ESERCIZI RELATIVI AL CAP. 13 LA DIMENSIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE SUL REDDITO.

Transcript

1 ESERCIZI RELATIVI AL CAP. 13 LA DIMENSIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE SUL REDDITO. di Maurizio Pini PRIMA PARTE - Esercizi relativi al par (Il Liability Method applicato secondo l approccio IS&L). 1 ESERCIZIO La Alfa Spa è una società non quotata e comunque non tenuta all applicazione dei principi contabili IFRS-IAS, la quale opera il trattamento contabile delle imposte dirette in base all Income Statement and Liability Method, in coerenza con quanto dispone il codice civile. La società è soggetta ad IRES 33%. Con riguardo a tale imposta diretta, per ognuno dei 5 periodi amministrativi descritti sotto, anche usando l apposito prospetto extracontabile: si calcolino il reddito imponibile IRES e la relativa imposta liquidata, operandone la rilevazione contabile; si calcoli l imposta da versare a saldo e si rilevi contabilmente il relativo versamento all Erario; si calcolino le imposte di competenza economica correnti, differite e anticipate - operandone la rilevazione contabile. Per semplicità non si considera l IRAP. Altresì, si suppone che non vi siano riversamenti di fiscalità differita o anticipata relativi a differenze temporali sorte in periodi precedenti al periodo 1. Nel caso in cui calcolando l imposta da versare a saldo dovesse emergere un credito netto a favore del contribuente, si riporta a nuovo tale credito tributario in sede di successiva dichiarazione dei redditi. Periodo 1. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 1.a) il RAI è di 8.000; 1.b) vi sono ricavi esenti per 200; 1.c) nel corso dell esercizio si è acquistato un nuovo impianto X per ; con riferimento ad esso si sono spesati ammortamenti civilistici per 1.500; l aliquota dell ammortamento ordinario fiscale è del 20% (ridotta della metà poiché si è nel primo anno di possesso); si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali (doppio dell ammortamento ordinario fiscale), usando il massimo consentito; 1.d) si è conseguita una plusvalenza realizzata per 500; gli amministratori ricorrendo i presupposti di legge - optano per il beneficio della tassazione differita per quote costanti in cinque periodi di imposta a decorrere da quello in chiusura; 1.e) con riferimento ad un credito di si sono accantonati 80 a fondo rischi su crediti, dei quali soltanto 50 sono ammessi in deduzione; la differenza sarà deducibile in futuro laddove si perda effettivamente il credito; 1.f) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 1.g) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi 2.000, i quali figurano tra i crediti tributari. Periodo 2. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 2.a) il RAI è di 9.000; 2.b) vi sono costi indeducibili (poiché non inerenti all attività d impresa) per 100;

2 2 2.c) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.000; si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali, usando il massimo consentito; 2.d) si perde interamente il credito di di cui al precedente punto 1.e); nel conto economico figura una perdita su crediti per 1000 ed un utilizzo del fondo rischi su crediti per 80; 2.e) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 2 f) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari Periodo 3. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 3.a) il RAI è di 7.000; 3.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.000; si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali, usando il massimo consentito; 3.c) si spesano costi di manutenzione per 425, dei quali 200 sono fiscalmente deducibili soltanto nei futuri cinque periodi per quote costanti di 40; 3.d) si spesa un accantonamento di 500 al fondo rischi garanzia prodotti, il quale è fiscalmente indeducibile poiché le perdite derivanti dal danno sui prodotti venduti sono fiscalmente deducibili non per competenza economica ma soltanto nel periodo in cui esse vengono effettivamente corrisposte ai clienti; 3.e) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 3 f) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari. Periodo 4. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 4.a) il RAI è di 4.500; 4.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.000; 4.c) poiché è scaduto il periodo di garanzia dei prodotti a cui fa riferimento l operazione 3.d del periodo precedente, si storna il fondo per l intero valore dando evidenza dell utilizzo fondo tra i componenti positivi di reddito; peraltro, il responsabile amministrativo dell azienda non avendo più aperto un testo di Ragioneria da ormai parecchi lustri classifica tale utilizzo fondo come sopravvenienza attiva; 4.d) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 4.e) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari. Periodo 5. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 5.a) il RAI è negativo ed ammonta a ; 5.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.500; 5.c) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 5.d) in totale, nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi i quali figurano tra i crediti tributari.

3 3 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 1 A ± RAI (reddito ante imposte) ± B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI + B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.2 TOT. B.3 C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI TOT. C.1 C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. C.2 TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE

4 4 RILEVAZIONI CONTABILI PERIODO 1

5 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 2 5 A ± RAI (reddito ante imposte) ± B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI + B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.2 TOT. B.3 C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI TOT. C.1 C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. C.2 TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE

13 SOLUZIONE ESERCIZIO

14 14 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 1 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI + 30 B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 1.e) accantonamento indeducibile rischi su crediti.. 30 B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI di cui : C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI 1.b) ricavi esenti C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.c) ammortamenti anticipati d) 4/5 plusvalenza C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 TOT. B.2 30 (* 33% = I. ANT. 9.9) TOT. B.3 TOT. C TOT. C (* 33% = I. DF. 297) TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 2.286,90 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 2.286, ,90 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari Debiti tributari a Banca c/c fiscale 286,90 286,90 3. IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: ( ) * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite Crediti per imposte anticipate a Imposte anticipate 9,9 9,9 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 2.286,90 + RIV. ANT. 0 RIV. DIFF. 0 = 2.286,90 7. CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC 2.286,90 + ID 297 IA 9,90 = 2.574

15 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 2 15 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI 2.b) Costi indeducibili B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza. 100 C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 2.c) ammortamenti anticipati C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 2.d) deduzione costi tassati in precedenti esercizi.. 30 TOT. B TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 33) TOT. C.1 TOT. C (* 33% = I. DF. 660) TOT. C.3 30 (* 33% = RIV. ANT. 9,9) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 2.366,10 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 2.366, ,10 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari Debiti tributari a Banca c/c fiscale 306,10 306,10 3. IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: ( ) * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Crediti per imposte anticipate 9,9 9,9 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 2.366,10 + RIV. ANT. 9,90 RIV. DIFF. 33 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 660 IA 0 = 3.003

16 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 3 16 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 3.c) spese di manutenzione deducibili in futuro d) accantonamento f.do rischi garanzia prodotti. 500 B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 2.c) ammortamenti anticipati C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 TOT. B (* 33% = I. ANT. 231) TOT. B (* 33% = RIV. DF. 33) TOT. C.1 TOT. C (* 33% = I. DF. 660) TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari Residua un credito tributario di 216 a favore della società, dato dalla differenza tra gli acconti d imposta versati durante l esercizio (2.130) e il valore dell imposta da liquidare (1.914). 3. IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite DARE AVERE DARE + AVERE- Crediti per imposte anticipate a Imposte anticipate RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL RIV. ANT. 0 RIV. DIFF. 33 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 660 IA 231 = 2.310

17 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 4 17 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 4.b) ammortamenti civilistici indeducibili d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 4.c) storno utilizzo fondo garanzia prodotti c) deduzione 1/5 eccedenza spese manutenzione 40 TOT. B.1 TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 693) TOT. C.1 TOT. C TOT. C (* 33% = RIV.ANT. 178,2) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Il conto Crediti tributari risulta acceso in dare + per l ammontare di 1.723, dato dal credito residuo di 216 relativo periodo precedente e dai versamenti in acconto del presente periodo per Si deve dunque versare la differenza tra tale ammontare e l imposta liquidata. Debiti tributari a Crediti tributari Debiti tributari a Banca c/c fiscale IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Crediti per imposte anticipate 178,20 178,20 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL RIV. ANT. 178,20 RIV. DIFF. 693 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 0 IA 0 = 1.485

18 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 5 18 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 4.b) ammortamenti civilistici indeducibili d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 3.c) deduzione 1/5 eccedenza spese manutenzione 40 TOT. B.1 TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 858) TOT. C.1 TOT. C.2 40 TOT. C.3 40 (* 33% = RIV. ANT. 13) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Nel corso del presente periodo si sono versati acconti per mentre l imposta liquidata è di 350. Pertanto, si rettifica di tale ammontare il valore di crediti tributari, così residuando crediti tributari per 1.763,20. Ovviamente, in questo caso non si effettua alcun versamento a saldo a favore dell Erario. Debiti tributari a Crediti tributari IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = ( imposte negative ) Poiché RI > 0 consegue che nei futuri periodi non è applicabile l art. 84 (Riporto delle perdite) del TUIR 917/86. Infatti, l art.84 riguarda il riporto di perdite fiscali (cioè di redditi imponibili negativi) Il RAI negativo indicato in Conto Economico ha cioè una mera valenza civilistica. Pertanto, le imposte negative di competenza economica non sono recuperabili in periodi futuri. 4. LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte c orrenti a Crediti per imposte anticipate DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Conto economico VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 184,80 + RIV. ANT. 13,20 RIV. DIFF. 693 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC 0 + ID 0 IA 0 = 0

19 19 ESERCIZIO La Beta Spa è una società non quotata e comunque non tenuta all applicazione dei principi contabili IFRS- IAS, la quale opera il trattamento contabile delle imposte dirette in base all Income Statement and Liability Method, in coerenza con quanto dispone il codice civile. La società è soggetta ad IRES 33%. Con riguardo a tale imposta diretta, per ognuno dei 5 periodi amministrativi descritti sotto, anche usando l apposito prospetto extracontabile: si calcolino il reddito imponibile IRES e la relativa imposta liquidata, operandone la rilevazione contabile; si calcoli l imposta da versare a saldo e si rilevi contabilmente il relativo versamento all Erario; si calcolino le imposte di competenza economica correnti, differite e anticipate - operandone la rilevazione contabile. Per semplicità non si considera l IRAP. Altresì, si suppone che non vi siano riversamenti di fiscalità differita o anticipata relativi a differenze temporali sorte in periodi precedenti al periodo 1. Nel caso in cui calcolando l imposta da versare a saldo dovesse emergere un credito netto a favore del contribuente, si riporta a nuovo tale credito tributario in sede di successiva dichiarazione dei redditi. Periodo 1. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 1.a) il RAI è di ; 1.b) vi sono ricavi esenti per 2.000; 1.c) nel corso dell esercizio si è acquistato un nuovo impianto X per ; con riferimento ad esso si sono spesati ammortamenti civilistici per 2.500; l aliquota dell ammortamento ordinario fiscale è del 20% (ridotta della metà poiché si è nel primo anno di possesso); si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali (doppio dell ammortamento ordinario fiscale), usando il massimo consentito; 1.d) si è conseguita una plusvalenza realizzata per 1.000; gli amministratori ricorrendo i presupposti di legge - optano per il beneficio della tassazione differita per quote costanti in cinque periodi di imposta a decorrere da quello in chiusura; 1.e) con riferimento ad un credito di si sono accantonati 500 a fondo rischi su crediti, dei quali soltanto 150 sono ammessi in deduzione; la differenza sarà deducibile in futuro laddove si perda effettivamente il credito; 1.f) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 1.g) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi 3.000, i quali figurano tra i crediti tributari. Periodo 2. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 2.a) il RAI è di ; 2.b) vi sono costi indeducibili (poiché non inerenti all attività d impresa) per 600; 2.c) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 3.000; si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali, usando il massimo consentito; 2.d) si perde interamente il credito di di cui al precedente punto 1.e); nel conto economico figura una perdita su crediti per 3000 ed un utilizzo del fondo rischi su crediti per 500; 2.e) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 2 f) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari

20 20 Periodo 3. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 3.a) il RAI è di 9.000; 3.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 3.000; si opta per l ammortamento anticipato ai fini fiscali, usando il massimo consentito; 3.c) si spesano costi di manutenzione per 600, dei quali 400 sono fiscalmente deducibili soltanto nei futuri cinque periodi per quote costanti di 80; 3.d) si spesa un accantonamento di al fondo contenzioso clienti, il quale è fiscalmente indeducibile poichè le perdite relative sono fiscalmente deducibili non per competenza economica ma soltanto nel periodo in cui esse vengono effettivamente sostenute per cassa; 3.e) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 3 f) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari. Periodo 4. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 4.a) il RAI è di 5.000; 4.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.000; 4.c) poiché si conclude con esito favorevole il contenzioso con i clienti a cui fa riferimento l operazione 3.d del periodo precedente, si storna il fondo per l intero valore dando evidenza dell utilizzo fondo tra i componenti positivi di reddito; 4.d) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 4.e) nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi che figurano tra i crediti tributari. Periodo 5. Dalla contabilità generale e dal conto economico in via di elaborazione si evince quanto segue: 5.a) il RAI è negativo ed ammonta a ; 5.b) con riferimento all impianto X si spesano ammortamenti civilistici per 2.000; 5.c) per quanto attiene al calcolo del RAI, tutti gli altri componenti negativi di reddito sono deducibili, e tutti gli altri componenti positivi di reddito sono imponibili; 5.d) in totale, nel corso dell esercizio si sono già corrisposti acconti d imposta IRES per complessivi i quali figurano tra i crediti tributari.

31 SOLUZIONE ESERCIZIO

32 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 1 32 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 1.e) accantonamento indeducibile rischi su crediti..350 B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI 1.b) ricavi esenti C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.c) ammortamenti anticipati d) 4/5 plusvalenza C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 TOT. B (* 33% = I. ANT. 115,5) TOT. B.3 TOT. C TOT. C (* 33% = I. DF. 429) TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 2.326,50 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 2.326, ,50 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari 2.326, ,50 Residua un credito tributario di ( ,50) = 673,50 il quale può essere chiesto in rimborso o compensato con i debiti tributari dei futuri periodi. 3. IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: ( ) * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite Crediti per imposte anticipate a Imposte anticipate 115,50 115,50 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 2.326,50 + RIV. ANT. 0 RIV. DIFF. 0 = 2.326,50 7. CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC 2.326,50 + ID 429 IA 115,50 = 2.640

33 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 2 33 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI 2.b) Costi indeducibili B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza. 200 C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 2.c) ammortamenti anticipati C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 2.d) deduzione costi tassati in precedenti esercizi TOT. B TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 66) TOT. C.1 TOT. C (* 33% = I. DF. 990) TOT. C (* 33% = RIV.ANT. 115,5) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 3.118,5 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 3.118, ,50 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari 3.118, ,50 Il conto Crediti tributari mostra valori in dare + per 3.173,50 (ammontare dato da 673,50 in quanto credito residuo del precedente esercizio, e da conseguente agli acconti versati). Non si effettua pertanto alcun versamento a saldo dell imposta dovuta. Dopo lo storno di 3.118,50 residua un credito di IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: ( ) * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPA TE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Crediti per imposte anticipate 115,50 115,50 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 3.118,50 + RIV. ANT. 115,50 RIV. DIFF. 66 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 990 IA 0 = 4.158

34 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 3 34 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 3.c) spese di manutenzione deducibili in futuro d) accantonamento f.do rischi contenzioso clienti B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 1.d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 2.c) ammortamenti anticipati C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI TOT. B.1 TOT. B (* 33% = I. ANT. 462) TOT. B (* 33% = RIV. DF. 66) TOT. C.1 TOT. C (* 33% = I. DF. 990) TOT. C.3 D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari Il conto Crediti tributari mostra valori in dare + per (ammontare dato da 55 in quanto credito residuo del precedente esercizio, e da conseguente agli acconti versati). Non si effettua pertanto alcun versamento a saldo dell imposta dovuta. Dopo lo storno di residua un credito di IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte differite a Fondo imposte differite DARE AVERE DARE + AVERE- Crediti per imposte anticipate a Imposte anticipate RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL RIV. ANT. 0 RIV. DIFF. 66 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 990 IA 462 = 2.970

35 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 4 35 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 4.b) ammortamenti civilistici indeducibili d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 4.c) storno utilizzo fondo contenzioso clienti c) deduzione 1/5 eccedenza spese manutenzione. 80 TOT. B.1 TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 726) TOT. C.1 TOT. C TOT. C (* 33% = RIV.ANT. 356,4) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 2.019,60 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 2.019, ,60 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari 2.019, ,60 Il conto Crediti tributari mostra valori in dare + per (ammontare dato da 247 in quanto credito residuo del precedente esercizio, e da conseguente agli acconti versati). Non si effettua pertanto alcun versamento a saldo dell imposta dovuta. Dopo lo storno di 2.019,60 residua un credito di 27, IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Crediti per imposte anticipate 356,40 356,40 6. VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 2.019,60 + RIV. ANT. 356,40 RIV. DIFF. 726 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC ID 0 IA 0 = 1.650

36 SCHEMA DI RACCORDO TRA RAI E RI AI FINI IRES: PERIODO D IMPOSTA 5 36 A ± RAI (reddito ante imposte) B + VARIAZIONI IN AUMENTO DEL RAI B.1 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI PERMANENTI B.2 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI B.3 + VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI 4.b) ammortamenti civilistici indeducibili d) ripresa a tassazione 1/5 plusvalenza C VARIAZIONI IN DIMINUZIONE DEL RAI C.1 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI PERMANENTI C.2 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE FAVOREVOLI TEMPORALI C.3 - VARIAZIONI DA DIFFERENZE SFAVOREVOLI TEMPORALI 3.c) deduzione 1/5 eccedenza spese manutenzione 80 TOT. B.1 TOT. B.2 TOT. B (* 33% = RIV. DF. 726) TOT. C.1 TOT. C.2 80 TOT. C.3 80 (* 33% = RIV. ANT. 26,4) D = RI (reddito imponibile) = RI * 33% = IRES DA LIQUIDARE 369,60 1. LIQUIDAZIONE IRES DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Debiti tributari 369,60 369,60 2. RILEVAZIONE IRES DOVUTA A SALDO E RELATIVO VERSAMENTO Debiti tributari a Crediti tributari 369,60 369,60 Il conto Crediti tributari mostra valori in dare + per 1.527,40 (ammontare dato da 27,40 in quanto credito residuo del precedente esercizio, e da conseguente agli acconti versati). Non si effettua pertanto alcun versamento a saldo dell imposta dovuta. Dopo lo storno di 369,60 residua un credito di 1.157, IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA: * 33% = ( imposte negative ) 4. LIQUIDAZIONE IMPOSTE DIFFERITE E IMPOSTE ANTICIPATE (nulla) 5. RIVERSAMENTI DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE E DEI CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE DARE AVERE DARE + AVERE- Fondo imposte differite a Imposte correnti DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Crediti per imposte anticipate 26,40 26,40 DARE AVERE DARE + AVERE- Imposte correnti a Conto economico VALORE DELLE IMPOSTE CORRENTI: IL 369,60 + RIV. ANT. 26,40 RIV. DIFF. 726 = CALCOLO ANALITICO IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA : IC 0 + ID 0 IA 0 = 0

37 37 ESERCIZIO Al , in chiusura d esercizio, la società Gamma Spa presenta la seguente situazione contabile. A. Nella contabilità generale figurano accesi sin dall inizio dell esercizio 2003 i due seguenti conti: CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE Dare + Avere - 20 FONDO IMPOSTE DIFFERITE Dare + Avere - 45 B. Inoltre, il conto economico dell esercizio 2003 mostra la seguente situazione prima del calcolo delle imposte e della loro liquidazione/contabilizzazione: COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO Acquisti Spese di rappresentanza Ammortamento immobili Ammortamento impianti Accantonamento fondo contenzioso clienti COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO Vendite Plusvalenze Interessi attivi Totale RAI Totale C. Ai fini del calcolo del reddito imponibile e della rappresentazione della gestione tributaria nel bilancio d esercizio, si prende atto di quanto segue: 1. le spese di rappresentanza sono interamente indeducibili in modo permanente; 2. l ammortamento immobili risulta indeducibile poiché in passati esercizi l azienda ha fruito di ammortamenti anticipati, ultimando prima del 2003 l ammortamento fiscale degli immobili; 3. il valore civilistico dell ammortamento impianti è raddoppiato ai fini fiscali poiché si fruisce di ammortamenti anticipati, deducendo dunque complessivamente 200; 4. l accantonamento al fondo contenzioso clienti il quale riflette un arbitrato ancora in corso di svolgimento alla data di chiusura dell esercizio, e circa gli esiti del quale si prevede di soccombere, dovendo così risarcire il cliente - sarà deducibile nel futuro esercizio; 5. si opta perché il valore della plusvalenza sia tassato per quote costanti nell esercizio in chiusura e nei quattro successivi; 6. gli interessi attivi non sono imponibili poiché essi sono già stati sottoposti a tassazione nel 2002, benchè non figurassero nel conto economico dell esercizio Tutto ciò posto, considerando un aliquota fiscale del 50%: 1. Si determini il reddito imponibile ed il valore delle imposte liquidate. 2. Si determinino le imposte di competenza economica. 3. Si rilevino a libro giornale e nei mastri il valore delle imposte liquidate, delle imposte correnti e se del caso il valore delle imposte differite e delle imposte anticipate sorte nell esercizio 2003.

38 38 Soluzione esercizio DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE LIQUIDATE PER IL 2003 RETTIFICHE DEL RAI AI FINI DI CALCOLO DEL RI VALORE + RAI + SPESE RAPPRESENTANZA INDEDUCIBILI (DIFFERENZA PERMANENTE) + AMMORTAMENTO IMMOBILI (RIVERSAMENTO IMPOSTE DIFFERITE? UTILIZZO F.DO IMP. DIFF.) - AMMORT. ANTIC. IMPIANTI (SORGONO IMPOSTE DIFFERITE DI COMPETENZA ECONOMICA 2003) + ACCANTONAMENTO FONDO CONT. CLIENTI (SORGONO IMP. ANTIC. DI COMP. ECON. 2003) - STORNO 4/5 PLUSVALENZA (SORGONO IMPOSTE DIFFERITE DI COMPETENZA ECONOMICA 2003) - STORNO INTERESSI ATTIVI (RIVERSAMENTO IMP. ANTICIPATE? UTILIZZO CREDITI IMP. ANT.) = REDDITO IMPONIBILE = 910 Calcolo delle imposte liquidate IMPOSTE LIQUIDATE = RI 910 x 50% = 455 Il valore configura i Debiti tributari (D.12) e il valore iniziale delle imposte correnti al lordo dei riversamenti. Calcolo sintetico delle imposte di competenza economica dell esercizio + RAI DIFFERENZA PERMANENTE SPESE RAPPRESENTANZA INDEDUCIBILI + 10 = RAI RETTIFICATO DELLE DIFFERENZE PERMANENTI = * 50% = VALORE DELLE IMPOSTE DI COMPETENZA ECONOMICA = 505

39 39 2. LIBRO GIORNALE IN P.D. Scritture tutte in data Liquidazione delle imposte: IMPOSTE CORRENTI a DEBITI TRIBUTARI Riversamento imposte differite (amm.to immobili indeducibile, 90 x 50% = 45) FONDO IMPOSTE DIFFERITE a IMPOSTE CORRENTI Rilevazione imposte differite (per amm.ti anticipati impianti di cui si anticipa la deducibilità, 100 x 50% = 50) IMPOSTE DIFFERITE a FONDO IMPOSTE DIFFERITE Rilevazione imposte anticipate (per accantonamento contenzioso clienti di cui si rinvia la deducibilitò, 30 x 50% = 15) CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE a IMPOSTE ANTICIPATE Rilevazione imposte differite (per storno 4/5 plusvalenza di cui si rinvia la tassazione, 80 x 50% = 40) IMPOSTE DIFFERITE a FONDO IMPOSTE DIFFERITE Riversamento imposte anticipate (per storno interessi attivi tassati nel 2002, 40 x 50% = 20) IMPOSTE CORRENTI a CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE N.B. Parte non richiesta nella soluzione dell esercizio: Considerate le movimentazioni intervenute nei conti, si hanno le seguenti scritture di chiusura. DEBITI TRIBUTARI a STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO a IMPOSTE CORRENTI IMPOSTE ANTICIPATE a CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO a IMPOSTE DIFFERITE STATO PATRIMONIALE a CREDITI PER II. ANTICIPATE F.DO IMPOSTE DIFFERITE a STATO PATRIMONIALE Le imposte di competenza economica desumibili dal conto economico sono: + imposte correnti imposte differite imposte anticipate - 15 = imp. comp. ec. = 505 (come desumibile dal prospetto di calcolo sintetico)

40 3. MASTRI 40 CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE (SP) Dare + Avere - 20 (saldo iniziale) 20 (riversamento) 15 (imputazione 2003) 15 (saldo finale) FONDO IMPOSTE DIFFERITE (SP) Dare + Avere - 45 (riversamento) 45 (saldo iniziale) 50 (imputazione 2003) 40 (imputazione 2003) 90 (saldo finale) IMPOSTE CORRENTI 2003 (CE) Dare + Avere (imposte liquidate) 45 (riversamento imp. diff.) 20 (riversamento imp. ant.) 430 (saldo finale) DEBITI TRIBUTARI (SP) Dare + Avere (imposte liquidate) 455 (saldo finale) IMPOSTE ANTICIPATE 2003 (CE) Dare + Avere - 15 (imputazione 2003) 15 (saldo finale) IMPOSTE DIFFERITE 2003 (CE) Dare + Avere - 50 (imputazione 2003) 40 (imputazione 2003) 90 (saldo finale)