Le informazioni da inserire in Nota integrativa

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1 Speciale chiusura bilancio 2011 di Piero Pisoni, Fabrizio Bava, Donatella Busso e Alain Devalle * Le informazioni da inserire in Nota integrativa Il presente contributo analizza le informazioni da inserire in nota integrativa con riferimento all iscrizione delle attività per imposte anticipate sulle perdite fiscali, alla svalutazione degli immobili strumentali, alla rivalutazione dei beni in presenza di casi eccezionali, e nel caso in cui la società rediga il bilancio in stato di liquidazione. Le imposte anticipate sulle perdite fiscali e la Nota integrativa L articolo 2427 c.c., n.14) richiede che siano inserite in Nota integrativa le seguenti informazioni: la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l aliquota applicata e le variazioni rispetto all esercizio precedente, gli importi accreditati o addebitati a Conto economico oppure a Patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni; l ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell iscrizione, l ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione. Di seguito, si riporta un esempio di tabella proposta dall OIC 25, con riferimento all indicazione dei valori dell iscrizione ed utilizzo delle imposte anticipate sulle perdite fiscali. Informativa sull utilizzo delle perdite fiscali Esercizio Precedente Esercizio Corrente Ammontare delle perdite fiscali Effetto fiscale Ammontare delle perdite fiscali Effetto fiscale Perdite fiscali utilizzate: dell esercizio di esercizi precedenti Totale utilizzo Perdite fiscali a nuovo, con ragionevole certezza Totale beneficio rilevato Di seguito si riporta, invece, un esempio di motivazione da indicare in nota integrativa a supporto dell iscrizione delle imposte anticipate sulle perdite fiscali. * P.Pisoni, Ordinario di Ragioneria; F.Bava, Docente; D.Busso, Docente; A.Devalle, Docente - Università di Torino 27

2 L iscrizione delle imposte anticipate è stata effettuata dopo aver considerato che le perdite dell esercizio 20.. derivano in massima parte da circostanze ben identificate e non ripetibili (quali gli oneri relativi alla cessione del ) e attentamente valutata la ragionevole certezza del verosimile conseguimento di un reddito imponibile negli esercizi futuri che consentirà di recuperare i crediti per imposte differite e anticipate iscritti in bilancio. La ragionevole certezza si basa sul Piano economico quinquennale della Società e su un apposita analisi eseguita e supportata da elementi oggettivi, quali ad esempio: la vendita del.. ed il venir meno per il futuro delle forti perdite di quel Gruppo e degli oneri relativi per la controllante, minori costi del personale dovuti all uscita nel 20 di circa n. dipendenti di.. Spa, plusvalenze per circa. registrate sulla vendita di terreni già eseguita nel marzo 20, recupero di efficienza sui vari stabilimenti aziendali, ecc. In ogni caso, l eventuale iscrizione tra le attività delle imposte anticipate sulle perdite deve fondarsi, ai sensi dei principi contabili italiani, sulla ragionevole certezza del riassorbimento delle perdite stesse nell arco di tempo considerato dal piano industriale approvato dagli organi direttivi dell impresa. Le immobilizzazioni materiali, la svalutazione e la Nota integrativa L articolo 2427 c.c., n. 3 richiede l indicazione in Nota integrativa dei movimenti delle immobilizzazioni, specificando per ciascuna voce: il costo; le precedenti rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni; le acquisizioni, gli spostamenti da una ad altra voce, le alienazioni avvenute nell esercizio; le rivalutazioni, gli ammortamenti e le svalutazioni effettuate nell esercizio; il totale delle rivalutazioni riguardanti le immobilizzazioni esistenti alla chiusura dell esercizio. Il punto n.3-bis prevede, inoltre, che venga data una spiegazione analitica sull eventuale applicazione del n.3 del co.1 dell art Tale punto richiede che le immobilizzazioni che alla data della chiusura dell esercizio risultino durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i punti 1) e 2) del medesimo articolo debbano essere iscritte a tale minor valore. Il Codice Civile richiede di esplicitare il ragionamento economico che deve essere seguito per decidere l eventuale svalutazione delle immobilizzazioni, con un riferimento ai seguenti elementi valutativi: 1. concorso delle immobilizzazioni, materiali ed immateriali, alla futura produzione di risultati economici per l impresa; 2. loro prevedibile durata utile; 3. valore di mercato, per quanto rilevante. La norma richiede altresì di segnalare le differenze rispetto alle svalutazioni operate negli esercizi precedenti e di evidenziare l influenza delle svalutazioni medesime sui risultati economici dell esercizio (es.: differenza tra valore e costi della produzione, risultato d esercizio). Di seguito, si riporta un esempio di informativa relativamente alla svalutazione delle immobilizzazioni materiali. 28

3 Immobilizzazioni Materiali Sono iscritte al costo di acquisto e rettificate dai corrispondenti fondi di ammortamento. Nel valore di iscrizione in bilancio si è tenuto conto degli oneri accessori e dei costi sostenuti per l'utilizzo dell'immobilizzazione, portando a riduzione del costo gli sconti commerciali e gli sconti cassa di ammontare rilevante. Non sono stati capitalizzati oneri finanziari. Le quote di ammortamento, imputate a Conto economico, sono state calcolate in relazione all utilizzo, la destinazione e la durata economico-tecnica dei cespiti, sulla base del criterio della residua possibilità di utilizzazione; tale criterio viene desunto, per i beni costituenti il complesso industriale oggetto del prossimo trasferimento, da apposita perizia redatta e giurata da un tecnico abilitato. Gli altri beni costituiti da automezzi, macchine d ufficio, arredamento, nonché impianti, costruzioni leggere e attrezzature che non sono evidenziate in perizia, sono ammortizzati in base a tassi commisurati alla loro residua possibilità di utilizzo e tenendo conto anche dell usura fisica del bene; per questi beni le aliquote applicate sono uguali a quelle dei precedenti esercizi 2008, 2009 e Inoltre, nell esercizio 2011, in conformità al Principio contabile OIC 16 e all art n. 3 c.c., è stata effettuata una svalutazione delle immobilizzazioni materiali comprese nelle voci costruzioni leggere, impianti e macchinari. Infatti, esistendo obiettive condizioni di irrecuperabilità del valore di alcune immobilizzazioni, non comprese nella perizia di cui sopra, e il cui utilizzo è venuto meno a causa della cessazione del ramo aziendale, si è proceduto alla loro svalutazione. In particolare, queste immobilizzazioni destinate alla dismissione sono state valutate al minore tra il valore netto contabile ed il valore di netto realizzo; quest ultimo è stato stimato pari a zero in quanto gran parte di queste immobilizzazioni saranno rottamate. La svalutazione operata ammonta ad ,00. La rivalutazione dei beni in presenza di casi eccezionali Nel caso di rivalutazione di beni in casi eccezionali, occorre inserire nella premessa della Nota Integrativa la presenza dei citati casi eccezionali. Inoltre, la disciplina civilistica richiede che in presenza di casi eccezionali tali da ritenere che l applicazione di una disposizione specifica del Codice Civile sarebbe incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, tale disposizione non debba essere applicata. È inoltre richiesto che siano riportate in Nota Integrativa le motivazioni alla base della deroga nonché l influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico. Gli obblighi di informativa in bilancio, in caso di esercizio della deroga, sono presentati nel seguente esempio. Deroghe Ai sensi dell art.2423 n. 4 c.c. si evidenzia che, per la valutazione delle poste relative a Terreni e fabbricati, al fine di fornire una corretta rappresentazione delle consistenze patrimoniali della Società, si è ritenuto necessario, nel presente esercizio, derogare al principio del costo. Il terreno, infatti, a seguito della delibera comunale n. è divenuto edificabile comportando pertanto un netto incremento del suo valore. La valutazione al valore corrente dei terreni di proprietà della Società, con perizia asseverata in data 29/12/10, ha comportato l incremento del valore della voce di bilancio terreni e Fabbricati, e quindi dell attivo dello Stato patrimoniale per l ammontare di La deroga non ha influenzato il risultato economico dell esercizio 2011, né degli esercizi successivi, come riportato al commento della voce immobilizzazioni materiali. 29

4 La nota integrativa ed il bilancio di liquidazione Il principio contabile nazionale OIC 5 stabilisce che debbano essere riportate le seguenti informazioni in nota integrativa con riferimento al bilancio intermedio annuale di liquidazione laddove le aziende siano tutte assoggettate alla liquidazione. 1. (criteri di valutazione applicati). Fondamentale importanza assume l indicazione e la motivazione dei criteri di liquidazione adottati, non solo nel primo bilancio intermedio, ma anche negli altri, specie per le nuove attività e passività eventualmente accertate e per le eventuali modifiche apportate ai criteri utilizzati per le voci dell attivo e del passivo; modifiche che, specie se si tratta di attività/passività di valore significativo (es.: immobili), vanno adeguatamente giustificate; 2-4 (movimenti delle immobilizzazioni e variazione delle voci dell attivo e del passivo). I movimenti delle immobilizzazioni e le variazioni delle altre voci dell attivo e del passivo vanno esposti in modo semplice e chiaro, senza il dettaglio previsto dal n. 2, che qui è inutile; 3. (costi capitalizzati). Poiché non si può procedere all'ulteriore capitalizzazione di costi (e probabilmente essi sono stati già azzerati nel bilancio iniziale) non c è bisogno di dare questa informazione; 3.bis (perdite durevoli di valore). Questa informazione è assorbita da quella di cui al n. 1; 5. (elenco delle partecipazioni). Le notizie sulle partecipazioni vanno ugualmente fornite; 6. (crediti/debiti a medio/lungo termine). L informazione su crediti/debiti a medio lungo termine e sulle garanzie reali è ancora fornita; 6.bis (variazione dei cambi). Questa informazione è assorbita da quelle sui criteri di valutazione applicati alle singole voci; 6.ter (crediti/debiti per beni venduti con obbligo di retrocessione). Idem come al punto precedente 7. (ratei, risconti e fondi per rischi ed oneri). Vanno fornite le informazioni sui fondi per rischi ed oneri distintamente per ciascun fondo, non essendovi più, nella normalità dei casi, ratei e risconti. Inoltre, le informazioni previste dall art bis sul fair value degli strumenti finanziari nella normalità dei casi non occorre siano più fornite, perché in fase di liquidazione, e salvo ipotesi particolari, gli strumenti finanziari non possono più essere valutati al fair value. Per le aziende in esercizio provvisorio è necessario fornire tutte le informazioni previste dall art c.c.. Se una parte delle aziende è in liquidazione ed una parte in esercizio provvisorio è necessario redigere una sola nota integrativa che riporti tutte le informazioni previste per entrambe le tipologie di aziende. Nella Nota integrativa del primo bilancio intermedio annuale di liquidazione secondo il principio OIC 5 occorre inserire una tabella che presenti l informativa seguente: Nella 1 a Nella 2 a Nella 3 a l importo lordo delle varie voci di costi ed oneri di liquidazione, analiticamente indicati ed il loro totale; l importo delle varie voci di proventi, anche questi analiticamente indicati; il saldo (A-B) che rappresenta l importo iniziale del fondo. in corrispondenza a ciascuna voce di costi/oneri e di proventi le variazioni in più o in meno per nuovi o migliori accertamenti. analiticamente per ciascuna voce, gli importi dei costi ed oneri già sostenuti (e dei proventi conseguiti) che vanno a ridurre l importo di quelli previsti (ossia, gli utilizzi del fondo). 30

5 Nella 4 a gli importi residui delle varie voci di costi/oneri e di proventi e, quindi, come saldo l importo aggiornato del fondo alla data del bilancio. Con riferimento, invece, al bilancio finale di liquidazione ed al piano di riparto, il documento OIC 5 sottolinea che, oltre alle informazioni normalmente richiamate nella nota integrativa dei bilanci intermedi, nel caso di sussistenza nello Stato patrimoniale finale di liquidazione di elementi attivi e passivi non ancora realizzati/estinti (per l eventuale presenza di assegnazioni di beni in natura ai soci o per esposizioni debitorie non ancora estinte) è necessario fornire approfondimenti e spiegazioni in merito a tali elementi. 31