Dott.ssa Ilaria Redaelli 21 Marzo 2013

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1 Dott.ssa Ilaria Redaelli 21 Marzo 2013

2 Legge di stabilità 2012 art.10 legge 183/2011 Introdotta la possibilità di costituire delle società tra professionisti avente come oggetto l esercizio di attività professionale; Per le attività professionali per le quali l esercizio è subordinato all iscrizione ad albi e ordini professionali;

3 Problematiche interpretative - tributario Dopo la presentazione della bozza del regolamento di attuazione a breve nella Gazzetta Ufficiale, permangono numerose perplessità sulla natura e sulla determinazione del reddito prodotto, con ripercussioni anche ai fini della determinazione del valore della produzione ai fini Irap. La relazione di accompagnamento al provvedimento attuativo, infatti, conferma l assenza di una disciplina di natura tributaria e contributiva per quanto concerne le società professionali, con emergenti e serie problematiche applicative.

4 Problematiche interpretative - tributario Tale circostanza, malgrado i tentativi della dottrina di colmare il vuoto che si andranno brevemente a descrivere, rischia di ostacolare lo sviluppo del nuovo istituto, il quale potrà costituire uno strumento di crescita e di aggregazione a disposizione dei professionisti.

5 Problematiche interpretative - tributario Da un punto di vista prettamente tributario, occorre precisare in primo luogo se il reddito che producono queste società: sia un reddito di lavoro autonomo ovvero sia un reddito di impresa e conseguentemente i compensi da attribuire ai clienti, siano da assoggettare o meno alla ritenuta di acconto ai sensi dell articolo 25 del Dpr 600 del 1973?

6 Problematiche interpretative - Le soluzioni possibili: tributario Non essendoci precise indicazioni in merito da parte dell Amministrazione finanziaria, per definire queste problematiche si guarda a precedenti prassi amministrative, come la disciplina dettata per le società di avvocati e quelle di ingegneria. Il decreto legislativo n. 96 del 2001 ha istituito la società tra avvocati, mentre il decreto n. 109 del 1994 quella di ingegneria.

7 Società fra avvocati le Entrate hanno stabilito con la risoluzione n. 118 del 28 maggio 2003, che il reddito prodotto da queste società, vista la specificità dell oggetto sociale e della rilevanza che assume la prestazione professionale dei soci rispetto all incidenza del capitale, va ricondotto nell ambito del lavoro autonomo. I redditi che vengono prodotti dalle società tra avvocati costituiscono secondo l Agenzia delle Entrate del reddito di lavoro autonomo ai sensi dell articolo 49 del Tuir. I compensi invece corrisposti alla stp, in questo caso avvocati, sono soggetti a ritenuta ai sensi dell articolo 25 del dpr 600/73.

8 Società fra avvocati Il rinvio alle disposizioni che regolano le società in nome collettivo opera ai soli fini civilistici, in quanto consente di determinare le regole di funzionamento del modello organizzativo, mentre, ai fini fiscali, per ragioni di coerenza del sistema impositivo, occorre dare risalto al reale contenuto professionale della attività svolta. L esercizio in forma comune dell attività di avvocato, mediante stp, deve essere ricondotto nell ambito del lavoro autonomo. (ad essi si applica la disciplina dettata per le associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l esercizio in forma comune di arti e professioni).

9 Società di ingegneria In riferimento alle società di ingegneria, invece, la stessa Agenzia ha specificato come, ai sensi dell articolo 81 del Tuir, il reddito prodotto dalle società tra ingegneri, rientra nella categoria del reddito di impresa, per il solo fatto di essere realizzato da un soggetto costituito in una veste giuridica societaria. Il corrispettivo dovuto da chi ha beneficiato della prestazione di lavoro autonomo non si qualifica come compenso da sottoporre a ritenuta di acconto, bensì come ricavi prodotti dalla stessa società di ingegneria. Ricavi che concorrono a determinare il reddito d impresa come componente positiva del reddito.

10 Le incertezze sul regime fiscale e contributivo dei proventi, lasciano la regolamentazione piena di incognite e di interpretazione ambigue. Rimane sostanzialmente irrisolto il nodo del collegamento fra redditi prodotti nelle Stp e contribuzione alle casse di categoria. Senza questo preciso collegamento, infatti, il rischio di forme di elusione contributiva è dietro l'angolo!