IRPEF. L imposta sui redditi delle persone fisiche (parte prima) IRPEF. Lezione ottava. Imposta personale e progressiva

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Cipriano Pastore
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1 Lezione ottava IRPEF L imposta sui redditi delle persone fisiche (parte prima) 1 IRPEF Imposta personale e progressiva che colpisce i redditi delle persone fisiche 2 1

2 UNITA IMPOSITIVA INDIVIDUO Sono soggetti passivi: - I residenti per i redditi di fonte interna e estera - I non residenti per i redditi di fonte interna 3 PRESUPPOSTO Il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle (6) categorie previste dalla legge 4 2

3 SCHEMA DI DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA Reddito complessivo (somma redditi ex 6 categorie) meno Deduzioni = Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta [meno Ritenute alla fonte a titolo di acconto = Imposta da versare] 5 REDDITO COMPLESSIVO Sono esclusi: Redditi esenti (assegni familiari, borse di studio, assegni per il mantenimento dei figli, ecc.) Redditi assoggettati a regimi sostitutivi (principalmente redditi delle attività finanziarie, ma anche affitti in caso di opzione per cedolare secca, premi di produzione, ecc.) Redditi assoggettati a tassazione separata (Tfr, arretrati di stipendi, ecc.) 6 3

REDDITO COMPLESSIVO Si determina sommando i redditi di sei diverse categorie A) REDDITI FONDIARI B) REDDITI DI CAPITALE C) REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE D) REDDITI DI LAVORO AUTONOMO E) REDDITI DI

4 REDDITO COMPLESSIVO Si determina sommando i redditi di sei diverse categorie A) REDDITI FONDIARI B) REDDITI DI CAPITALE C) REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE D) REDDITI DI LAVORO AUTONOMO E) REDDITI DI IMPRESA F) REDDITI DIVERSI I redditi di ciascuna categoria sono determinati distintamente secondo regole proprie 7 PESO DELLE CATEGORIE Fonte: Ministero dell economia e delle finanze (dichiarazioni 2013; redditi 2012) 8 4

5 A) REDDITI FONDIARI A1) Redditi dei terreni (dominicale e agrario) Tariffa d estimo catastale rivalutata (reddito normale) Irpef ordinaria Autotassazione 9 REDDITI FONDIARI A2) Redditi dei fabbricati: i) abitazione principale Rendita catastale Esclusi da imposta: deduzione dal reddito complessivo di ammontare pari alla rendita 10 5

6 REDDITI FONDIARI A2) Redditi dei fabbricati: ii) altri fabbricati non locati Esclusi dall Irpef (dal 1 gennaio > Imu ) ma, dal 2014, gli immobili ad uso abitativo situati nello stesso Comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale: entrano in IRPEF al 50% della rendita catastale (aumentata di 1/3) 11 REDDITI FONDIARI A2) Redditi dei fabbricati: iii) fabbricati locati 95% del reddito effettivo altrimenti, se maggiore, rendita catastale Irpef ordinaria Autotassazione Ulteriore riduzione del 30% del canone per i «canoni convenzionali» (33,5% nel complesso) Opzione per (uso abitativo) Cedolare secca: (che sostituisce anche addizionali) 21% del reddito effettivo, ridotta al 10% per «canoni 12 convenzionali» (per il quadriennio ). 6

7 REDDITI FONDIARI Ricorda Rendite catastali poco attendibili: inferiori ai valori di mercato e sperequate. NB: la legge delega sulla riforma fiscale (2014) prevedeva la ridefinizione delle rendite catastali; ma non ancora applicata. Il tema, urgente, della riforma del catasto è stato quindi ulteriormente rimandato. 13 B) REDDITI DI CAPITALE Sono i redditi derivanti dall impiego di capitale finanziario, diversi da quelli conseguiti nell esercizio di impresa che confluiscono nel reddito di impresa. 1) Elencazione dettagliata di fattispecie: interessi, dividendi, proventi delle gestioni collettive del risparmio, proventi di operazioni pronti contro termine 2) Norma di chiusura: ogni provento che derivi da rapporti aventi ad oggetto l impiego di capitale. 3) Esclusi quei proventi che derivano da impieghi di capitale cui possano conseguire utili o perdite in dipendenza da un evento incerto (plusvalenze). 14 7

8 REDDITI DI CAPITALE Reddito effettivo Regimi sostitutivi (Isos) Irpef ordinaria sul 49,72% dei dividendi qualificati (*) (*) PARTECIPAZIONE QUALIFICATA: percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria maggiore del 2% (società quotate) e del 20% (società non quotate), oppure percentuale di capitale sociale maggiore del 5% (società quotate) e del 25% (società non quotate) 15 REDDITI DI CAPITALE Ricorda I redditi di capitale hanno poca rilevanza dentro l Irpef: le categorie più rilevanti sono assoggettate a regimi sostitutivi. Restano in Irpef principalmente i dividendi azionari relativi a partecipazioni qualificate, per il solo 49,72% del loro ammontare 16 8

9 C) REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Reddito effettivo di cassa al lordo delle spese di produzione Irpef ordinaria Ritenute alla fonte a titolo d acconto (definitive se il contribuente non ha altri redditi né oneri personali deducibili o detraibili), operate dal sostituto di imposta con obbligo di rivalsa 17 REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Ricorda Rientrano nei redditi di lavoro dipendente anche: - le pensioni - i redditi di collaborazioni coordinate e continuative, compresi i lavori a progetto, senza vincolo di subordinazione (anche cariche di amministratore, collaborazioni a giornali e riviste, partecipazioni a collegi o commissioni) 18 9

10 REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Premi di risultato erogati a livello aziendale dal settore privato Dal 2008 (e dal 2016 in via permanente) sono tassati con imposta sostitutiva di Irpef (e addizionali) del 10%. Limitazioni: - reddito da lav. dipendente < max di retribuzione agevolabile Problemi: - effetti (iniqui) sull importo delle detrazioni per carichi di famiglia - incentivo a comportamenti collusivi tra lavoratori e impresa 19 D) REDDITI DI LAVORO AUTONOMO i) Esercizio per professione abituale, anche se non esclusiva, di arti e professioni Reddito effettivo di cassa al netto delle spese di produzione (individuate analiticamente o forfetariamente a seconda della loro tipologia) Irpef ordinaria Autotassazione Ritenute d acconto al 20% se il committente è sostituto d imposta 20 10

11 REDDITI DI LAVORO AUTONOMO ii) Altri redditi di lavoro autonomo - Redditi derivanti dall utilizzazione di opere di ingegno e diritti d autore - Redditi da partecipazione ad associazioni in partecipazione in qualità di associato con apporto dato esclusivamente da attività di lavoro - Partecipazione agli utili da parte dei promotori e soci fondatori di società di capitali Criteri forfetari nella determinazione delle spese deducibili - Ad es. per i diritti d autore i costi sono pari al 25% dei ricavi 21 E) REDDITI DI IMPRESA Reddito effettivo di competenza: utile netto risultante dal conto economico con marginali variazioni positive o negative per diversità fra criteri civilistici e fiscali (ad es. interessi passivi) Irpef ordinaria Autotassazione in capo ai soci pro quota (in proporzione alla quota di partecipazione agli utili) 22 11

12 Utile economico: differenza tra componenti positivi e negativi del reddito COMPONENTI POSITIVE Ricavi Variazione rimanenze Plusvalenze patrimoniali Sopravvenienze attive Dividendi e utili Interessi attivi Redditi di immobili (non strumentali) COMPONENTI NEGATIVE Costi d esercizio Minusvalenze patrimoniali Sopravvenienze passive Interessi passivi Ammortamenti (*) Ace (Allowance for Corporate Equity) (*) + superammortamento: +40% del costo ammortizzabile, per i nuovi investimenti fatti entro il 2017, con l eccezione di alcune tipologie di investimenti (es. immobili) (*) + iperammortamento: +150% del costo ammortizzabile, per i nuovi investimenti fatti entro il 2017 per beni strumentali ad alto contenuto tecnologico (Industria 4.0) (provvedimenti anticongiunturali) 23 F) REDDITI DIVERSI i) Plusvalenze finanziarie e redditi dei prodotti derivati Reddito al netto delle minusvalenze e delle perdite Regimi sostitutivi Irpef ordinaria sul 49,72% delle plusvalenze qualificate al netto delle relative minusvalenze 24 12

13 REDDITI DIVERSI ii) Altri redditi diversi (Es. lottizzazioni; cessione immobili entro 5 anni; vincite di lotterie, concorsi a premio, scommesse, redditi occasionali da lavoro autonomo, diritti d autore goduti dagli eredi) Criteri eterogenei Regimi eterogenei (alcuni sottoposti a prelievi sostitutivi: es. vincite e scommesse)

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