Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 10/03/2015

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1 Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 10/03/2015 Dott. PAOLO VITALI Università degli Studi di Bergamo Anno accademico 2014/2015 Fiscalità corrente e differita Bergamo, 10 marzo 2015

2 Indice degli argomenti trattati - ESERCITAZIONI : IMPOSTE E TASSE IAS 12 2

3 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E Le differenze temporanee scaturiscono da differenti criteri di valutazione o imputazione temporale dei componenti reddituali tra normativa civilistica e normativa fiscale. Si determina uno spostamento dell'imponibile tra esercizi diversi 3

4 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E ANNO N HP COSTI INDEDUCIBILI 1000 (ACC.TI) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione - UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (1.375) IRES 27,5% (1.375) acc.to imposte anticipate 275 TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali in aumento Imposte anticipate (27,5%) 275 ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 275 deb imposte correnti

5 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E ANNO N+1 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 300 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) RICAVI NON TASSABILI (rinvio a tassazione 4/5 plusvalenza di Euro 2.500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento - COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione (2.300) UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (468) IRES 27,5% (468) riversamento imposte anticipate (83) (633) acc.to imposte differite (550) TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali in diminuzione: Utilizzo fondi Plusvalenza rinviate (300) Riversamento imposte anticipate (2.000) Accantonamento imposte differite Imposte anticipate/differite (27,5%) (633) ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 193 deb imposte correnti 468 deb imposte differite 550 5

6 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E ANNO N+2 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 400 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) TASSAZIONE QUOTA 1/5 PLUSVALENZA ES. N+1 (500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento 500 COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione (400) UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (1.128) IRES 27,5% (1.128) riversamento imposte anticipate (110) 28 riversamento imposte differite 138 TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali : Tassazione 1/5 plusvalenze 500 Utilizzo fondi (400) Imposte anticipate/differite (27,5%) 28 ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 83 deb imposte correnti deb imposte differite 413 6

7 CARATTERISTICHE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE (ATTIVE) E DIFFERITE (PASSIVE) Le imposte anticipate costituiscono uno storno di imposte dell'esercizio a seguito della temporanea irrilevanza fiscale di componenti negativi di reddito la cui deduzione viene fiscalmente rinviata ad esercizi successivi. La contropartita allo storno di imposte correnti è un credito verso l'erario per l'anticipazione del pagamento di imposte non civilisticamente di competenza La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in aumento del reddito fiscale Nell'esercizio in cui il componente rinviato a deduzione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in diminuzione del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata I l riversamento della fiscalità anticipata comporta la rilevazione a conto economico di un onere fiscale che controbilancia le minori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente negativo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso Le imposte differite costituiscono un'integrazione di imposte dell'esercizio. Rappresentano imposte economicamente di competenza dell'esercizio che non hanno avuto manifestazione fiscale nell'esercizio stesso ma che avranno rilevanza fiscale nei successivi esercizi La contropartita all'integrazione di imposte dell'esercizio è un debito verso l'erario per la posticipazione del pagamento di imposte civilisticamente di competenza La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in diminuzione del reddito fiscale Nell'esercizio in cui il componente rinviato a tassazione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in aumento del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata Il riversamento della fiscalità differita comporta la rilevazione a conto economico di un provento fiscale che controbilancia le maggiori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente positivo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso 7

8 IMPOSTE ETASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE PERMANENTI TRA REDDITO CIVILISTICO E Le differenze permanenti scaturiscono da componenti di reddito non riconosciuti fiscalmente. ANNO N ANNO N+1 ANNO N+1 HP ACC.TO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA PERMANENTEMENTE INDEDUCIBILE RICAVI NON TASSABILI ( plusvalenza esente/esclusa) RIENTRO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA (UTILIZZO FONDI ACC.TI ES. PREC ) NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA NON RILEVAZIONE RIVERSAMENTO FISCALITA' ANTICIPATA CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO RICAVI RICAVI RICAVI COSTI (6.000) COSTI (6.000) COSTI (6.000) UTILE ANTE IMPOSTE UTILE ANTE IMPOSTE UTILE ANTE IMPOSTE imposte correnti (1.375) imposte correnti (550) imposte correnti (1.100) TOTALE IMPOSTE (1.375) TOTALE IMPOSTE (550) TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO UTILE NETTO UTILE NETTO TAX RATE 34,38% TAX RATE 13,75% TAX RATE 27,50% CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CALCOLO IMPOSTE CORRENTI Utile ante imposte Utile ante imposte Utile ante imposte Variazioni fiscali in aumento Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in diminuzione - Variazioni fiscali in diminuzione (2.000) Variazioni fiscali in diminuzione - Imponibile Imponibile Imponibile IRES 27,5% (1.375) IRES 27,5% (550) IRES 27,5% (1.100) 8

9 CONFRONTO TAX RATE NEL TEMPO ANDAMENTALE TAX RATE 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% tax rate hp differenze temporanee 20,00% 15,00% tax rate hp differenze permanenti 10,00% 5,00% 0,00% N N + 1 N + 2 9