Tommaso Palumbo. 13 aprile 2012
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1 Tommaso Palumbo 13 aprile 2012
2 POTERI DIACCESSO, ISPEZIONE E VERIFICA Articolo 52 del D.P.R. 26/10/1972 n. 633 Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso di impiegati dell'amministrazione finanziaria nei locali destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole, artistiche o professionali, nonche' in quelli utilizzati dagli enti non commerciali e da quelli che godono dei benefici di cui al decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, per procedere ad ispezioni documentali, verificazioni e ricerche e ad ogni altra rilevazione ritenuta utile per l'accertamento dell'imposta e per la repressione dell'evasione e delle altre violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo scopo, rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono. Tuttavia per accedere in locali che siano adibiti anche ad abitazione e' necessaria anche l'autorizzazione del procuratore della Repubblica. In ogni caso, l'accesso nei locali destinati all'esercizio di arti e professioni dovra'essere eseguito in presenza del titolare dello studio o di un suo delegato.
3 POTERI DIACCESSO, ISPEZIONE E VERIFICA Articolo 52 del D.P.R. 26/10/1972 n. 633 nonche' in quelli utilizzati dagli enti non commerciali e da quelli che godono dei benefici di cui al decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460 Precisazione introdotta dall art. 8 del Decreto Legge 02/03/2012 n. 16 decreto di semplificazione fiscale in corso di conversione
4 POTERI DIACCESSO, ISPEZIONE E VERIFICA Articolo 52 del D.P.R. 26/10/1972 n. 633 L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel precedente comma puo' essere eseguito, previa autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri, documenti, scritture ed altre prove delle violazioni. E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del procuratore della Repubblica o dell'autorita' giudiziaria piu'vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e per l'esame di documenti e la richiesta di notizie relativamente ai quali e' eccepito il segreto professionale ferma restando la norma di cui all'articolo 103 del codice di procedura penale.
5 Articolo 52 del D.P.R. 26/10/1972 n. 633 L'ispezione documentale si estende a tutti i libri, registri, documenti e scritture, compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie, che si trovano nei locali in cui l'accesso viene eseguito, o che sono comunque accessibili tramite apparecchiature informatiche installate in detti locali. I libri, registri, scritture e documenti di cui e' rifiutata l'esibizione non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e la sottrazione di essi alla ispezione. Di ogni accesso deve essere redatto processo verbaleda cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha diritto di averne copia.
6 ATTRIBUZIONE ALLA S.I.A.E. DEI POTERI DIACCESSO, ISPEZIONE E VERIFICA Art. 74 quater comma 6 del D.P.R. 26/10/1972 n. 633 introdotto dall articolo 18 del Decreto legislativo 26/02/1999 n. 60:
7 Art. 74 quatercomma 6. Per le attivita'indicate nella tabella C (spettacoli ed altre attività) nonche'per le attivita'svolte dai soggetti che optano per l'applicazione delle disposizioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e per gli intrattenimenti di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, il concessionario di cui all'articolo 17 (la S.I.A.E.) del medesimo decreto coopera, ai sensi dell'articolo 52, con gli uffici delle entrate anche attraverso il controllo contestuale delle modalita'di svolgimento delle manifestazioni, ivi compresa l'emissione, la vendita e la prevendita dei titoli d'ingresso, nonche'delle prestazioni di servizi accessori, al fine di acquisire e reperire elementi utili all'accertamento dell'imposta ed alla repressione delle violazioni procedendo di propria iniziativa o su richiesta dei competenti uffici dell'amministrazione finanziaria alle operazioni di accesso, ispezione e verifica secondo le norme e con le facolta'di cui all'articolo 52, trasmettendo agli uffici stessi i relativi processi verbali di constatazione.
8 Le operazioni compiute durante l accesso vengono riassunte in un PROCESSO VERBALE, sottoscritto anche dal contribuente o suo rappresentante, che riporta i rilievi formulati nei confronti del contribuente. Se il contribuente non vuole firmare devono essere indicati i motivi della mancata sottoscrizione; egli ha diritto ad averne copia e ad apporvi le proprie deduzioni difensive. Il processo verbale non è un atto impugnabile in Commissione Tributaria.
9 Le VERIFICHE consistono nel riscontro della gestione ispezionata attraverso l esame della documentazione contabile che il contribuente ha l obbligo di tenere e nel confronto dei dati e delle situazioni di fatto. Viene sempre formalizzata in un PROCESSO VERBALE.
10 L attività di controllo è un attività istruttoria che viene esercitata sui molteplici adempimenti che i contribuenti sono tenuti a porre in essere. E anteriore e strumentale alla eventuale fase di accertamento, che interviene quando e solo se dall attività di controllo emergono violazioni. Titolare della funzione di accertamento è l AGENZIA DELLE ENTRATE.
11 In conseguenza dell attività di accesso, ispezione o verifica formalizzata nel Processo Verbale di Constatazione, il contribuente può: Presentareentro60giorniosservazioniorichieste Presentare entro 30 giorni istanza di adesione al PV ai sensi dell art. 5-bis DLgs 218/1997.
12 adesione al PV - art. 5-bis DLgs 218/1997. Con questo strumento si aderisce al contenuto integrale del PV usufruendo della riduzione ad un sesto delle sanzioni. Il procedimento si perfeziona con il versamento dell intera pretesa o della prima rata entro 20 giorni dalla notifica dell Atto di adesione. E possibile definire solo PV che possono costituire elemento per l emissione di accertamenti parziali.
13 LA CONVENZIONE TRA AGENZIA DELLE ENTRATE E SIAE Sottoscritta il 15/12/2009 con effetto dal 01/01/2010 e durata decennale. Testo completo sul sito www. SIAE.it La S.I.A.E. si impegna a svolgere almeno accessi all anno. Gli accessi consistono sia in controlli contestuali delle modalità di svolgimento delle attività di intrattenimento e spettacolo che di verifiche documentali.
14 I RILIEVI EVIDENZIATI NEI PROCESSI VERBALI REDATTI DALLA SIAE: SPONSORIZZAZIONE E PUBBLICITA
15 SPONSORIZZAZIONE E PUBBLICITA Ai sensi dell art. 4 del DPR 26/10/1972 n. 633 è considerata in ogni caso commerciale l attività di pubblicità ancorché posta in essere da enti non commerciali. Ciò determina l obbligo di effettuare i connessi adempimenti e cioè l attribuzione di partita IVA, emissione di fattura con aliquota ordinaria, assoggettamento alle imposte sui redditi.
16 SPONSORIZZAZIONE E PUBBLICITA La sponsorizzazione è un contratto a prestazioni corrispettive tra sponsor e soggetto sponsorizzato, consistente in una somma erogata da una impresa (sponsor) per il finanziamento di una manifestazione, durante la quale il soggetto sponsorizzato si impegna a pubblicizzare il nome, il marchio, l immagine, l attività o i prodotti dell impresa. (Art. 8 comma12 dellalegge6/8/1990 n. 223 di disciplinadel sistema radiotelevisivo pubblico Legge Mammì)
17 SPONSORIZZAZIONE E PUBBLICITA - si ha pubblicità se l attività promozionale è, rispetto all evento, in rapporto di semplice occasionalità (ad es: cartelli collocati ai margini di un campo sportivo); -si ha sponsorizzazione se fra la promozione di un nome o di un marchio e l evento si verifica una relazione di vera e propria connessione ed un vero e proprio abbinamento. (ad es. manifesti che indicano lo sponsor come organizzatore dell evento). ( Cassazione sent. 428 del 19/01/1996)
18 PUBBLICITA Art. 74 comma 6 del DPR 26/10/1972 n. 633: La detrazione (di cui all'articolo 19) e' forfettizzatain misura pari al cinquanta per cento dell'imposta relativa alle operazioni imponibili
19 SPONSORIZZAZIONE Art. 74 comma 6 del DPR 26/10/1972 n. 633: Se nell'esercizio delle attivita' incluse nella tariffa vengono effettuate anche prestazioni di sponsorizzazione comunque connesse alle attivita'di cui alla tariffa stessa, l'imposta si applica con le predette modalita' ma la detrazione e' forfettizzatain misura pari ad un decimo per le operazioni di sponsorizzazione
20 SPESE DIPUBBLICITA O DIRAPPRESENTANZA Art. 108 TUIR approvato con DPR 22/12/1986 N Le spese di pubblicita'e di propaganda sono deducibili nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Le spese di rappresentanzasono deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruita'stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attivita' caratteristica dell'impresa e dell'attivita' internazionale dell'impresa.
21 SPESE DIRAPPRESENTANZA Decreto Min. Economia e Finanze del 19/11/2009: si considerano inerenti, sempreche'effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalita' promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell'obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l'impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore.
22 SPESE DIRAPPRESENTANZA Decreto 19/11/2009 Costituiscono, in particolare, spese di rappresentanza: e) ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, ivi inclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza indicati nel presente comma.
23 SPESE DIRAPPRESENTANZA Decreto 19/11/2009 Le spese di rappresentanza deducibili nel periodo d'imposta di sostenimento, sono commisurate all'ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo in misura pari: a) all'1,3 % dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni; b) allo 0,5 % dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni; c) allo 0,1 % dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 50 milioni.
24 SPESE DIPUBBLICITA Art. 90 Legge 27/12/2002 n Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di societa', associazioni sportive dilettantistiche e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonche'di associazioni sportive scolastiche che svolgono attivita'nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportiva costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a euro, spesa di pubblicita', volta alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attivita'del beneficiario, ai sensi dell'articolo 108 del TUIR
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