Le imposte nell informativa di bilancio. Applicazioni

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Timoteo Napolitano
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1 Le imposte nell informativa di bilancio Applicazioni 1

2 La società Le impostedifferite Alfa srl presenta per il periodo di imposta 2017 un risultato civilistico ante imposte pari a ( aliquota IRES24%) Tra i componenti positivi conseguiti dalla società risultano essere presenti: delle plusvalenze ( ) realizzate dalla cessione di beni posseduti da più di tre esercizi; Si proceda alla determinazione del reddito imponibile fiscale e al trattamento contabile delle imposte sul reddito considerando che la società Alfa opta per la rateizzazione della plusvalenza su cinque esercizi come previsto dall art 86 n. 4 del Tuir; 2

3 Le impostedifferite DETERMINAZIONE DELL IRES DA DICHIRAZIONE DEI REDDITI UTILE ANTE IMPOSTE VARIAZIONI IN AUMENTO Plusvalenza realizzata nel 2017 ( 1/5) Totale variazioni in aumento VARIAZIONI IN DIMINUIZIONE Plusvalenza realizzata nel 2017 ( 5/5) Totale variazioni in diminuzione Reddito fiscale imponibile IRES LIQUIDATAIN DICHIARAZIONE (base imponibile x 24,00%)

4 Le impostedifferite DETERMINAZIONE DELL IRES DI COMPETENZA UTILE ANTE IMPOSTE IRES DI COMPETENZA ( risultato del periodo x 24,00%) IMPOSTA SUL REDDITO O DI COMPETENZA IMPOSTE CORRENTI (cioè da pagareeffettivamente) IMPOSTE DIFFERITE à ( ) X24,00%

5 Le impostedifferite Esercizio relativo alla nascita della differenza temporanea DIVERSI Imposte correnti Imposte differite 31/12/2017 Rilevazione imposte di competenza dell esercizio a DIVERSI a Debiti Tributari a Fondo imposte differite

6 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Le impostedifferite Esercizio relativo alla nascita della differenza temporanea Lo SP e il CEal 31/12/2017 si presentano comesegue: STATO PATRIMONIALE B) Fondo per rischi eoneri 2- per imposte anche differite D)Debiti: 12- debiti Tributari CONTO ECONOMICO RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE )Imposte sul reddito: Correnti Differite ) Utile dell esercizio

7 Le impostedifferite Esercizio successivo alla nascita della differenza temporanea La società Alfa srl nell esercizio 2018 ( cosi come negli altri 3 esercizi successivi ) in sede di dichiarazione effettuerà una ripresa in aumento di , con conseguente utilizzo annuo nel bilancio di esercizio del fondo imposte differite per ( x 24,00%) necessario per poter correttamente imputare le imposte dell esercizio sulla base del principio di competenza economica. Contabilmente pertanto, le rilevazioni saranno le seguenti: 7

8 Le impostedifferite Esercizio successivo alla nascita della differenzatemporanea 31/12/2018 Rilevazione imposte di competenza dell esercizio DIVERSI a Debiti Tributari Imposte dell esercizio Fondo imposte differite 8

9 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito La presenza di differenze temporanee negative Reddito civilistico < reddito imponibile; Quando si verifica una differenza temporanea negativa, il reddito imponibile è superiore al risultato civilistico, con la conseguenza che le imposte correnti sono superiori aquelle di competenza 9

10 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito La presenza di differenze temporanee negative Reddito civilistico < reddito imponibile; Le differenze temporanee negative vengono generate da componenti negativi di reddito, la cui deducibilità è rinviata a esercizi successivi rispetto a quello di imputazione al conto economico a seguito di norme fiscali. 10

11 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Esempi di differenze temporanee negative - limitazioni per accantonamenti a fondi e per rettifiche di valore: per esempio, svalutazione crediti (art. 106TUIR) - deducibilità parzialmente differita: per esempio, spese di manutenzione eccedenti il plafond previsto dall'art. 102 c. 6 TUIR- parte deducibile spese di rappresentanza (art. 108, comma 2); - deducibilità per cassa: per esempio compensi agli amministratori non corrisposti (art. 95, comma 5, TUIR)- interessi di mora (art. 109 comma 7TUIR) - La rateizzazione della perdita dell esercizio nei cinque esercizi successivi ( Art. 84 comma 1 TUIR) 11

12 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Le imposteanticipate Reddito civilistico < reddito imponibile; In questo esercizio l impresa paga più imposte di quante ne siano di competenza. Negli esercizi futuri dovrà pagare meno imposte. Reddito imponibile - Reddito = civilistico Differenze deducibili IMPOSTE ANTICIPATE Temporanee Definitive (costi indeducibili) NO FISCALITA DIFFERITA 12

13 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Le imposteanticipate Le imposte da pagare risultano superiori a quelle effettivamente di competenza economica dell esercizio quindi bisogna rinviare al futuro la quota di imposte non di competenzadell esercizio Il rinvio del costo connesso all anticipazione delle imposte fa sorgere un credito nell attivo circolante 13

14 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Le imposteanticipate Le attività per imposte anticipate non possono essere contabilizzate se non sussiste la ragionevole certezza del loro futuro recupero, ossia dell'esistenza nei successivi esercizi dei redditi imponibili sufficienti ad assorbire, allorché si manifesteranno, le differenze temporanee deducibili. La regola è espressione del principio generale di prudenza e riflette ancora una volta (se raffrontata con quella di cui si è visto trovare applicazione con riferimento alle imposte differite) l'asimmetria del bilancio civilistico per quanto attiene alla contabilizzazione delle passività e delle attività, richiedendosi, per la rilevazione delle prime, la mera possibilità che si verifichino e, per le seconde, la ragionevole certezza. 14

15 Le imposteanticipate Lasocietà Alfa srl presenta per il periodo di imposta 2017 un risultato civilisticoante imposte pari a ( aliquota IRES24,00%) Trai componenti negativi sostenuti dalla società risultano essere presenti: spese di manutenzione indeducibili nell esercizio (ordinarie e straordinarie eccedenti il 5% dei valori dei cespiti ex art. 102 c. 6 T.U.I.R.) per ; Si proceda alla determinazione del reddito imponibile fiscale e al trattamento contabile delle imposte sul reddito considerando che le spese di manutenzione eccedenti al 5 % del valore dei cespiti dell azienda risultano deducibili nei cinque esercizi successivi in quote costanti. 15

16 Le imposteanticipate DETERMINAZIONE DELL IRES DA DICHIRAZIONE DEI REDDITI UTILE ANTE IMPOSTE VARIAZIONI IN AUMENTO Spese di manutenzione indeducibili nell esercizio (ordinarie e straordinarie eccedenti il 5% dei valori dei cespiti ex art. 102 c. 6 T.U.I.R.) Totale variazioni in aumento Reddito fiscale imponibile IRES LIQUIDATAIN DICHIARAZIONE (base imponibile x 24,00%)

17 Le imposteanticipate DETERMINAZIONE DELL IRES DI COMPETENZA UTILE ANTE IMPOSTE IRES DI COMPETENZA ( risultato del periodo x 24,00%) IMPOSTA SUL REDDITO O DI COMPETENZA IMPOSTE CORRENTI (cioè da pagareeffettivamente) IMPOSTE ANTICIPATE à ( ) X 24,00%

18 Le imposteanticipate Esercizio relativo alla nascita della differenza temporanea 31/12/2017 Rilevazione imposte da liquidazione Imposte sul reddito a Debiti Tributari Crediti per imposte anticipate 31/12/2017 Rilevazione imposte anticipate a imposte sul reddito

19 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Le imposteanticipate Esercizio relativo alla nascita della differenza temporanea Lo SP e il CEal 31/12/2017 si presentano comesegue: STATO PATRIMONIALE. D)Debiti: 12- debiti Tributari CONTO ECONOMICO RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE )Imposte sul reddito: Correnti Differite - Anticipate (2.400) 23) Utile dell esercizio

20 Le imposteanticipate Esercizio successivo alla nascita della differenza temporanea Lasocietà Alfa srl nell esercizio 2018 ha conseguito un utile civilistico ante imposte di La società Alfa nell esercizio 2018 ( cosi come negli altri 4 esercizi successivi ) in sede di dichiarazione effettuerà una ripresa in diminuzione di ( ossia 1/5 di ), con conseguente utilizzo annuo nel bilancio di esercizio del credito per imposte anticipate per 480 ( x 24,00%) necessario per poter correttamente imputare le imposte dell esercizio sulla base del principio di competenza economica. Contabilmente pertanto, le rilevazioni saranno leseguenti: 20

21 Le imposteanticipate Esercizio successivo alla nascita della differenza temporanea DETERMINAZIONE DELL IRES DA DICHIRAZIONE DEI REDDITI UTILE ANTE IMPOSTE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE 1/5 delle Spese di manutenzione indeducibili nell esercizio 2008 ( 1/5 di ) Totale variazioni in diminuzione Reddito fiscale imponibile IRES LIQUIDATAIN DICHIARAZIONE (base imponibile x 24,00%)

22 Le imposteanticipate Esercizio successivo alla nascita della differenzatemporanea DETERMINAZIONE DELL IRES DI COMPETENZA UTILE ANTE IMPOSTE IRES DI COMPETENZA ( risultato del periodo x 24,00%) IMPOSTA SUL REDDITO O DI COMPETENZA IMPOSTE CORRENTI (cioè da pagareeffettivamente) QUOTA DI IMPOSTE ANTICIPATE RECUPERATE NEL 2018 à ( 2.000) X 24,000%

23 Le imposteanticipate Esercizio successivo alla nascita della differenzatemporanea Imposte sul reddito 31/12/2018 Rilevazione imposte di competenza dell esercizio a DIVERSI a Debiti Tributari a Crediti per imposte anticipate

24 Imposte sul reddito di competenza: Imposte correnti (quella che pagoeffettivamente) + Imposte differite di competenza delperiodo - Imposte anticipate di competenza delperiodo - Imposte differite, effetto reversal (quelle che rivengono dagli esercizi precedenti) + Imposte anticipate, effettoreversal 24

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