Scienza delle finanze 6061 Cleam 2. Lezione 3

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1 Scienza delle finanze 6061 Cleam 2 Lezione 3

2 Schema dell IRPEF T=t(Y-d)-f

3 Reddito complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento): A. redditi fondiari; B. redditi di capitale; C. redditi di lavoro dipendente; D. redditi di lavoro autonomo; E. redditi di impresa; F. redditi diversi. Regimi fiscali sostitutivi (i.e. maggioranza redditi di capitale; plusvalenze finanziarie; lavoro autonomo).

4 A. Redditi fondiari Redditi inerenti ai terreni Redditi inerenti ai fabbricati Situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. Redditi inerenti ai terreni DOMINICALI AGRARI Redditi inerenti ai fabbricati Redditi derivanti da unità immobiliari urbane (abitazioni) non inerenti ad attività agricola o produttiva

5 A. Redditi fondiari Rendita catastale Stima del reddito normalmente ottenibile dal terreno o dal fabbricato Semplicità Ragioni produttivistiche Generale sottovalutazione dei redditi

6 A. Redditi fondiari redditi da fabbricati Abitazione utilizzata direttamente dal proprietario (reddito in natura) reddito = rendita catastale (entra nella determinazione del RC) Abitazioni non locate (diverse dall abitazione principale) reddito = rendita catastale aumentata del 30%. Abitazioni locate reddito = max [rendita catastale; reddito effettivo (canone di locazione) ridotto del 15%] Riferimento al reddito effettivo

7 B. Redditi di capitale interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti; interessi da obbligazioni e titoli similari; utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali; proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento); rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale; rendimenti su premi per contratti di assicurazione sulla vita e per contratti di capitalizzazione; ogni provento derivante dall impiego del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto ( redditi diversi)

8 B. Redditi di capitale (cont.) dividendi da partecipazione qualificata in società non residente in un paese a regime fiscale privilegiato 49,72% dei dividendi va inserito nella base imponibile IRPEF; dividendi da partecipazioni non qualificate in società non residente in un paese a regime fiscale privilegiato Imposta sostitutiva 12,5% -dividendida partecipazione in una società residente in un paese a regime fiscale privilegiato interamente nella base imponibile IRPEF. PARTECIPAZIONE QUALIFICATA: percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria maggiore del 2% (società quotate) e del 20% (società non quotate) oppure percentuale di capitale sociale maggiore del 5% (società quotate) e del 25% (società non quotate).

9 Redditi da capitale (cont.) Regimi sostitutivi (ritenute alla fonte a titolo d imposta): aliquote 27%, 12.5% e 11%.

10 Ritenute RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA: i redditi oggetto della ritenuta non vengono inclusi nella b.i. IRPEF e quanto pagato esaurisce l imposta dovuta RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO: i redditi (al lordo della ritenuta) vanno inclusi nella b.i. IRPEF. La ritenuta costituisce solo un acconto dell imposta che dovrà essere versata in relazione al reddito complessivo del contribuente.

11 C. Redditi da lavoro dipendente Tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali). Sono assimilati Pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati. Proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative. reddito lordo: non sono deducibili le spese sostenute per la produzione del reddito criterio di cassa

12 C. Redditi da lavoro dipendente Non costituiscono reddito imponibile: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro e dal lavoratore; i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi finalità assistenziali (entro certi limiti); il valore delle azioni offerte ai dipendenti (entro certi limiti), a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione;

13 C. Redditi da lavoro dipendente I datori di lavoro e gli enti previdenziali svolgono la funzione di sostituti di imposta: operano, all atto del pagamento, una ritenuta a titolo di acconto dell IRPEF e effettuano il relativo versamento all erario. Il reddito di lavoro dipendente rappresenta la componente più importante dell imponibile dichiarato ai fini IRPEF (circa pari al 80%)

14 D. Redditi da lavoro autonomo Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) dall utilizzazione economica di opere dell ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio di impresa). Reddito netto: Arti e professioni: differenza tra i compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione del reddito; Altri casi: deduzione forfetaria del 25% dei compensi. Criterio di cassa

15 Regime forfettario per contribuenti minimi Persone fisiche che esercitano attività d impresa, arti e professioni con ristretto giro d affari (< euro) Altre condizioni: assenza di spese per dipendenti e collaboratori; spese per beni strumentali nel triennio precedente inferiori a euro. Opzione per imposta sostitutiva sul reddito netto: aliquota del 20% Non sono sottoposti a Irap Non rientrano negli studi di settore Non godono della detraibilità dell IVA sugli acquisti

16 E. Redditi d impresa Reddito derivante dall esercizio di imprese commerciali a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone in alcuni casi: società a responsabilità limitata Criteri di determinazione del reddito di impresa sono comuni sia all IRPEF che all IRES (in seguito). Criterio di competenza Se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio indipendentemente dalla effettiva percezione in proporzione alla quota di partecipazione agli utili.

17 Opzione tassazione separata reddito impresa Introduzione di tassazione separata opzionale con aliquota del 27,5% per i soggetti IRPEF esercenti attività di impresa Condizioni il contribuente deve essere persona fisica; deve essere residente nel territorio dello Stato; deve essere titolare di redditi d impresa o di partecipazione in snc o sas residenti; deve essere in contabilità ordinaria, per obbligo o per opzione; gli utili non devono essere prelevati o distribuiti.

18 Opzione tassazione separata reddito impresa Se utili prelevati/distribuiti: concorrono alla formazione del reddito complessivo e dall imposta calcolata si potrà scomputare quella già versata con aliquota del 27,5%. L opzione può essere esercitata dal singolo socio

19 F. Redditi diversi Comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali: Plusvalenze (prezzo di vendita prezzo d acquisto) (a) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti); (b) da cessione di azioni; (c) da cessione di titoli, valute e metalli preziosi; I redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (norma di chiusura)

20 F. Redditi diversi Plusvalenze da partecipazioni in società residenti in un paese a regime fiscale privilegiato Interamente inserite nella base imponibile IRPEF; Plusvalenze da partecipazioni qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato) Inserite, per il 49,72% del loro valore, nella base imponibile IRPEF; Reddito = differenza tra corrispettivo percepito e costo d acquisto. Plusvalenze nette (al netto di eventuali minusvalenze su partecipazioni qualificate) Se Plusvalenze nette<0, l eccedenza può essere portata in deduzione delle plusvalenze >0 dei periodi d imposta successivi (non oltre il quarto) Plusvalenze da partecipazioni non qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato), le plusvalenze immobiliari e tutti gli altri redditi diversi Regimi sostitutivi (aliquota 12.5%).

21 Reddito complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito. Molti redditi sono esclusi dalla progressività dell Irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale i redditi di capitale e redditi diversi; I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Reddito normale per i redditi fondiari; Reddito lordo per il lavoratore dipendente; Criterio di competenza per i redditi d impresa. Nozione di reddito prodotto, con qualche apertura a Reddito entrata (inclusione di alcune tipologie di plus.) Reddito consumo (esenzione del risparmio previdenziale)

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