SISMA DEL 20 E 29 MAGGIO 2012: Incentivi fiscali e regimi agevolati

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1 Studio Commercialisti Modena Rossini Orienti Baraldi & Partners Consulenza Aziendale Finanziaria Fiscale Societaria SISMA DEL 20 E 29 MAGGIO 2012: Incentivi fiscali e regimi agevolati 1

2 1. CONTRIBUTI REGIONALI ALLA LUCE DELL ORDINANZA N. 8 del REGIONE LOMBARDIA e ORDINANZA N. 15 del REGIONE EMILIA ROMAGNA 2. NORMATIVA FISCALE 3. BANDO PER INVESTIMENTI DI ESPANSIONE e BANDO INAIL Studio Commercialisti Modena & Partners 2

3 CONTRIBUTI REGIONALI Contributo a fondo perduto ai sensi dell art 3 bis D.L. 95/2012 e relativo Protocollo d Intesa 100% del costo ammissibile Immobili Delocalizzazioni definitive Contributo a fondo perduto ai sensi dell art 3 bis D.L. 95/2012 e relativo Protocollo d Intesa 80% del costo ammissibile Beni mobili strumentali Contributo a fondo perduto ai sensi dell art 2 del D.L. 74/2012 Scorte (50% del costo ammissibile) Delocalizzazioni temporanee (50% del costo ammissibile) Prodotti (80% del costo ammissibile) Contributo in conto interessi ai sensi dell art. 11 del D.L. 74/2012 (a integrazione di quanto previsto al punto 2) fino a massimo 30% del costo ammissibile Scorte Delocalizzazioni temporanee Caratteristiche finanziamento: max importo 3 M ; Studio Commercialisti Modena & Partners 3

4 Normativa fiscale Termini per adempimenti e versamenti di tributi Reddito degli immobili distrutti Trattamento fiscale degli indennizzi Credito d imposta per la ricostruzione Altri contributi concessi Studio Commercialisti Modena & Partners 4

5 Termini per adempimenti e versamenti di tributi Normativa di riferimento D.M. 01/06/2012 D.L. 74/2012 art. 8 D.M. 24/08/2012 D.L. 174/2012 art. 11 Studio Commercialisti Modena & Partners 5

6 Termini per adempimenti e versamenti di tributi Versamenti tributi e contributi: DM 01/06/2012: sospensione del termine di versamento dei tributi e contributi. Il riferimento riguarda i versamenti che scadevano tra il 20/05 e il 06/06 (data di pubblicazione in G.U. del decreto); D.L. 74/2012, art. 8: sospensione del termine per adempimenti e versamenti tributari e contributivi al 30 novembre 2012 (ultima versione); D.L. 174/2012, art. 11, co. 6: versamento dei tributi e contributi la cui scadenza era al 30/11 da effettuarsi entro il 20 dicembre 2012 (ultima versione D.M. 24/08/2012) Studio Commercialisti Modena & Partners 6

7 Termini per adempimenti e versamenti di tributi D.M. 21/12/2012: gli adempimenti tributari (non i versamenti) scadenti tra il 20/05 e il 30/11 sono prorogati al 30 aprile 2013 Studio Commercialisti Modena & Partners 7

8 Termini per adempimenti e versamenti di tributi D.L 174/2012 art. 11: Finanziamento F24 Il D.L. 174 ha istituito la possibilità di richiedere un finanziamento bancario a tasso zero con il quale si possono pagare: i tributi e contributi sospesi al 30/11/2012, la cui scadenza era stata prorogata al 20/12/2012; tributi e contributi con scadenza compresa tra 1/12/2013 e il 30/06/2013 Studio Commercialisti Modena & Partners 8

9 Reddito degli immobili distrutti Normativa di riferimento: D.L. 74/2012 art. 8 I redditi di fabbricati distrutti o oggetto di ordinanze sindacali di sgombero adottate entro il 30/11/2012 non concorrono alla formazione del reddito ai fini di: IRPEF IRES IMU L inagibilità può essere dichiarata entro il 30 novembre 2012 all autorità comunale che trasmette l atto all Agenzia delle entrate. Studio Commercialisti Modena & Partners 9

10 Trattamento fiscale degli indennizzi Normativa di riferimento D.L. 74/2012 art. 12 bis DPR 917/86 artt. 86, 88, 101 e 102 Ambito soggettivo: tutte le imprese situate nel cratere sismico (o con unità locali situate nel cratere), che hanno subito dei danni verificati con perizia giurata Studio Commercialisti Modena & Partners 10

11 Trattamento fiscale degli indennizzi Ambito oggettivo: tutti gli indennizzi (sia da contributi regionali che assicurativi) che creano plusvalenze o sopravvenienze attive, non concorrono alla formazione del reddito ai fini di: imposte sul reddito (Irpef e Ires); irap Studio Commercialisti Modena & Partners 11

12 Trattamento fiscale degli indennizzi e la relativa sopravvenienza passiva da distruzione dell immobile e beni patrimoniali? Attualmente non vi è alcun riferimento esplicito alla indeducibilità della minusvalenza Circ. n. 44/E del 2010 (terremoto l Aquila): in linea generale, eventuali contributi erogati per la copertura di dette perdite concorrerebbero ordinariamente alla formazione del reddito senza produrre alcuna limitazione alla deducibilità dei relativi costi coperti. La circostanza che una norma di legge esenti espressamente un contributo o un indennizzo, non inficia la deducibilità dei costi riferibili ai beni e alla scorte danneggiati Studio Commercialisti Modena & Partners 12

13 Trattamento fiscale degli indennizzi Esercizio di competenza degli indennizzi: L art. 109, co. 1 del Tuir: i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell esercizio di competenza non sia ancora certa l esistenza o determinabile in modo obiettivo l ammontare concorrono a formarlo nell esercizio in cui si verificano tali condizioni Ris. 251/E del 2007: l esercizio di competenza, anche in via parziale, è quello in cui la compagnia di assicurazione procede, anche per tranche o importi minimi, a riconoscere il risarcimento spettante Studio Commercialisti Modena & Partners 13

14 Trattamento fiscale degli CASISTICHE indennizzi DISTRUZIONE DI BENI STRUMENTALI O PATRIMONIALI indennizzo di competenza 2012: L indennizzo concorre alla determinazione della plusvalenza, che non è imponibile. L eventuale minusvalenza (sempre al netto dell indennizzo, sembra essere ordinariamente deducibile). indennizzo di competenza di esercizi successivi al 2012: sopravvenienza attiva (art. 88, comma 2, tuir), non imponibile. Studio Commercialisti Modena & Partners 14

15 Trattamento fiscale degli indennizzi DANNEGGIAMENTO DI BENI STRUMENTALI O PATRIMONIALI indennizzo di competenza dello stesso esercizio in cui sono sostenute le spese di riparazione: il mero danneggiamento dei beni impedisce l applicabilità dell art. 86 tuir (plusvalenze)- cfr. in senso conforme cassaz. n del 6 ottobre L indennizzo in questione rientra pertanto nelle previsioni dell art. 88, comma 3, lett. a), non essendo conseguito a fronte della distruzione o danneggiamento di beni merce o della distruzione di beni patrimoniali. Costituisce pertanto sopravvenienza attiva, non imponibile. I costi sostenuti costituiscono spese di riparazione soggette alla disciplina dell art. 102 tuir, ove si tratti di beni ammortizzabili. indennizzo di competenza di esercizi successivi a quello in cui sono sostenute le spese di riparazione: tale indennizzo, a maggior ragione, costituisce sopravvenienza attiva ex art. 88 tuir, e come tale non imponibile Studio Commercialisti Modena & Partners 15

16 Trattamento fiscale degli indennizzi PERDITA O DANNEGGIAMENTO DI BENI MERCE tali indennizzi (art. 85 tuir) se conseguiti nello stesso esercizio del verificarsi della perdita delle merci, sono sicuramente considerati ricavi (art. 85 tuir) e, come tali, non godono del regime di non imponibilità in esame. A ben vedere l art. 85 non fa distinzione tra risarcimenti conseguiti nell esercizio del danno o in esercizi successivi, sicchè potrebbe sembrare che anche i risarcimenti successivi siano ricavi e, come tali, pienamente imponibili (in senso contrario depone invece la formulazione dell art. 88 comma 1, nell ambito della quale potrebbero benissimo rientrare i risarcimenti per la perdita di beni merce conseguiti in esercizi successivi: si considerano sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi conseguiti a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi ). Studio Commercialisti Modena & Partners 16

17 Trattamento fiscale degli indennizzi RISARCIMENTI DI ALTRE TIPOLOGIE DI DANNI (FERMO PRODUZIONE, ECC..) Tale tipologia di risarcimenti costituisce, indipendentemente dall esercizio in cui siano conseguiti, sopravvenienza attiva, quindi non imponibile, ai sensi dell art. 88, comma3, lett. a). Studio Commercialisti Modena & Partners 17

18 Credito d imposta per la ricostruzione Normativa di riferimento: D.L. 74/2012 art. 3 D.L. 95/2012 art. 3 bis Provv. Dir. Ag. Entrate 11/01/2013 Provv. Dir. Ag. Entrate 04/02/2013 Studio Commercialisti Modena & Partners 18

19 Credito d imposta per la ricostruzione Il D.L. 95/2012, art. 3-bis prevede la formazione di un credito d imposta nel caso di accesso al finanziamento agevolato previsto dall art. 3 del D.L. 74/2012 (pari al 100% dei lavori di ricostruzione) L utilizzo di tale credito, inizialmente, era limitato esclusivamente alla compensazione di altri tributi e contributi Il Provv. del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 11/01/2013 ha tuttavia statuito che tale credito d imposta dovrà essere utilizzato dal beneficiario del finanziamento per corrispondere le rate (capitale, interessi e spese di gestione strettamente necessarie) Studio Commercialisti Modena & Partners 19

20 Credito d imposta per la ricostruzione La banca pertanto recupererà l importo delle rate mediante: l istituto della compensazione di cui all articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 ovvero mediante la cessione del credito secondo quanto previsto dall articolo 43-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Nel caso di compensazione il provvedimento dispone che: questa sarà esercitata a partire dal giorno successivo alla scadenza di ogni singola rata di restituzione del finanziamento non si applica il limite di cui all'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388 ovvero di quello previsto dall articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 Studio Commercialisti Modena & Partners 20

21 Bando per investimenti di espansione REGIONE EMILIA ROMAGNA; Incentivo all espansione della capacità produttiva e la riqualificazione produttiva delle piccole e medie imprese dell area terremoto; Sostegno degli investimenti e dei processi di cambiamento tecnologico e organizzativo; Contributo in conto capitale nella misura massima del 45% delle spese ammissibili con esclusione di progetti con spese < ad euro 40K contributo massimo erogabile pari ad euro 200K; Progetto da ultimarsi entro 15 mesi dalla concessione del tributo; Studio Commercialisti Modena & Partners 21

22 Bando per investimenti di espansione Tipologie di Investimenti finanziabili: ampliamento della capacità produttiva, nuove localizzazioni produttive, riqualificazione spazi dedicati a produzione e commercializzazione, innovazione ed ammodernamento tecnologico dei prodotti e/o processi produttivi, miglioramento dell efficienza energetica e ambientale; Spese ammissibili: acquisto di beni strumentali ivi incluse le spese di istallazione, acquisto di beni immobili, spese di riqualificazione ampliamento e realizzazione di nuovi stabilimenti produttivi, acquisti di hardware, software, licenze per brevetti, consulenze specialistiche e arredi solo se strettamente funzionali all attività d impresa; CONTRINUTI NON CUMULABILI CON ALTRI CONTRIBUTI PUBBLICI PER LE STESSE SPESE Studio Commercialisti Modena & Partners 22

23 Bando per investimenti di espansione Possibilità di presentare istanza per un solo progetto; Invio tramite PEC dal 18/2 al 17/5/2013; Domanda da compilare solo via per via telematica, tramite applicazione web sul sito Di seguito si riporta il link al bando romagna.it/notizie/primo-piano/sisma-dalla-regione-15- milioni-per-lespansione-dellimprese/bando-per-gliinvestimenti-produttivi-delle-imprese-nellarea-colpita-dalsisma Importo stanziato: 15ML; Studio Commercialisti Modena & Partners 23

24 Bando INAIL Finalità del bando: contribuire alle spese sostenute per la messa in sicurezza e l ottenimento della Certificazione di agibilità sismica provvisoria dei fabbricati destinati ad attività produttive; Beneficiari del bando: Soggetti appartenenti a tutti i settori (industriali, servizi, commerciali, artigianali, turistiche, professionali, fatta eccezione per l agricoltura, silvicultura e pesca); situate nei Comuni interessati dal sisma (come individuati dall art. 1 del D.L. n. 74/2012, integrato dall art. 67 septies del D.L. n. 83/2012, convertito in L. 134/2012; Hanno provveduto a rimuovere le carenze strutturali; Possono proseguire o riprendere l attività al fine di acquisire il Certificazione di agibilità sismica provvisoria, rilasciato dal tecnico incaricato; Proprietari degli immobili ad uso produttivo o del bene o del prodotto da risarcire (o aventi la disponibilità degli stessi e tenuti a sostenerne le spese di ripristino) previa dimostrazione dell uso produttivo (mediante contratto di locazione e/o affitto e/o comodato d uso registrato nell arco dei 36 mesi antecedenti il sisma) e conferma del permanere di tale uso produttivo. Studio Commercialisti Modena & Partners 24

25 Bando INAIL Spese ammissibili: Opere connesse all eliminazione di una o più delle carenze di seguito specificate: Mancanza di collegamenti tra elementi strutturali verticali ed elementi orizzontali; Presenza di elementi di tamponatura prefrabbricati non adeguatamente ancorati alle strutture; Presenza di scaffalature non controventate portanti materiali pesanti; Eventuali altre carenze fra cui quelle a carri ponte, macchinari o impianti. Spese accessorie e strumentali funzionali alla eliminazione delle carenze sopra descritte da considerarsi indispensabili; Spese tecniche di progettazione, esecuzione, direzione lavori verifica e ove previsto collaudo. Alla domanda e per ogni intervento finanziato dovrà essere allegato: Il certificato di agibilità sismica provvisoria, ottenuto; Perizia comprovante l intervento e le spese sostenute, con data antecedente alla presentazione della domanda; Studio Commercialisti Modena & Partners 25

26 Bando INAIL CONTRIBUTO: Contributo in conto capitale fino ad un massimo del 70% della spesa ritenuta ammissibile, con esclusione di progetti con spese < ad euro 12K contributo massimo erogabile pari ad euro 149K; In presenza di copertura assicurativa, il contributo è riconosciuto sulla differenza tra costi complessivi sostenuti e ritenuti ammissibili e gli indennizzi assicurativi corrisposti; Erogazione del contributo: in un unica soluzione, qualora le spese fossero già interamente quietanziate e rendicontate entro il temine di presentazione della domanda; Per interventi > ad euro 50K, in due soluzioni: Una prima erogazione sulla base delle spese interamente quietanzate e corrispondente ad almeno il 35% sul valore complessivo; Con una successiva erogazione a saldo, sul restante entro il 31/12/2013. CONTRINUTI NON CUMULABILI CON ALTRI CONTRIBUTI PUBBLICI PER LE STESSE SPESE Studio Commercialisti Modena & Partners 26

27 Bando INAIL Possibilità di presentare istanza per un solo progetto; Domanda da compilare solo via per via telematica, tramite applicazione web sul sito regione.emilia-romagna.it/terremoto; Sarà possibile presentare la domanda nei seguenti periodi: Dall 08/03/2013 all 08/04/2013; Dal 30/04/2013 al 15/05/2013; Dal 31/05/2013 al 14/06/2013. La domanda dovrà essere firmata digitalmente dal legale rappresentate e la stessa si intenderà ricevuta quando sarà validata sull applicativo regionale suddetto; Alla domanda dovrà essere allegata: perizia giurata, relazione tecnica degli interventi, copia delle fatture e relative quietanze. CUP - CODICE UNICO DI PROGETTO codice che verrà assegnato alla concessione del contributo e che dovrà essere riportato su tutte le fatture e spese ritenute ammissibili; per le spese non quietanziate, dovrà essere indicato anche sui bonifici futuri. Studio Commercialisti Modena & Partners 27