BILANCIO CONSOLIDATO. Lezione 5. seconda parte
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1 1 BILANCIO CONSOLIDATO Lezione 5 seconda parte
2 2 Oggetto della lezione L attribuzione del risultato d esercizio ai soci di minoranza Esemplificazioni
3 3 Attribuzione del risultato di esercizio a capo dei soci di minoranza La quota del risultato di esercizio delle imprese controllate di pertinenza dei soci di minoranza va esposta a riduzione del risultato netto di esercizio totale consolidato in una voce denominata risultato di esercizio di terzi, sia nel conto economico, sia nello stato patrimoniale. Se le operazioni preliminari di consolidamento (omogeneizzazione dei principi contabili, eliminazione di voci con esclusiva rilevanza fiscale) e/o di consolidamento (eliminazione di utili/perdite infragruppo) hanno avuto impatto sul risultato dell impresa controllata, si deve tener conto dell effetto nel determinare la quota del risultato di esercizio di pertinenza dei soci di minoranza.
4 4 A conclusione delle operazioni esaminate: - di pre - consolidamento - di consolidamento vero e proprio si ottiene: il bilancio consolidato di gruppo
5 5 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 60% nella società Beta. Nel corso dell esercizio le operazioni intercorse tra le due società non hanno avuto impatto sul risultato dei soci di minoranza. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza.
6 6 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto
7 7 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 70% nella società Beta. Nel corso dell esercizio le operazioni intercorse tra le due società non hanno avuto impatto sul risultato dei soci di minoranza. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza.
8 8 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto
9 9 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 90% nella società Beta. Le operazioni preliminari di consolidamento e di consolidamento vero e proprio hanno avuto impatto sul risultato dell impresa controllata nella misura che segue: + 20 per omogeneizzazione dei principi contabili (la controllata Beta ha valutato le rimanenze di merci con il criterio LIFO; se le avesse valutato secondo il criterio FIFO previsto dal manuale di consolidamento il valore delle rimanenze, e quindi il reddito, sarebbe risultato superiore di 40 (valore lordo), al netto dell effetto fiscale di 20 (valore netto)) + 50 per l eliminazione di voci fiscali (la controllata Beta ha iscritto in bilancio ammortamenti anticipati aventi esclusiva rilevanza fiscale per 100 (valore lordo), al netto dell effetto fiscale per 50 (valore netto) - 30 per l eliminazione di utili infragruppo (la controllata Beta ha venduto merci alla controllante Alfa con un utile di 60 - al netto dell effetto fiscale l utile è di 30 poi non realizzato con i terzi dato che Alfa ha dette merci in rimanenza a fine esercizio) Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui la rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza.
10 10 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti verso controllate Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti verso controllate Altre passività Totale passivo e netto
11 11 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione dell 80% nella società Beta. Nel corso dell esercizio sono intercorse tra le due società le seguenti operazioni che hanno reso necessaria l elisione di utili infragruppo in sede di consolidamento: la controllata Beta ha venduto merci alla controllante Alfa con un utile di al netto dell effetto fiscale l utile è di 50 poi non realizzato con i terzi dato che Alfa ha dette merci in rimanenza a fine esercizio; la controllante Alfa ha venduto merci alla controllata Beta con un utile di 50 - al netto dell effetto fiscale l utile è di 25 poi non realizzato con i terzi dato che Beta ha dette merci in rimanenza a fine esercizio. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza
12 12 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/controllate Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti v/controllate Altre passività Totale passivo e netto
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