CIRCOLARE MENSILE - GENNAIO 2018

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1 Thiene, 9 gennaio 2018 CIRCOLARE MENSILE - GENNAIO 2018 Indice Super e iper ammortamento... 2 Proroga rivalutazione terreni e partecipazioni... 2 Nuove regole per la tassazione dei dividendi... 3 Credito d imposta sulle spese per la formazione... 3 Sistri: proroga al Sabatini ter... 5 Abolizione scheda carburante dall Tasso di interesse legale... 6 Calendario fiscale Detrazioni per ristrutturazioni... 6 Detrazioni per acquisto mobili ed elettrodomestici... 6 Detrazioni risparmio energetico... 7 Detrazione aree verdi... 7 Limite di reddito per figli a carico... 8 Detrazione per abbonamenti trasporto... 8 Detrazione canoni alloggi universitari... 8 Aliquota 10% cedolare secca a contratto concordato... 9 Bonus Renzi... 9 SCADENZIARIO GENNAIO

2 Super e iper ammortamento Si prorogano per l anno 2018 le misure del super e iper ammortamento. In particolare: - il super ammortamento, nel 2018, passa dal 40% al 30% e sono esclusi gli investimenti in veicoli e negli altri mezzi di trasporto; è possibile fruirne anche per gli investimenti effettuati entro il 30 giugno 2019, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2018 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione; - l iper ammortamento viene confermato nella misura del 150%. L iper ammortamento è possibile anche per gli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2019, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2018 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. - è confermato, in misura pari al 40%, anche il super ammortamento relativo ai beni immateriali (software) funzionali alla trasformazione tecnologica secondo il modello Industria 4.0, che si applica ai soggetti che usufruiscono dell iper ammortamento Tra i beni agevolabili, sono aggiunti anche (allegato B alla legge n. 232/2016): 1) i sistemi di gestione della supply chain finalizzata al drop shipping nell e-commerce; 2) i software e servizi digitali per la fruizione immersiva, interattiva e partecipativa, ricostruzioni 3D, realtà aumentata; 3) i software, piattaforme e applicazioni per la gestione e il coordinamento della logistica con elevate caratteristiche di integrazione delle attività di servizio (comunicazione intra-fabbrica, fabbrica-campo con integrazione telematica dei dispositivi on-field e dei dispositivi mobili, rilevazione telematica di prestazioni e guasti dei dispositivi on-field). Proroga rivalutazione terreni e partecipazioni Si prorogano i termini per la rivalutazione di quote e terreni da parte delle persone fisiche, confermando l aliquota dell'8% in relazione alla relativa imposta sostitutiva. In particolare, la norma consente di rivalutare i terreni e le partecipazioni posseduti al 1 gennaio Il termine di versamento dell imposta sostitutiva è fissato al 30 giugno 2018 (nel caso di opzione per la rata unica, altrimenti, come già previsto in passato, in tre rate annuali di pari importo) e la perizia di stima dovrà essere redatta ed asseverata, al massimo, entro il medesimo temine del 30 giugno

3 Nuove regole per la tassazione dei dividendi La legge di Bilancio 2018 prevede l applicazione dell imposta sostitutiva del 26% su utili, dividendi e proventi assimilati, percepiti da persone fisiche e corrisposti da società di capitali italiane o estere relativi a partecipazioni, qualificate e non qualificate, allineando il prelievo su tutti i tipi di rendite finanziarie. Le nuove regole di tassazione dei dividendi derivanti da partecipazioni qualificate si applicano ai redditi di capitale percepiti a partire dal Tuttavia, la norma transitoria prevede che alle distribuzioni di utili prodotti fino all esercizio in corso al , deliberate dal al , concorreranno alla formazione del reddito complessivo: - per il 40%, se relativi a utili prodotti fino all esercizio in corso al ; - per il 49,72%, se relativi a utili prodotti a decorrere dall esercizio successivo a quello in corso al e fino all esercizio in corso al ; - per il 58,14%, se relativi a utili prodotti a decorrere dall esercizio Inoltre, è prevista una presunzione a favore del contribuente, in base alla quale i dividendi distribuiti si considerano prioritariamente formati con utili prodotti fino al 2007 (tassati per il 40%), poi fino al 2016 (tassati per il 49,72%) e - successivamente - con gli utili 2017, tassati nella misura del 58,14%. In riferimento ai dividendi provenienti da paradisi fiscali, la legge di Bilancio ha previsto una tassazione del 50% se sono provenienti da società operative residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata oppure l esenzione ordinaria del 95% se gli utili sono stati prodotti da una società controllata che non era inclusa nella black list, ma che, al momento della percezione, è considerata residente in un paradiso fiscale. Tale nuova normativa si applica agli utili percepiti dal periodo d imposta successivo al e maturati in periodi d imposta precedenti. Di conseguenza, si potrà valutare l eventuale presentazione di dichiarazioni integrative a favore. Credito d imposta sulle spese per la formazione È previsto, per tutte le imprese che effettuano spese in attività di formazione nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2017, un credito d'imposta nella misura del 40% delle spese relative al solo costo aziendale del personale dipendente per il periodo in cui è occupato in attività di formazione. 3

4 Il credito d'imposta è riconosciuto, fino ad un importo massimo annuale di euro per ciascun beneficiario, per le attività di formazione pattuite attraverso contratti collettivi aziendali o territoriali. Sono ammissibili al credito d'imposta solo le attività di formazione svolte per acquisire o consolidare le conoscenze delle tecnologie previste dal Piano nazionale Industria 4.0 quali big data e analisi dei dati, cloud e fog computing, cyber security, sistemi cyber-fisici, prototipazione rapida, sistemi di visualizzazione e realtà aumentata, robotica avanzata e collaborativa, interfaccia uomo macchina, manifattura additiva, internet delle cose e delle macchine e integrazione digitale dei processi aziendali, applicate negli ambiti elencati nell'allegato A alla legge. Non si considerano attività di formazione ammissibili la formazione ordinaria o periodica organizzata dall'impresa per conformarsi alla normativa vigente in materia di salute e sicurezza sul luogo di lavoro, di protezione dell'ambiente e ad ogni altra normativa obbligatoria in materia di formazione. Il credito d'imposta deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui sono state sostenute le spese e in quelle relative ai periodi d'imposta successivi fino a quando se ne conclude l'utilizzo, non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile dell'irap ed è utilizzabile esclusivamente in compensazione a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in cui i costi sono sostenuti. Ai fini dell'ammissibilità al credito d'imposta, i costi sono certificati dal soggetto incaricato della revisione legale o da un professionista iscritto nel Registro dei revisori legali. Tale certificazione deve essere allegata al bilancio. Le imprese non soggette a revisione legale dei conti devono comunque avvalersi delle prestazioni di un revisore legale dei conti o di una società di revisione legale dei conti. Le spese sostenute per l'attività di certificazione contabile da parte delle imprese sono ammissibili entro il limite massimo di euro Le imprese con bilancio revisionato sono esenti dagli obblighi di certificazione sopra descritti. Sistri: proroga al 2019 La Legge di Bilancio 2018 proroga al 2019 la piena entrata in vigore del SISTRI per la tracciabilità dei rifiuti pericolosi. La Legge introduce, inoltre, la possibilità della tenuta in formato digitale di registri e formulari. 4

5 Sabatini ter L agevolazione Sabatini Ter è usufruibile dalle micro, piccole e medie imprese e consiste in un contributo ministeriale subordinato alla concessione di un finanziamento, bancario o in leasing, erogato da banche o società di leasing aderenti alla misura. Tale investimento deve avere un importo minimo pari ad euro e massimo pari ad euro 2 milioni con durata non superiore a 5 anni e deve prevedere l acquisto di macchinari, impianti, beni strumentali d impresa, attrezzature, hardware, software e tecnologie digitali. Il Ministero, tramite il contributo, permette la copertura di parte degli interessi richiesti sui finanziamenti ottenuti da parte delle imprese; nello specifico è previsto un tasso d interesse annuo di copertura pari al: - 2,75% per gli investimenti ordinari; - 3,575% per gli investimenti in tecnologie digitali e in sistemi di tracciamento dei rifiuti. La legge di bilancio 2018 prevede un aumento della riserva per gli investimenti in chiave Industria 4.0 pari al 30% delle risorse finanziarie che usufruiscono del contributo maggiorato del 3,575% ed inoltre non stabilisce la data finale per poter utilizzare tale agevolazione. È infatti precisato che il termine ultimo per la concessione dei finanziamenti è prorogato fino alla data dell avvenuto esaurimento delle risorse disponibili. Abolizione scheda carburante dall Dall è prevista l abolizione della scheda carburante per l acquisto di combustibili per l autotrazione effettuati da soggetti passivi iva. La legge di Stabilità 2018 ha infatti stabilito che gli esercenti di impianti di distribuzione di carburante dovranno emettere fattura unicamente in formato elettronico a coloro che sono titolari di partita iva, tranne per gli acquisti effettuati fuori dall attività d impresa o di lavoro autonomo. Ai fini della detraibilità dell IVA e della deducibilità del costo del carburante è necessario che i soggetti passivi effettuino l acquisto tramite mezzi di pagamento tracciabili, come carte di debito, carte di credito o carte prepagate ed intestate al soggetto esercente l attività economica. È inoltre necessario che sia rilasciato dal gestore della carta di credito un estratto conto riportante gli elementi essenziali relativi all acquisto, come la data, il soggetto presso cui è avvenuto il rifornimento e l ammontare del corrispettivo. 5

6 Tasso di interesse legale Il DM modifica il tasso d'interesse legale di cui all'art c.c., aumentandolo dall'attuale 0,1% allo 0,3% in ragione d'anno, a partire dall' Tra le diverse conseguenze che la variazione comporta, si segnala l'aumento degli importi dovuti in caso di ravvedimento operoso ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. 472/97. In questo caso, infatti, il tasso legale da applicare è quello in vigore nei singoli periodi, secondo un criterio di pro rata temporis, ed è, quindi, pari allo 0,1% fino al e allo 0,3% dall' fino al giorno di versamento compreso. Calendario fiscale 2018 L invio telematico dei modelli Irap, Redditi e 770 dovrà essere effettuato entro il Di conseguenza slitterà al il termine per presentare tardivamente le dichiarazioni fiscali contenute nei predetti modelli. L invio dei dati delle fatture emesse e ricevute (spesometro) è fissato al per il primo trimestre, al per il secondo trimestre e al per il terzo trimestre. Un provvedimento dell Agenzia delle Entrate dovrà stabilire le date per chi opterà per l invio semestrale dello spesometro. Detrazioni per ristrutturazioni Si proroga al 31 dicembre 2018 la detrazione del 50% sulle spese per gli interventi di ristrutturazioni edilizie, nel limite di euro per unità abitativa. Al fine di effettuare il monitoraggio e la valutazione del risparmio energetico conseguito a seguito della realizzazione degli interventi agevolabili, in analogia a quanto già previsto in materia di detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica degli edifici, sono trasmesse per via telematica all'enea le informazioni sugli interventi effettuati. Detrazioni per acquisto mobili ed elettrodomestici E prorogata di un anno, fino al la detrazione al 50% per le spese relative all'acquisto di mobili e di elettrodomestici di classe non inferiore ad A+ (A per i forni). Tale detrazione spetta solo in connessione agli interventi di ristrutturazione edilizia iniziati a decorrere dal

7 Detrazioni risparmio energetico La legge di stabilità 2018 ha prorogato fino al la detrazione fiscale per interventi di efficienza energetica nella misura pari al 65% che si applica: - per gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione di efficienza almeno pari alla classe A e contestuale installazione di sistemi di termoregolazione evoluti, appartenenti alle classi V, VI oppure VIII della comunicazione della Commissione Ue 2014/C207/02; - per gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione, assemblati in fabbrica ed espressamente concepiti dal fabbricante per funzionare in abbinamento tra loro; - per le spese sostenute per l acquisto e posa in opera di generatori d aria calda a condensazione. Sono esclusi dalla detrazione gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione con efficienza inferiore alla classe A. La detrazione si applica anche alle spese documentate e rimaste a carico del contribuente per l acquisto e la posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti, sostenute dal al , fino ad un valore massimo della detrazione di euro. Per beneficiare della suddetta detrazione gli interventi in oggetto devono condurre a un risparmio di energia primaria (PES) pari almeno al 20%. La detrazione è ridotta al 50% per le spese, sostenute dal , relative agli interventi di acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi, di schermature solari e di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione con efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento n. 811/2013 della Commissione Ue. La detrazione nella misura del 50% si applica anche alle spese sostenute nell anno 2018 per l acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, fino a un valore massimo della detrazione di euro. Detrazione aree verdi E prevista per l'anno 2018 una detrazione IRPEF pari al 36% delle spese documentate, fino ad un ammontare complessivo non superiore a euro per unità immobiliare ad uso abitativo, per interventi relativi alla: 7

8 a) sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi; b) realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili. La detrazione spetta anche per interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali fino ad un importo massimo complessivo di euro per unità immobiliare ad uso abitativo. In tale ipotesi la detrazione spetta al singolo condomino nel limite della quota a lui imputabile a condizione che la stessa sia stata effettivamente versata al condominio entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi. Tra le spese agevolabili sono comprese quelle di progettazione e manutenzione connesse all'esecuzione degli interventi ivi indicati. La detrazione spetta a condizione che i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei a consentire la tracciabilità delle operazioni ed è ripartita in dieci quote annuali costanti e di pari importo nell'anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi. Limite di reddito per figli a carico Per i figli di età non superiore a 24 anni il limite di reddito complessivo per essere considerato fiscalmente a carico passa dagli attuali 2.840,51 euro a euro. La nuova norma si applica a decorrere dal 1 gennaio Detrazione per abbonamenti trasporto La Legge di Bilancio 2018 reintroduce la detrazione del 19% per l acquisto, anche nell interesse dei soggetti a carico, degli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale per un importo non superiore a 250 euro annui. Detrazione canoni alloggi universitari Ai fini della detrazione dei canoni di locazione di alloggi universitari per gli studenti fuori sede, per il 2017 e il 2018, il requisito della distanza si intende rispettato anche all'interno della stessa Provincia ed è ridotto a 50 km per gli studenti residenti in zone montane o disagiate. 8

9 Aliquota 10% cedolare secca a contratto concordato L'aliquota della cedolare secca per gli affitti a canone concordato relativi a immobili siti nei Comuni di cui all art. 1, lett. a) e b) D.L. 551/1988 e negli altri Comuni ad alta tensione abitativa, individuati dal Cipe, rimane fissa al 10% per il quadriennio L aliquota è applicabile anche ai contratti a canone concordato relativi a immobili ubicati in Comuni per i quali è stato deliberato lo stato di emergenza nei 5 anni precedenti il ovvero in un Comune colpito da eventi eccezionali, nonché nel caso in cui il contratto sia stipulato per soddisfare esigenze abitative di studenti universitari. Bonus Renzi Con la legge di stabilità 2018 la soglia del reddito complessivo per l accesso al bonus 80 euro è aumentata da euro a euro annui, allargando così la platea dei destinatari. Il bonus decresce, fino ad annullarsi, in presenza di un reddito complessivo pari o superiore a euro (a fronte dei vigenti euro) e quindi: - se il reddito complessivo annuo è inferiore ad euro (con la legge di bilancio 2017 il limite era ), è riconosciuto il bonus totale pari ad euro 960; - se il reddito complessivo annuo è superiore ad euro ed inferiore a è riconosciuto un bonus a scalare in proporzione all aumentare del reddito. A Vostra disposizione per ulteriori informazioni, porgiamo cordiali saluti. Metha Studio Associato 9

10 SCADENZIARIO GENNAIO /01/2018 Ritenute alla fonte su redditi di lavoro dipendente ed assimilati Ritenute alla fonte su redditi di collaborazione a progetto Ritenute alla fonte su redditi di lavoro autonomo Ritenute alla fonte su provvigioni Ritenute alla fonte su cessione titoli Liquidazione Iva mensile - dicembre 2017 Ritenute su interessi prestiti obbligazionari/finanziamento soci fruttiferi Ritenute su dividendi partecipazioni non qualificate erogati nel 4 trim /01/2018 CONAI: presentazione dichiarazione annuale 25/01/2018 Presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di dicembre 2017 Presentazione elenchi Intra trimestrali relativi al 4 trim /01/2018 Registrazione contratti di locazione e versamento dell imposta di registro Schede carburanti Rilevazione del numero di chilometri Accise Gas metano Acconto Presentazione dichiarazione annuale imposta di bollo assolta in modo virtuale 10