LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
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- Giorgio Colella
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1 LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO CONSENTONO DI PASSARE DAL CRITERIO DELLA MANIFESTAZIONE FINANZIARIA AL CRITERIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA DETERMINARE: - RISULTATO ECONOMICO DELL ESERCIZIO - PATRIMONIO NETTO AZIENDALE DISTINZIONE TRA: SCRITTURE DI INTEGRAZIONE SCRITTURE DI STORNO 1
2 SCRITTURE DI INTEGRAZIONE NASCONO DALL ESIGENZA DI FAR INCIDERE SUL RISULTATO DELL ESERCIZIO IN CHIUSURA COSTI/RICAVI A POSTICIPATA MANIFESTAZIONE FINANZIARIA CHE, PER INTERO O PER UNA LORO QUOTA, SONO GIUDICATI DI COMPETENZA DEL PERIODO AMMINISTRATIVO IN CORSO. COMPETENZA ESERCIZIO IN CORSO MANIFESTAZIONE FINANZIARIA ESERCIZIO SUCCESSIVO 2
3 ESEMPI DI SCRITTURE DI INTEGRAZIONE RATEI ATTIVI E PASSIVI FATTURE DA EMETTERE E DA RICEVERE PARTITE ATTIVE E PASSIVE DA LIQUIDARE (provvigioni non ancora liquidate, indennizzi assicurativi da ricevere ) DEBITI PER 14^, FERIE, PERMESSI E RELATIVI CONTRIBUTI DEBITI PER T.F.R. FONDI SPESE FUTURE FONDI RISCHI 3
4 RILEVAZIONE CONTABILE DELLE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE N D A COSTO D ESERCIZIO a DEBITO PRESUNTO FUTURO VE - VF N D A CREDITO PRESUNTO FUTURO a RICAVO D ESERCIZIO VF + VE + 4
5 RATEI PASSIVI Esercizio: 01/09/200N - Si ottiene un mutuo dalla banca per un importo di Euro sul quale maturano interessi semestrali passivi al tasso annuo del 3% da pagarsi posticipatamente. Rilevazione ottenimento mutuo bancario: BANCA C/C D + DENARO VF + MUTUI PASSIVI A + DEBITI VF - BANCA C/C MUTUI PASSIVI
6 N D A BANCA C/C a MUTUI PASSIVI CALCOLO INTERESSI: 4 MESI + 2 MESI N N N+1 Euro Euro Interessi semestrali passivi: Rateo passivo ( ) = x 3% x 4 = quota di competenza 200N 12 6
7 Imputazione quota di interessi passivi su mutui bancari ottenuti: INTERESSI PASSIVI RATEI PASSIVI (VE -) (VF -) N D A Interessi passivi su mutui a Ratei passivi IL RATEO PASSIVO E LA PARTE DEL DEBITO RELATIVA AD UNA QUOTA DI COSTO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO, MA LA CUI MANIFESTAZIONE FINANZIARIA E POSTICIPATA ALL ESERCIZIO SUCCESSIVO. 7
8 RATEI ATTIVI Esercizio: 01/08/200N - Si concede un finanziamento a terzi per un importo di Euro sul quale maturano interessi semestrali attivi al tasso annuo del 4% da incassare posticipatamente. Rilevazione concessione finanziamento a terzi: FINANZIAMENTI ATTIVI D + CREDITI VF + BANCA C/C A - DENARO VF - FINANZIAMENTI ATTIVI BANCA C/C
9 N D A FINANZIAMENTI ATTIVI a BANCA C/C CALCOLO INTERESSI: 5 MESI + 1 MESE N N N+1 Euro Euro Interessi semestrali attivi: Rateo attivo ( ) = x 4% x 5 = quota di competenza 200N 12 9
10 Imputazione quota di interessi attivi su finanziamenti concessi: RATEI ATTIVI INTERESSI ATTIVI (VF +) (VE +) N D A Ratei attivi a Interessi attivi su finanz IL RATEO ATTIVO E LA PARTE DEL CREDITO RELATIVA AD UNA QUOTA DI RICAVO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO, MA LA CUI MANIFESTAZIONE FINANZIARIA E POSTICIPATA ALL ESERCIZIO SUCCESSIVO. 10
11 Esercizio: Scritture di integrazione 01/12/200N - Si ottiene un mutuo dalla banca per un importo di Euro sul quale maturano interessi trimestali passivi al tasso annuo del 5% da pagarsi posticipatamente. Rilevazione ottenimento mutuo bancario: BANCA C/C MUTUI PASSIVI (VF+) (VF-) N D A BANCA C/C a MUTUI PASSIVI
12 CALCOLO INTERESSI: 1 MESE + 2 MESI N N N+1 Euro 375 Euro 750 Interessi trimestrali passivi: Rateo passivo ( ) = x 5% x 1 = 375 quota di competenza 200N 12 Imputazione quota di interessi passivi su mutui bancari ottenuti: INTERESSI PASSIVI RATEI PASSIVI 375 (VE -) 375 (VF -) N D A Interessi passivi su mutui a Ratei passivi
13 FATTURE DA RICEVERE Esercizio: 31/12/200N - Non sono ancora pervenute fatture di acquisto su materie prime ricevute alla fine dell anno per un importo pari ad Euro Imputazione costi per fatture da ricevere: MATERIE PRIME C/ACQUISTI D COSTO DELL ESERCIZIO VE - FATTURE DA RICEVERE A + DEBITI VF - MATERIE PRIME C/ACQUISTI FATTURE DA RICEVERE N D A Materie Prime c/acquisti a Fatture da Ricevere
14 ANNO SUCCESSIVO 15/01/200N+1 - E pervenuta la fattura di acquisto di materie prime stimate al N per Euro IVA 20%. Ricevimento fattura e storno fatture da ricevere: FATTURE DA RICEVERE IVA NS CREDITO FORNITORI N+1 D A DIVERSI a FORNITORI FATTURE DA RICEVERE IVA NS CREDITO
15 FATTURE DA EMETTERE Esercizio: 31/12/200N - Deve ancora essere emessa fattura per prestazioni di servizi ultimate nell esercizio ma non ancora incassate per un importo pari ad Euro Imputazione ricavi per fatture da emettere: FATTURE DA EMETTERE D + CREDITI VF + RICAVI per PRESTAZIONI di SERVIZI A RICAVO DELL ESERCIZIO VE + FATTURE DA EMETTERE Ricavi per Prestazioni di Servizi N D A Fatture da Emettere a Ricavi per prestaz.di serv
16 ANNO SUCCESSIVO 31/01/200N+1 - Emessa la fattura relativa alla prestazione di servizi resa nel corso del 200N per Euro IVA 20%. Emissione fattura e storno fatture da emettere: CLIENTI IVA NS DEBITO FATTURE DA EMETTERE N+1 D A CLIENTI a DIVERSI FATTURE DA EMETTERE IVA NS DEBITO
17 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Esercizio: 31/12/200N - Si rileva l accantonamento annuale per T.F.R per un importo di Euro Rilevazione del Trattamento di Fine Rapporto: T.F.R. DELL ESERCIZIO D COSTO DELL ESERCIZIO VE - DEBITO PER T.F.R. A + DEBITI VF - T.F.R. DELL ESERCIZIO DEBITO PER T.F.R N D A T.F.R. DELL ESERCIZIO a DEBITO PER T.F.R
18 FONDI SPESE FUTURE ESPRIMONO VALORI FINANZIARI PRESUNTI DERIVANTI DAGLI ACCANTONAMENTI DI FINE ESERCIZIO PER COSTI FUTURI, I QUALI SONO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO, MA DI CUI È INCERTO: IL TEMPO DI MANIFESTAZIONE DELLA SPESA e L AMMONTARE DELLE RELATIVE VARIAZIONI FINANZIARIE FUTURE. Accantonamento a fondo ACCANTONAMENTO A FONDO D COSTO DELL ESERCIZIO VE - FONDO SPESE FUTURE A + DEBITI VF N D A ACCANTONAMENTO A FONDO a FONDO SPESE FUTURE xxx xxx 18
19 Esempio: FONDO MANUTENZIONI E RIPARAZIONI 31/12/200N - Per fronteggiare manutenzioni periodiche, vengono imputati costi per manutenzioni e riparazioni pari ad Euro Accantonamento al fondo manutenzioni e riparazioni: Accantonamento a Fondo D COSTO DELL ESERCIZIO VE - Manutenzioni e Riparazioni Fondo Manutenzioni e Riparazioni A + DEBITI VF - Accantonamento a F.do Manut.e Riparaz. FONDO Manut.e Riparaz N D A Acc.to a Fondo Manutenz.e Rip. a Fondo Manutenz.e Riparazioni
20 FONDI RISCHI ESPRIMONO VALORI FINANZIARI PRESUNTI DERIVANTI DAGLI ACCANTONAMENTI DI FINE ESERCIZIO, MA PER I QUALI LE INCERTEZZE NON RIGUARDANO SOLO IL TEMPO E L AMMONTARE DELLE MANIFESTAZIONI FINANZIARIE FUTURE, MA ANCHE IL VERIFICARSI STESSO DEL DANNO COLLEGATO ALL EVENTO RISCHIOSO. 20
21 ESEMPI FONDO IMPOSTE: IL CUI SCOPO È QUELLO DI COPRIRE I RISCHI CONNESSI AD ACCERTAMENTI RICEVUTI, MA CONTRO I QUALI È PENDENTE IL RICORSO. FONDO VERTENZE IN CORSO: IL CUI SCOPO È QUELLO DI COPRIRE I RISCHI RELATIVI A CAUSE INTENTATE DA TERZI NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA. FONDO SVALUTAZIONE CREDITI: IL CUI OBIETTIVO È QUELLO DI COPRIRE IL RISCHIO DI INSOLVENZA DEI DEBITORI AZIENDALI. 21
22 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI Esempio: 31/12/200N - I crediti verso clienti ammontano alla fine dell esercizio ad Euro Si stima un rischio di insolvenza del 0,5%. Accantonamento al Fondo Svalutazione Crediti: SVALUTAZIONE CREDITI D COSTO DELL ESERCIZIO VE - FONDO SVALUTAZIONE CREDITI A RETTIFICA DEI CREDITI VF - SVALUTAZIONE CREDITI FONDO SVALUTAZIONE CREDITI N D A SVALUTAZIONE CREDITI a FONDO SVAL. CREDITI
23 Esempio: FONDO VERTENZE IN CORSO 11/10/200N - Viene avviata una causa da parte di un lavoratore dipendente licenziato, il quale contesta i motivi del licenziamento. Lo stesso richiede un indennizzo pari a quattro annualità di stipendio (Euro ). 31/12/200N - A fine anno la causa è ancora in corso. Accantonamento al fondo Vertenze in corso: ACCANTON.TO A FONDO VERTENZE D COSTO DELL ESERCIZIO VE - FONDO VERTENZE IN CORSO A + DEBITI VF - 23
24 ACCANTONAMENTO A F.DO VERTENZE FONDO VERTENZE IN CORSO N D A NESSUNA RILEVAZIONE CONTABILE N D A Accanton.to a Fondo Vertenze a Fondo Vertenze in corso
25 Esercizio: SCRITTURE DI INTEGRAZIONE 30/11/200N - Si concede un finanziamento di Euro sul quale maturano interessi attivi annuali al tasso del 6% da incassare posticipatamente. Scritture di assestamento: 31/12/200N - Si provveda a rilevare il rateo relativo agli interessi attivi di competenza. 31/12/200N - Non sono ancora pervenute fatture di acquisto su merci ricevute in data 27/12 per Euro
26 Esercizio: SCRITTURE DI INTEGRAZIONE 31/10/200N - Si ottiene un mutuo dalla banca per un importo di Euro sul quale maturano interessi quadrimestrali passivi al tasso annuo del 7% da pagarsi posticipatamente. Scritture di assestamento: 31/12/200N - Si provveda a rilevare il rateo relativo agli interessi passivi di competenza. 31/12/200N - I crediti verso clienti ammontano alla fine dell esercizio ad Euro Si stima un rischio di insolvenza del 1%. 26
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