Strumenti e Materiali - Economia Aziendale

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1 Strumenti e Materiali - Economia Aziendale Esercitazioni in preparazione all Esame di Stato ESERCITAZIONE 4 Il rendiconto finanziario del capitale circolante netto e di liquidità a cura di Michele Devastato Al termine di un certo anno n un impresa industriale presenta i seguenti prospetti di bilancio: Conto Economico Anno n Parziali A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) altri ricavi e proventi A B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo, di merci 7) per servizi 8) per godimento di beni di terzi 9) per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto 10) ammortamenti e svalutazioni: a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali d) svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e nelle disponibilità liquide 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 12) accantonamenti per rischi 13) altri accantonamenti 14) oneri diversi di gestione B DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (AB) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 15) proventi da partecipazioni: 16) altri proventi finanziari: c) da titoli iscritti nell A.C. che non costituiscono partecipazioni 17) interessi e altri oneri finanziari C ( ) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITà FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 21) oneri Risultato prima delle imposte (A B +/ C +/ D +/ E) 22) imposte sul reddito dell esercizio 23) utile dell esercizio delle partite straordinarie (20 21) /6

2 SITUAZIONE PATRIMONIALE Attivo Anno n Anno n-1 Passivo Anno n Anno n-1 A) CREDITI V/SOCI B) IMMOBILIZZAZIONI I Immobilizzazioni immateriali 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubbl. 3) diritti di brevetto industriale II Immobilizzazioni materiali 1) terreni e fabbricati 2) impianti e macchinario 3) attrezzature industriali e commerciali 4) altri beni III Immobilizzazioni finanziarie 1) partecipazioni in: a) imprese controllate 2) crediti: a) verso imprese controllate (di cui esigibili oltre l esercizio successivo) Totale immobilizzazioni C) ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze 1) materie prime 2) prodotti in corso di lavorazione 4) prodotti finiti e merci II Crediti 1) verso clienti (di cui esigibili oltre l esercizio successivo) 2) verso imprese controllate 5) verso altri III Attiv. finanz. che non costit. immob. 6) altri titoli (di vasto mercato) IV Disponibilità liquide 1) depositi bancari e postali 2) assegni 3) denaro e valori in cassa Totale Attivo circolante (5.500) (5.500) A) PATRIMONIO NETTO I Capitale II Riserva sovrapprezzo azioni IV Riserva legale VI Riserve statutarie VII Altre riserve IX Utile dell esercizio B) FONDI PER RISCHI E ONERI 2) per imposte 3) altri C) TRATTAM. DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORD. D) DEBITI 1) obbligazioni (di cui scad. oltre l esercizio successivo) 4) verso banche (di cui scad. oltre l esercizio successivo) 5) verso fornitori 12) tributari 13) v/istituti di previdenza 14) altri debiti E) RATEI E RISCONTI ( ) ( ) ( ) ( ) D) RATEI E RISCONTI Totale Attivo Totale Passivo Estratti della Nota integrativa Immobilizzazioni materiali Variazioni Fabbricati Impianti Attrezzature Automezzi Totale Costo storico Ammortamento al 31/12 n Valore contabile al 31/12 n Acquisti Costruzioni in economia Costo storico beni ceduti Fondo ammortamento beni ceduti Ammortamento d'esercizio Variazioni dell'esercizio Valore contabile al 31/12/n Valore di realizzo beni ceduti Valore contabile beni ceduti /6

3 Capitale sociale Variazioni relative al Patrimonio netto Riserva sovrapprezzo Riserva legale Riserva statutaria Altre riserve Utile di esercizio Importi al 31/12/n Nuovi conferimenti Accantonamenti utile n Utile n-1 agli azionisti Variazioni dell'esercizio Utile esercizio n Importi al 31/12/n Movimenti nei fondi, nei debiti per TFR, nei debiti a m/l termine TFR Fondi rischi e oneri Obbligazioni Debiti V / banche Importi al 31/12/n Utilizzi e/o pagamenti dell'esercizio Nuove accensioni Accantonamenti dell'esercizio Variazioni dell'esercizio Importi al 31/12/n Movimenti nelle immobilizzazioni finanziarie Crediti v/controllate Crediti v/clienti Importi al 31/12/n Incassi dell esercizio Nuove accensioni Variazioni dell'esercizio Importi al 31/12/n Sulla base dei prospetti e dei dati riportati il candidato presenti: 1. il Rendiconto finanziario delle variazioni di Capitale circolante netto; 2. il Rendiconto finanziario di Liquidità netta; 3. un commento su quanto risulta dal Rendiconto di Ccn, soffermandosi brevemente anche sui flussi di liquidità risultanti dal relativo Rendiconto. 3/6

4 Svolgimento Variazioni di Capitale circolante netto anno n -1 anno n effetti sul Ccn Attivo circolante Passivo a breve Ccn Flusso di Ccn generato dalla gestione reddituale plusvalenze costruzioni in economia ricavi non monetari trattamento di fine rapporto ammortamenti minusvalenze accantonamenti costi non monetari utile dell'esercizio Flusso di Ccn generato dalla gestione reddituale Rendiconto finanziario delle variazioni di Capitale circolante netto Rendiconto finanziario delle variazioni di CCN Parte I - Dimostrazione delle fonti e degli impieghi Parte II - Variazione dei componenti del Ccn Fonti di risorse finanziarie Flusso generato dalla gestione reddituale Cessioni di immobilizzazioni Aumenti di capitale proprio Accensione di debiti a medio/lungo termine Incassi di crediti a medio/lungo termine Totale fonti di risorse finanziarie Variazioni positive Attività a breve Crediti Disponibilità liquide Ratei e risconti Passività a breve Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti v/ istituti di previdenza Ratei e risconti Totale Impieghi di risorse finanziarie Acquisti di immobilizzazioni Riduzioni di debiti a medio/lungo termine (obbligazioni, debiti v/banche e TFR) Accensione di crediti a medio/lungo termine Riduzioni del patrimonio netto per: > distribuzione di utili Variazioni negative Attività a breve Rimanenze Attività finanziarie Passività a breve Debiti tributari Altri debiti Totale impieghi di risorse finanziarie Totale Incremento del Ccn Incremento del Ccn Rendiconto finanziario di Liquidità netta Liquidità netta anno n anno n -1 variazioni Disponibilità liquide + altri titoli Debiti v/banche a breve Indebitamento netto a vista /6

5 Rendiconto finanziario delle variazioni di Ln Flusso di Ccn generato dalla gestione reddituale Decremento Rimanenze Incremento Crediti Incremento Ratei e risconti attivi 375 Decremento Debiti verso fornitori Decremento Debiti v/istituti di previdenza Decremento Ratei e risconti passivi 375 Incremento debiti tributari Incremento Altri debiti Utilizzo Fondi rischi e oneri Utilizzo TFR Flusso di Liquidità della Attività operativa d esercizio Disinvestimenti immobilizzazioni Investimenti immobilizzazioni Flusso di liquidità da Attività di investimento Concessione finanziamenti Riscossione finanziamenti Aumenti di capitale Accensione finanziamenti Rimborso finanziamenti Flusso di liquidità da Attività di finanziamento Pagamento dividendi Variazione della Liquidità netta Commento Il Rendiconto dei flussi di Ccn mette in evidenza come il principale contributo finanziario provenga dalla gestione reddituale, cioè dal ciclo acquisti/produzione/vendite: essa, infatti, rappresenta circa il 71% delle fonti di Ccn ( su un di ). L autofinanziamento aziendale deriva quindi prevalentemente dall attività gestionale, e, solo in subordine, dal ricorso a un aumento di capitale, che costituisce circa il 10% delle risorse affluite nell impresa nel corso dell anno ( su un di ). Il ricorso a fonti esterne risulta piuttosto contenuto (si tratta dell accensione di debiti per E ), mentre giustamente irrilevante appare il concorso dei disinvestimenti, che vengono effettuati per scopi tecnico-produttivi e non finanziari. Circa un terzo delle fonti finanziarie generatesi nel corso dell esercizio sono state impiegate per il rimborso di debiti consolidati pregressi ( ). Tutte le altre si sono rivelate più che sufficienti a garantire gli investimenti programmati ( ) e a consentire la distribuzione dei dividendi maturati dagli azionisti (pay-out). Nel complesso, dal rendiconto emerge un rapporto fonti-impieghi finanziari abbastanza solido ed equilibrato. L analisi della composizione interna del Ccn, illustrata dalla Parte II del rendiconto, mette tuttavia in evidenza un dato rispetto a tutti gli altri: il considerevole incremento dei crediti ( ). Se si considera che la variazione del Ccn è stata in di E si può comprendere come tale variazione si sia solo marginalmente tramutata in liquidità. La dinamica della liquidità rappresenta proprio l oggetto di analisi del Rendiconto di Ln, il quale, se da un lato conferma una illiquidità cronica di questa impresa (l esposizione a breve verso le banche produce un deficit di liquidità o indebitamento netto a vista), dall altro illustra anche come vi sia stato un miglioramento della situazione: il flusso netto di periodo è stato positivo e ha fatto ridurre il deficit monetario di circa E /6

6 Anche in questo caso, va segnalato il contributo determinante del Flusso derivante dall Attività operativa d esercizio (cioè di una versione allargata del Flusso di Ccn generato dalla gestione reddituale), che ha prodotto un incremento di liquidità effettiva di poco superiore a E Ciò conferma che la produzione di risorse finanziarie non genera automaticamente liquidità, o, quantomeno, che la seconda non varia in maniera esattamente equivalente alla prima: i due rendiconti hanno proprio lo scopo di illustrare tali differenze, e rappresentano lo strumento su cui basare la programmazione finanziaria futura, al fine di individuare con una certa precisione l entità e la dinamica dei fabbisogni di cassa. 6/6

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