Ciclo di conversazioni sul transfer pricing

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1 ORDINE DOTTORI COMMERCIALISTI di Ivrea-Pinerolo-Torino Gruppo di Lavoro Rapporti Internazionali Parte Terza Ciclo di conversazioni sul transfer pricing Materiale a cura di Giovanni Rolle Torino, maggio 2005 Ciclo di conversazioni sul transfer pricing I servizi finanziari

2 GLI INTERESSI INTRAGRUPPO Il criterio del prestatore tasso di interesse che prevale nel Paese di residenza del finanziatore o sul mercato della provvista (LIBOR, RIBOR, etc. + spread) Elementi per il calcolo del valore normale degli interessi: ammontare del prestito durata valuta garanzie prestate. IL CASO AUTOVETTURE /2 (C.T.P. Roma, sez. XXXIV, 1/7/1998, n. 342) Interessi attivi su crediti verso consociata tedesca, denominato in DM Contabilizzazione per importi inferiori al valore normale (si sarebbe dovuto utilizzare il tasso del mercato della concedente il prestito, vale a dire il tasso prime rate ABI del mercato di Milano. Il tasso d interesse normale deve essere definito tenuto conto del cosiddetto mercato di reperimento dei fondi (contratto stipulato nella Repubblica federale tedesca in marchi tedeschi), avendo altresì riguardo ad altri elementi (come previsto dalla CM 32/80), quali ammontare del prestito, durata, posizione finanziaria del mutuante, moneta di computo e rischi di cambio.

3 FINANZIAMENTI INFRAGRUPPO CASO 1 (C.T.P. Ravenna, sez. I, , n. 253 ) Finanziamento infruttifero a favore di controllata lussemburghese Accertamento di un maggior reddito, pari agli interessi attivi calcolati sulla base del valore normale (assumendo come tasso il prime rate Abi). Le giustificazioni addotte relativamente alla concessione del finanziamento infruttifero a favore della collegata sono risultate poco chiare e scarsamente attendibili, anche in considerazione dell indebitamento e degli interessi passivi che gravano sul bilancio societario. ARGOMENTI DEL CONTRIBUENTE Assenza di elementi minimali per ritenere esistente (in capo alla ricorrente) la fruttuosità delle somme erogate alla controllata Rigetto del ricorso. Presunzione di fruttuosità del finanziamento, valorizzato al valore normale. FINANZIAMENTI INFRAGRUPPO- CASO 2 (C.T.P. Reggio Emilia, sez. VII, , n. 55 ) Finanziamento infruttifero a favore di controllata lussemburghese Omessa contabilizzazione di interessi attivi presunti: presunzione di fruttuosità in relazione ad un prestito di notevole importo, infruttifero e concesso dalla multinazionale italiana alla propria controllata (al 100%) in Lussemburgo. Il saggio di interesse va determinato considerando quello che sarebbe stato pattuito per un mutuo similare contratto da impresa indipendente. E deve aversi riguardo non solo al tasso esistente sul mercato del mutuante ma anche ad altri fattori che possono, in concreto, influenzarne le condizioni. In particolare: ammontare del prestito; durata; titolo, natura ed oggetto del negozio; posizione finanziaria del mutuante; moneta di computo; rischi di cambio; garanzie prestate in relazione al finanziamento concesso (così CM 32/80). ARGOMENTI DEL CONTRIBUENTE Prestito è infruttifero, infatti: a) così emerge da delibera assembleare della società controllante b) nella contabilità della collegata lussemburghese, non figura il pagamento, a tale titolo, di oneri passivi Il diverso trattamento dei finanziamenti a società lussemburghesi sarebbe in contrasto con le disposizioni comunitarie...segue

4 segue FINANZIAMENTI INFRAGRUPPO CASO 2 (C.T.P. Reggio Emilia, sez. VII, , n. 55 ) Il concetto di libera concorrenza va inteso nel suo significato economico L art. 76, comma 5 si riferisce ai casi in cui sia imposto un prezzo maggiore del valore normale; in questo caso è inferiore La prova contraria ex art. 56, comma 3 è rappresentata dalla delibera assembleare, che ha valore di patto scritto Si tratta, comunque, di versamento in conto capitale e non di finanziamento: il finanziamento, il prestito, il mutuo, la dazione di danaro che una società controllante fa ad una controllata ( ) nella sostanza altro non è che un conferimento vero e proprio La circ. 7/1993 ammette la categoria dei finanziamenti infruttiferi Quindi, il prestito in questione non può generare interessi di sorta. Ciclo di conversazioni sul transfer pricing I cost contribution arrangements

5 IL CASO C. P. A. L (Cassazione, sez. Tributaria, 1/8/2000, n ) Costi specifici, di diretta imputazione sostenuti dalla branch italiana; Costi generali, sostenuti dalla casa madre e riaddebitati proporzionalmente al volato (formula marittima) Indeducibilità dei costi specifici, per difformità di trattamento rispetto a quelli generali Piena deducibilità dei costi specifici, la cui inerenza va posta in relazione all attività dell impresa e non ai ricavi; Ammissibilità del criterio proporzionale in relazione ai costi generali, anche alla luce dell art. 7, Modello OCSE; La strategia di un gruppo non può essere confinata nei limiti di quella propria del cd. investitore singolo ; La scelta di ripartizione dei costi generali non implica necessariamente che l entità secondaria imputi alla casa madre una quota dei costi direttamente sostenuti ma connessa con ricavi da essa non realizzati. IL CASO GENERAL BANK (Cassazione, sez. I, 14/12/1999, n ) Spese di regia : incontri e seminari periodici, opuscoli, analisi e ricerche di mercato, visite di responsabili centrali Effettività dei servizi e misura dell addebito, la ricorrente non fornisce documentazione idonea a provare che ha utilizzato servizi inerenti alla produzione del reddito. L inerenza è da ricollegare alla prova dei servizi resi e della congruità del loro costo rispetto a quelli normali ( ) Le spese della sede centrale sono inerenti se si sono tradotte in servizi resi e anche qualora siano funzionali al coordinamento tra le varie filiali e la sede centrale, purché non rispondano a esigenze di governo e gestione ( ) ; Non sarebbe invece corretto il mero riparto delle spese generali, che (ne) proverebbe l inerenza all organizzazione centrale.

6 Ciclo di conversazioni sul transfer pricing Gli intangibles BENI IMMATERIALI PROFILI DI COMPARABILITA (C.M. 32/1980) a) diritto di esclusiva; b) limitazione territoriale; c) protezione accordata all'invenzione industriale dalla legislazione dello Stato di residenza del licenziatario; d) divieto di esportazione dei prodotti derivanti dall'utilizzo dell'invenzione industriale; e) limiti di produzione dei prodotti derivanti dall'utilizzo dell'invenzione industriale; f) diritto di concedere sub - licenze; g) durata del contratto; h) requisiti sulle dimensioni o su altre caratteristiche del prodotto derivante dall'utilizzo dell'invenzione industriale; i) diritto di sfruttamento delle scoperte o degli sviluppi dell'invenzione; j) fissazione dei prezzi di rivendita dei prodotti; k) diritto preferenziale rispetto a terzi.

7 CANONI: SAFE HARBORS (C.M. 32/1980) ROYALTIES FINO AL 2% DEL FATTURATO Contratto scritto antecedente al primo pagamento e documentazione comprovante l utilizzo della licenza DAL 2% AL 5%: Documentazione comprovante le specifiche tecniche e legali. Chiara statuizione dei diritti emergenti dal contratto OLTRE (o canoni corrisposti a Stati a regime privilegiato) Solo in casi eccezionali (giustificati da livelli tecnologici particolarmente elevati) CANONI Caso 1 (Cassazione, sez. Tributaria, 29/9/2000, n ) Corresponsione di royalties tra società collegate (cessionari USA acquistano merci da società italiana e corrispondono royalties a società USA) GG Prezzo dei beni GShops Clienti Royalties Mancata contabilizzazione di royalties attive. ARGOMENTI DEL CONTRIBUENTE Mancata prova dell ingresso dei fondi in Italia né della costituzione di disponibilità all estero. La società USA che percepisce le royalties aveva registrato il marchio negli USA. Ricorso inammissibile. Conferma della decisione CTR secondo la quale l art. 75, comma 6 era inapplicabile alla fattispecie, essendo la filiale USA titolare del diritto concesso in licenza.

8 CANONI - Caso 2 (C.T.P. Ravenna, sez. I, 19/6/1998, n. 387) Royalties pagate alla casa madre estera Disconoscimento parziale della deducibilità fiscale di royalties pagate alla casa madre estera (a fronte di contratto di licenza per l utilizzo di tecnologia e di servizio di assistenza tecnica e di contratto di licenza di marchio) nella misura del 7% del fatturato, ritenendo congrua una percentuale del 2% (come previsto dalla CM 32/80). La Commissione ritiene che i pagamenti in questione costituiscano in realtà una anticipata distribuzione di utili ai soci, non rientrando tale percentuale di royalties in nessuna delle condizioni previste dalla CM 32/80. ( Il settore è ricompreso nella chimica di base... lo stabilimento di Ravenna è attivo dal 1957 ed il primo contratto di licenza stipulato con la C.C. Usa risale al Il trascorrere di tanti anni non giustifica più una stretta assistenza giacché si deve ritenere ormai acquisita dalla licenziataria capacità tecnologica e di ricerca autonome ). E corretta la metodologia tecnica di valutazione del confronto del prezzo (attraverso l applicazione di safe harbors )