Bilancio Civile Prospetto Fiscale

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1 Bilancio Civile Prospetto Fiscale Francesca Affini Milano 10 gennaio

2 Normativa Legge 3 ottobre 2001 n.366 (legge delega di riforma del diritto societario) o D.Lgs.13 gennaio 2003 n.6 Legge 7 aprile 2003 n.80 (legge delega di attuazione Ires) o D.Lgs.12 dicembre 2003 n.344 2

3 Bilancio Civile risultato economico dell esercizio misura della ricchezza prodotta & misura della capacità contributiva apportando?± Imponibile Fiscale (art.83 Tuir) 3

4 Risultato dell esercizio e imponibile fiscale Codice civile TUIR Prudenza Inerenza e certezza Imputazione componenti negativi ANCHE SE presunti o probabili SOLO SE certi e determinabili 4

5 Art.2426 c.c. comma 2 legittimava l effettuazione di rettifiche di valore e accantonamenti esclusivamente in applicazione di norme tributarie a condizione di fornire dettaglio in nota integrativa (art.2427 n.14) ( motivi delle rettifiche di valore e degli accantonamenti eseguiti ex art.2426/2 ed i relativi importi, evidenziandoli rispetto all ammontare complessivo delle rettifiche e degli accantonamenti in conto economico ) 5

6 L abrogazione di tali disposizioni comporta Il disinquinamento del bilancio d esercizio e l eliminazione delle interferenze fiscali inoltre: Principi di redazione del bilancio (2423-bis) tenendo conto della funzione economica dell elemento dell attivo e del passivo considerato Contenuto della nota integrativa (2427 n.14) Prospetto con differenze temporanee (passivo B 2) e imposte anticipate (attivo, CII, 4-ter) Conto economico (2424) imposte sul reddito dell esercizio correnti, differite e anticipate (voce 22) 6

7 Il disinquinamento del bilancio d esercizio disposizioni di natura sovvenzionale o regimi di determinazione forfetaria di componenti negativi : Ammortamenti anticipati (102) Svalutazione crediti (106) Accantonamenti per lavori ciclici (107) Accantonamenti per manifestazioni a premio (107) condizionate prima a determinate appostazioni nel bilancio d esercizio (imputazioni a conto economico o ad apposita riserva) 7

8 Adeguamento del Tuir alla riforma del diritto societario Eliminazione dell obbligo di imputare a conto economico alcuni componenti negativi per ammetterne la deducibilità Deduzioni extracontabili con utilizzo di un apposito prospetto Sospensione d imposta di una quota ideale del patrimonio netto (esclusa riserva legale) Utili/riserve mantenuti nell economia del impresa fino a concorrenza delle deduzioni non imputate a conto economico 8

9 TUIR - Condizioni deducibilità - (art.109) Comma 1 ocompetenza dell esercizio ocertezza e oggettiva determinabilità Comma 4 oimputazione a conto economico nell esercizio di competenza oimputazione a conto economico di esercizio precedente odeducibilità per legge oprospetto FISCALE Comma 5 oinerenza 9

10 Il prospetto extracontabile Art.109 comma 4 lett.b) Gli ammortamenti dei beni materiali ed immateriali, le altre rettifiche di valore e gli accantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della dichiarazione dei redditi è indicato il loro importo complessivo, i valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi.. 10

11 Il prospetto extracontabile voci del quadro EC: ammortamenti (beni materiali, impianti e macchinari, fabbricati strumentali, beni immateriali, avviamento) altre rettifiche (opere e servizi ultrannuali, titoli obbligazionari e simili, partecipazioni immobilizzate, partecipazioni del circolante) accantonamenti (fondo rischi e svalutazione crediti, fondo spese lavori ciclici, fondo spese ripristino e sostituzione, fondo operazioni e concorsi a premio, fondo per imposte deducibili) 11

12 Il prospetto extracontabile NON sono citate: rettifiche: beni di magazzino (art.92/5 metodo c.c. rileva ai fini fiscali) crediti e debiti in valuta (art.110/4 nuovo metodo c.c. rileva ai fini fiscali) spese relative a più esercizi (studi e ricerche e pubblicità/propaganda) accantonamenti: tfr a forme pensionistiche complementari (art.105/3) tutte le altre differenze tra valutazione civile e fiscale 12

13 Il prospetto extracontabile Obbligo prospetto e disinquinamento per bilanci redatti con le nuove disposizioni della riforma societaria: facoltà per esercizi chiusi fino al 30/9/2004 obbligo per esercizi chiusi dopo il 1/10/

14 Il prospetto extracontabile Bene=1.000 / aliquota di ammortamento = 20% anno 1 Amm. civile 100 Fondo civile 100 Val. civile 900 Amm. fiscale 100 Amm. ant. 100 Fondo fiscale 200 Val. fiscale 800 Eccedenza 100 Imposte differite zero * * * 1000 zero zero zero * Indeducibili 14

15 Il prospetto extracontabile Compilazione del prospetto Col. 2 = eccedenze di periodo Col. 4 = valore civile del bene Col. 5 = valore fiscale del bene Col. 4 Col. 5 = Col. 2 15

16 Il netto a garanzia Limite alla distribuzione di utili e riserve viene vincolata una parte del patrimonio netto a garanzia dei benefici fiscali fruiti sotto forma di oneri non imputati a conto economico senza apporre vincoli alle riserve in bilancio in caso di distribuzione, è assoggettata a tassazione la quota di netto patrimoniale destinata a garanzia 16

17 Il netto a garanzia Art.109 comma 4 lett.b). In caso di distribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili d esercizio(*), anche se conseguiti successivamente al periodo d imposta cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se e nella misura in cui l ammontare delle restanti riserve di patrimonio netto, diverse dalla riserva legale, e dei restanti utili portati a nuovo risulti inferiore all eccedenza degli ammortamenti, delle rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli imputati a conto economico, al netto del fondo imposte differite correlato agli importi dedotti. 17

18 Il netto a garanzia Riserve (esclusa riserva legale) + utile d esercizio accantonato a riserva + utili anche conseguiti successivamente al p.d i. cui si riferisce la deduzione extracontabile >= (eccedenze imposte differite) 18

19 Il netto a garanzia Bene=1.000 / aliquota di ammortamento = 20% anno Val. civile Val. fiscale Eccedenza Imposte differite Netto a garanzia(*) zero zero zero zero zero 19

20 Il netto a garanzia..quindi 1. i benefici fiscali sono garantiti dal netto vincolato (ma non bastava lo stanziamento delle imposte differite? ) 2. è possibile fruire del prospetto anche con perdita civile o utile insufficiente 3. prima era necessario vincolare a riserva l intero ammortamento anticipato (100), ora il patrimonio a garanzia è al netto delle imposte differite (100-33= 67) 20

21 Il netto a garanzia Il patrimonio a garanzia è distribuibile: con il pagamento delle imposte differite (nell esercizio anno 6) con la tassazione dell importo distribuito (all effettiva erogazione o alla delibera?) 21

22 Il prospetto extracontabile Art.109 comma 4 lett.b) L ammontare dell eccedenza è ridotto degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli accantonamenti, nonché delle riserve di patrimonio netto e degli utili d esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione del reddito. 22

23 Il netto a garanzia La norma NON dice : se le imposte da distribuzione riducano il fondo imposte differite accantonato o se si tratti di imposte anticipate se sia necessario, dopo la tassazione del netto a garanzia, procedere comunque a rendere indeducibili gli ammortamenti civili (nell esempio anno 4 e successivi). 23

24 Il netto a garanzia dice SOLO che : ammortamenti tassati plusvalenze/minusvalenze rettifiche di valore tassate accantonamenti tassati (esposti nel prospetto EC col.3) riserve del netto e utili distribuiti tassati (esposti dove?) riducono il netto a garanzia 24

25 Il netto a garanzia art bis c.c.: La nota integrativa deve indicare. 7 bis) le voci di patrimonio netto devono essere analiticamente indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità nonché della loro avvenuta utilizzazione in precedenti esercizi 25

26 Il disinquinamento del pregresso e il documento OIC1 metodo consentito (imputazione a C.E degli ammortamenti anticipati) (fondo a.a. girato a componenti straordinarie + rilevazione imposte differite) metodo raccomandato (riserva ammortamenti anticipati ) togliere etichetta alla riserva ) nulla (se imputazioni a fondi negli esercizi precedenti si sono riassorbite i valori fiscali e civili si sono riallineati nel bilancio 2003 NO rivalutazione) Se in nota int. gli accantonamenti e rettifiche di valore sono PRIVI DI GIUSTIFICAZIONE CIVILISTICA perché hanno solo VALENZA FISCALE 26

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