il 30 aprile successivo. La fornitura viene fatturata in data 15 giugno ed il pagamento immediato avviene a mezzo accredito bancario. 28 Pag. 14

15 MODALITA DI INCASSO DELLE 26/4 Clienti a Diversi Clienti c/anticipi IVA a debito /4 Cassa a Clienti MODALITA DI INCASSO DELLE 15/6 Diversi a Diversi Clienti Clienti c/anticipi Materie prime c/vendite IVA a debito /6 (20% su ) Banca c/c a Clienti Pag. 15

16 MODALITA DI INCASSO DELLE INCASSO DA CLIENTI ESTERI Il cambio utilizzato al momento della rilevazione contabile della cessione (cambio storico) ed il cambio effettivo (al momento dell incasso del credito) possono essere differenti PROBLEMATICHE Problemi di differenze di cambio in caso di cliente extracomunitario: - utili su cambi - perdite su cambi 31 MODALITA DI INCASSO DELLE Una cessione di prodotti finiti operata negli Stati Uniti dalla società Delta S.p.A. per un valore complessivo di $, al cambio storico di 0,80 ogni $, viene incassata per il 40% in data 13 gennaio al cambio di 0,70 ogni $ e per il rimanente in data 18 febbraio al cambio di 0,90 ogni $. I regolamenti avvengono tramite banca. 13/1 Diversi a Clienti esteri Perdite su cambi Banca c/c /2 Banca c/c a Diversi Clienti esteri Utili su cambi Pag. 16

17 IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO PRESUPPOSTI DI APPLICAZIONE PRESUPPOSTO OGGETTIVO: cessioni di beni e di servizi; PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: la cessione di beni o la prestazione di servizi deve essere effettuata da: - imprenditori - professionisti o artisti TERRITORIALITA : cessione dei beni o prestazioni di servizi devono essere effettuate all interno del territorio dello Stato 33 IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO TIPOLOGIE DI OPERAZIONI 1. OPERAZIONI IMPONIBILI: si caratterizzano per l applicazione dell IVA 2. OPERAZIONI ESENTI: pur essendo considerate operazioni IVA a tutti gli effetti, sono caratterizzate dalla mancata applicazione dell Imposta sul Valore Aggiunto (ad esempio, operazioni creditizie e di finanziamento) 3. OPERAZIONI NON IMPONIBILI: sono contraddistinte dalla mancanza del requisito della territorialità ma, per precisa disposizione di legge, devono essere comunque fatturate e registrate negli appositi libri (ad esempio cessioni all esportazioni ed operazioni ad esse assimilate) IMPORTAZIONI ESPORTAZIONI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE 34 Pag. 17

18 IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO REGISTRI OBBLIGATORI 1. REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE 2. REGISTRO DEI CORRISPETTIVI 3. REGISTRO DELLE FATTURE DI ACQUISTO OBBLIGO DI LIQUIDAZIONI PERIODICHE OBBLIGATORIETA DI DICHIARAZIONE ANNUALE 35 LA LIQUIDAZIONE PERIODICA DELL IVA Si tratterà di determinare la posizione netta, debitoria o creditoria, nei confronti dell Erario derivante dalla contrapposizione e, quindi, dal saldo, dei valori registrati nel corso del periodo all interno dei conti IVA a credito per gli acquisti ed IVA a debito per le vendite accensione del conto ERARIO C/IVA POSIZIONE NETTA: creditoria debitoria TIPOLOGIE DI LIQUIDAZIONE: - mensile (entro il giorno 16 del mese successivo); - trimestrale (entro il giorno 16 del secondo mese successivo) 36 Pag. 18

19 Si determini la posizione netta nei confronti dell Erario da parte dell azienda Omega S.r.l., la quale nel mese di giugno vantava un credito IVA pari a 170 ed un debito IVA pari a 220 e si provveda all eventuale versamento tramite banca dell Imposta sul Valore Aggiunto dovuta a saldo entro il giorno 16 del mese successivo LA LIQUIDAZIONE PERIODICA DELL IVA 30/6 Erario c/iva a IVA a credito /6 IVA a debito a Erario c/iva /7 Erario c/iva a Banca c/c Pag. 19