Ires. Corso di Scienza delle Finanze Cleam Università Bocconi a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

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1 Ires Corso di Scienza delle Finanze Università Bocconi a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

2 IRES: soggetti passivi e BI IRES: imposta proporzionale. Soggetti passivi: - società di capitali (spa, sapa, srl), società cooperative e di muta assicurazione residenti nel territorio dello Stato; - enti pubblici e privati diversi dalle società; - società ed enti di ogni tipo non residenti per la parte di reddito prodotta nel territorio dello Stato. Base imponibile: reddito d impresa. - Ires - 2

3 Reddito d impresa Reddito d impresa (profitto fiscale): - tassato IRPEF (imprese individuali, società di persone o particolari società di capitali con opzione per la trasparenza ); - tassato IRES (società di capitali). Più o meno stesso criterio di determinazione. Tre sole differenze riguardano il trattamento: - degli IP; - dei dividendi percepiti; - delle plusvalenze azionarie. - Ires - 3

4 Reddito d impresa Reddito d impresa negativo (perdita): può essere portato in diminuzione dai redditi d impresa positivi degli esercizi successivi, ma non oltre il quinto: si parla di riporto delle perdite. Ma: riporto illimitato per perdite relative a imprese di nuova istituzione nei primi tre anni di attività. - Ires - 4

5 Reddito d impresa = R-L-M+IA-αIP-A+ D ± S ± W (+)R: ricavi da (i) cessione di beni e prestazioni di servizi nell ambito dell attività d impresa; (ii) cessioni di azioni o obbligazioni (attivo circolante, no immobilizzazioni finanziarie) (-)L: spese per prestazioni di lavoro, al lordo degli oneri contributivi (-)M: costi variabili (materie prime, semilavorati) - Ires - 5

6 +IA-αIP (oneri finanziari) Occorre distinguere tra società di persone e società di capitali Società di persone (α=1): (+) IA: maturati nell esercizio (-) IP: deducibili totalmente (α=1) dal reddito d impresa. - Ires - 6

7 Società di capitali (α =1oα<1): (+) IA formano il reddito d impresa; Se IP IA vale α=1 (cioè IP deducibili fino a concorrenza degli IA); Se IP>IA vale che IP deducibili entro il limite: IA +30% del ROL. Perciò: se IA< IP IA + 30% ROL allora α=1; se IP > IA + 30% ROL allora α<1 e in particolare α =(IA +30% ROL)/IP Finalità: riequilibrio trattamento fiscale delle diverse fonti di finanziamento (rinvio). - Ires - 7

8 ROL = EBITDA = valore della produzione - costo della produzione + ammortamenti + canoni leasing La quota di IP non deducibile diventa fiscalmente deducibile nei periodi d imposta successivi (sempre nel rispetto del limite IA+30%ROL). Anche la quota di IA+30%ROL non utilizzata per la deduzione degli IP può essere riportata negli anni successivi (aumento soglia di deducibilità). - Ires - 8

9 (-)A: ammortamenti. Il costo storico (valore all acquisto) di un bene strumentale per l impresa di durata pluriennale viene ripartito tra i diversi esercizi in cui il bene è utilizzato. Quote di ammortamento calcolate in base a coefficienti (da rivedere) definiti dal Ministero dell Economia e delle Finanze. Tali coefficienti dovrebbero riflettere la perdita di valore subita dal bene in seguito ad un suo normale utilizzo (obsoleti). Sono differenziati in base a: - tipologia di beni ammortizzabili; - settori di attività. - Ires - 9

10 (+) D: dividendi percepiti, distribuiti da società partecipate soggette a IRES. Concorrono a formare il reddito d impresa in modo diverso ( varia) a seconda che si tratti di società di persone o di capitali. Società di capitali: = 5% Società di persone: = 49,72% a condizione che la società partecipata non risieda in un paradiso fiscale. - Ires - 10

11 (±) S: variazione rimanenze (finali iniziali) (± ) W: plusvalenze patrimoniali (2 tipi) 1 tipo: plusvalenze relative a beni dell impresa ceduti a titolo oneroso (vendita). Plusvalenza = p di vendita - costo non ancora ammortizzato. Può essere ripartita in quote costanti tra l esercizio di realizzo e i successivi, non oltre il quarto. - Ires - 11

12 2 tipo: plusvalenze azionarie, realizzate a seguito della cessione di partecipazioni in società. Occorre domandarsi: la partecipazione soddisfa i criteri della participation exemption? Sì, allora trattamento fiscale agevolato, cioè: Società di persone Società di capitali Le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa, tassato IRPEF, per il 49,72% del loro ammontare (esenzione del 50,28%) Le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa, tassato IRES, per il 5% del loro ammontare (esenzione del 95%) Perfetta simmetria col trattamento dei dividendi. - Ires - 12

13 No, allora nessun trattamento fiscale agevolato: Società di persone Società di capitali Le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa, tassato IRPEF, per il 100% del loro ammontare Le plusvalenze costituiscono reddito d'impresa, tassato IRES, per il 100% del loro ammontare - Ires - 13

14 Participation exemption (Pex): - società partecipata no in paradiso fiscale; - società partecipata svolge attività commerciale; - partecipazione ceduta deve essere stata iscritta nel bilancio come immobilizzazione finanziaria e detenuta per almeno 12 mesi. Finalità: alleviare la doppia tassazione. - Ires - 14

15 Le minusvalenze realizzate sono: - indeducibili: società di capitali, se vale la Pex; - deducibili per il 49,72%: società di persone, se vale la Pex; - deducibili per il 100%: società di persone e di capitali, se non vale la Pex. - Ires - 15

16 Calcolo dell imposta Imprese individuali, società di persone o società di capitali con opzione per la trasparenza (srl a ristretta base proprietaria): reddito d impresa, indipendentemente dalla sua distribuzione, ripartito tra i soci in proporzione alla loro quota di partecipazione. Diventa parte del RC dei soci da tassare in sede IRPEF (tax progressiva). Società di capitali: reddito d impresa (BI IRES) x aliquota IRES = reddito d impresa x 27,5% (tax proporzionale) - Ires - 16

17 Consolidato Possibilità di compensare utili e perdite di società appartenenti ad un gruppo: - BI unica data dalla somma algebrica dei redditi delle società del gruppo. Società controllante: pagamento unificato delle imposte dovute dal gruppo. - Ires - 17

18 Opzione 27,5% (Alcune) società di persone e imprese individuali possono scegliere la tassazione proporzionale al 27,5% (invece che progressiva IRPEF) sugli utili trattenuti e reinvestiti in azienda. In caso di distribuzione degli utili: IRPEF (con scomputo imposta 27,5% già pagata) - Ires - 18