ESERCIZI - ECONOMIA PUBBLICA LZ 2016

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1 ESERCIZI - ECONOMIA PUBBLICA LZ 2016 Esercizio 1 (IVA) Si consideri la seguente situazione: - l'impresa A vende all'impresa B un bene intermedio, che ha prodotto utilizzando solo il fattore lavoro, al prezzo al netto dell'imposta di 1.000; - l'impresa B, utilizzando il bene acquistato da A e il fattore lavoro, produce un bene finale che vende a (al netto dell'imposta). a) Assumendo che l'aliquota sul bene prodotto da A sia del 10% e quella sul bene prodotto da B sia del 20%, si calcolino: i) l imposta versata dalle due imprese ii) il prezzo del bene venduto da B al lordo dell'imposta iii) l'aliquota effettiva che grava sul bene prodotto da B nei seguenti casi: 1) IVA calcolata con il metodo base da base 2) IVA calcolata con il metodo imposta da imposta b) Supponendo che si applichi il metodo imposta da imposta, si determinino: i) l imposta versata dalle due imprese ii) il prezzo del bene venduto da B al lordo dell'imposta iii) l'aliquota effettiva che grava sul bene prodotto da B nei due casi seguenti: 1) la vendita del bene finale da parte di B sia operazione esente; 2) la vendita del bene finale da parte di B sia operazione non imponibile. a1) IVA calcolata con il metodo base da base IVA versata da A = 10% x ( ) = 100 IVA versata da B = 20% x ( ) = 200 IVA complessiva = 300 PB = = t = 300/2.000 = 0,15 a2) IVA calcolata con il metodo imposta da imposta IVA versata da A = 10% x = 100 IVA versata da B = 20% x % x = 300 IVA complessiva = 400 PB = = oppure: PB = 2.000(1+20%)= =2.400*. Nel caso in cui l IVA venga calcolata con il metodo imposta da imposta, solo l aliquota applicata nell ultimo stadio concorre alla determinazione del prezzo finale. t= 400/2.000 = 0,20. b1) La vendita del bene finale è un operazione esente IVA versata da A = 10% x = 100. IVA versata da B = 0. IVA complessiva = 100. PB = = t = 100/2.000 = 0,05. b2) La vendita del bene finale è un operazione non imponibile IVA versata da A = 10% x = 100. IVA versata da B = 0-10% x = -100.

2 IVA complessiva = 0. PB = = t = 0. In entrambe le operazioni (esente e non imponibile) non è prevista l applicazione dell imposta sul valore aggiunto creato nello stadio finale. Mentre nel caso di operazione non imponibile le imposte afferenti ai precedenti stadi sono rimborsate, nel caso di operazione esente tale diritto al rimborso non sorge. In quest ultimo caso, il prezzo finale comprende una componente fiscale relativa agli stadi precedenti a quello finale. Il prezzo finale nei due casi è: Operazione esente: pv = Valore della produzione (o prezzo netto) + IVA pagata sugli acquisti Operazione non imponibile: pv = Valore della produzione (o prezzo netto). Esercizio 2 (base imponibile IVA) L impresa A produce, utilizzando solo lavoro, un bene di investimento per un valore di 800 (al netto dell IVA) e lo vende all impresa B. A sua volta, l impresa B produce un bene finale (valore al netto di imposta pari a 2.000) utilizzando, oltre al bene di investimento acquistato da A, un bene intermedio del valore di 400 (al netto dell IVA), prodotto dall impresa C. Per produrre il bene intermedio l impresa C utilizza, oltre al fattore lavoro, un bene di investimento acquistato dall impresa D. L impresa D produce il bene di investimento utilizzando solo lavoro e lo mette in vendita ad un prezzo (al netto dell IVA) pari a 200. Nell ipotesi che l imposta sul valore aggiunto sia calcolata secondo il metodo imposta da imposta con un aliquota pari al 20% e che il coefficiente di ammortamento riferito a qualsiasi bene di investimento sia pari al 40% (dimezzato nell anno dell acquisto) si calcoli l imposta versata dalle quattro imprese nei 3 seguenti casi: a) base imponibile di tipo reddito lordo; b) base imponibile di tipo reddito netto; c) base imponibile di tipo consumo. d) A quale di queste tre fattispecie appartiene l imposta sul valore aggiunto applicata in Italia? L imposta versata da A e da D non varia nei tre casi considerati. IVA versata da A = 20%*800 = 160 IVA versata da D = 20%*200 = 40 Imposta versata da B e C a) B.I. di tipo reddito lordo L IVA pagata sugli investimenti non è detraibile: IVA versata da B = 20%*2.000 (IVA a debito)-20%*400 (IVA a credito) = = 320 IVA versata da C = 20%*400 = 80 b) B.I. di tipo reddito netto L IVA pagata sugli investimenti è ammessa in detrazione solo in proporzione alla quota di ammortamento: IVA versata da B = 20%*2.000 (IVA a debito) - [20%* %*(40%/2*800)] (IVA a credito) = = = 288 IVA versata da C = 20%*400 20%(40%/2*200) = 80 8 = 72 c) B.I. di tipo consumo L IVA pagata sugli investimenti è ammessa in detrazione in misura integrale: IVA versata da B = 20%*2.000 (IVA a debito) - [20%* %*800] (IVA a credito) = = = 160 IVA versata da C = 20%*400 20%*200 = = 40 d) La detraibilità dell imposta afferente ai beni d investimento implica che la nostra imposta sul valore aggiunto sia di tipo consumo. Esercizio 3 (Ires, Iva e Irap) La Società ALPHA ha effettuato le seguenti operazioni: acquisto di materie prime 300 corresponsione di salari 200

3 corresponsione di compensi per prestazioni libero-professionali 10 acquisto di beni di investimento (coeff=20%, dimezzato nell anno dell acquisto) 50 pagamento di interessi passivi 20 e ha ottenuto ricavi per 800. a) Si calcoli IRES e IRAP a carico della Società, ipotizzando che in entrambi i casi l ammortamento del bene di investimento sia pari al 10% del valore (coincidente con l ammortamento possibile ai fini IRES per il primo anno) e trascurando i vincoli sul trattamento fiscale degli interessi passivi. b) Utilizzando il metodo imposta da imposta, si determini l IVA che la Società deve versare nel caso di un aliquota unica pari al 10% su tutti i beni acquistati o venduti. Calcoliamo dapprima l utile della Società: + Ricavi Salari Materie prime Interessi passivi 20 - Compensi prestazioni libero-professionali 10 - Ammortamento 5 = Utile 265 a) IRES = 0,275* ( )=0,275*265 = 72,88 Applichiamo ora l aliquota Irap (3,9%) alla relativa base imponibile, costituita dal valore aggiunto di tipo reddito netto (differenza tra il valore della produzione (ricavi e variazioni positive delle rimanenze) e la somma dei costi di acquisto dei beni intermedi da altre imprese, della variazione negativa delle scorte e degli ammortamenti). Avremo, quindi: IRAP = 0,039*( ) =0,039*485=0,039*( )= 18,92. Ricavi meno materie prime, meno compensi libero-professionali, meno ammortamento. L IRAP e un imposta sul valore aggiunto tipo reddito netto e quindi il costo dell investimento non e interamente deducibile, ma solo per la sua quota di ammortamento. (ciòsi noti che l IRAP coincide con la somma della remunerazione dei fattori produttivi capitale e lavoro: utile (265)+interessi passivi (20)+salari(200)=485. In particolare la base imponibile IRAP è pari alla base imponibile IRES a cui si aggiunge il costo del lavoro (salari) e gli interessi passivi pagati dall impresa sul capitale di debito. a) In Italia l IVA è applicata col metodo imposta da imposta ed è riconducibile ad una base imponibile di tipo reddito consumo: pertanto, l Iva pagata sugli investimenti è totalmente detraibile. Avremo: Iva a debito: 0, = 80 Iva a credito: 0,10 ( ) = 36 Iva dovuta: = 0,10*( )= 44. Esercizio 4 (Ires) La Società ALPHA nel 2015 ha conseguito ricavi per euro e ha effettuato le seguenti operazioni: - acquisto di materie prime: corresponsione di salari: corresponsione di compensi per prestazioni libero-professionali: acquisto di beni di investimento (coeff.=20%, dimezzato nel primo esercizio): pagamento di interessi passivi:

4 Si calcolino la base imponibile e il debito d imposta IRES per il 2015 sapendo che il reddito operativo lordo (ROL) nel 2015 è stato pari a euro, e che nel 2015 la società ha effettuato un incremento di capitale pari a euro deducibile per un valore pari al 4,5%. Poiché gli interessi passivi (10.000) sono inferiori alla quota deducibile di interessi passivi (43.500), è deducibile la totalità degli interessi passivi. La quota di ROL non utilizzata, pari alla differenza tra quota deducibile di interessi passivi e interessi passivi ( =33.500) potrà essere sommata al 30% del ROL dell esercizio 2016 per il calcolo degli interessi deducibili in quell esercizio. La base imponibile IRES è data da: Ricavi - Salari Materie prime Compensi prestazioni liberoprofessionali Interessi passivi Ammortamento ROC =Base Imponibile Il debito di imposta si ottiene moltiplicando la base imponibile per l aliquota IRES (27,5%): T = 0,275 x = ,75 Esercizio 5 (Ires) La società per azioni Beta ha conseguito nel 2015 i seguenti redditi: - ricavi: interessi su titoli di Stato: 20 - interessi passivi: Nello stesso anno ha inoltre sostenuto spese per acquisto di beni intermedi per 200 e per stipendi di 180. L anno precedente aveva acquistato macchinari per 100 (coeff= 15%). Sapendo che il reddito operativo lordo (ROL) è pari a euro, si calcolino per l impresa Beta: a) la base imponibile IRES per il 2015; b) il debito di imposta IRES per il a) Gli interessi passivi deducibili si calcolano nel seguente modo: Reddito operativo lordo (ROL) 30% del ROL Interessi su titoli di stato 20 Quota deducibile interessi 1106 passivi Poiché gli interessi passivi (1.400) sono maggiori della loro quota deducibile (1.106), la differenza (294) non sarà deducibile, ma potrà essere dedotta negli esercizi successivi se risulteranno esserci dei ROL capienti.la base imponibile IRES è data da: Ricavi - stipendi acquisto di beni intermedi interessi su titoli di stato 20 - interessi passivi ammortamento (0,15x100) 15

5 =Base Imponibile b) Il debito di imposta si ottiene moltiplicando la base imponibile per l aliquota IRES (27,5%): 0,275 x = 692,73 Esercizio 6 (basi imponibili Iva) L impresa A produce, utilizzando solo lavoro, un bene d investimento per un valore di 500 (al netto dell IVA) e lo vende all impresa B. A sua volta, l impresa B produce un bene finale (valore al netto di imposta pari a 1000) utilizzando un bene intermedio prodotto dall impresa C del valore, al netto dell IVA, pari a 100 e il bene di investimento acquistato da A nello stesso anno e ammortizzato secondo un coefficiente ordinario del 40% (dimezzato nell anno dell acquisto). Per produrre il bene intermedio l impresa C utilizza esclusivamente lavoro. Nell ipotesi che l imposta sul valore aggiunto sia calcolata secondo il metodo imposta da imposta con un aliquota pari al 20%, si calcoli l imposta versata dalle tre imprese nei 3 seguenti casi: a) la base imponibile è di tipo reddito lordo. b) la base imponibile è di tipo reddito netto. c) la base imponibile è di tipo consumo. L imposta versata da A e da C non varia nei tre casi considerati. IVA versata da A = 20%*500 = 100 IVA versata da C = 20%*100 = 20 Imposta versata da B a) B.I. di tipo reddito lordo L IVA pagata sugli investimenti non è detraibile: IVA a debito = 20%*1000 = 200 IVA a credito = 20%*100 = 20 IVA da versare = = 180 b) B.I. di tipo reddito netto IVA a debito = 20%*1000 = 200 IVA a credito = 20%* %*(40%/2*500) = = 40 IVA da versare = = 160 c) B.I. di tipo consumo IVA a debito = 20%*1000 = 200 IVA a credito = 20%* %*500 = = 120 IVA da versare = = 80 Esercizio 7 (Iva e diverse operazioni) L'impresa A vende all'impresa B un bene intermedio, che ha prodotto utilizzando solo il fattore lavoro, al prezzo di (al netto dell'imposta). L'impresa B, utilizzando il bene acquistato da A e il fattore lavoro, produce un bene finale che vende a (al netto dell'imposta). L'aliquota gravante sul bene prodotto da A è del 20% e quella sul bene prodotto da B è del 4%. Entrambe le imprese sono residenti in Italia. Si calcoli l IVA versata da ciascuna delle due imprese, il prezzo finale del bene prodotto da B e l'aliquota effettiva che grava sul bene prodotto da B nel caso in cui: 1. la vendita del bene finale da parte di B sia operazione imponibile; 2. la vendita del bene finale da parte di B sia operazione non imponibile; 3. la vendita del bene finale da parte di B sia operazione esente. Si applica l IVA secondo la normativa italiana (entrambe le imprese sono residenti in Italia): pertanto si impiega il metodo imposta da imposta (invece le aliquote sono quelle date dal problema)

6 1. La vendita del bene finale è un operazione imponibile Imposta da versare IVA versata da A = 20% x = 800 IVA versata da B = 4% x % x = = -400 IVA complessiva = 400 Prezzo del bene venduto da B PB = = oppure: PB = (1+4%) = = *. L esempio illustra che, nel caso in cui l IVA venga calcolata con il metodo imposta da imposta, solo l aliquota applicata nell ultimo stadio concorre alla determinazione del prezzo finale. Aliquota effettiva t= 400/ = 4% 2. La vendita del bene finale è un operazione esente Imposta da versare IVA versata da A = 20% x = 800. IVA versata da B = 0. IVA complessiva = 800. Prezzo del bene venduto da B PB = = Aliquota effettiva t = 800/ = 8%. 3. La vendita del bene finale è un operazione non imponibile Imposta da versare IVA versata da A = 20% x = 800. IVA versata da B = 0% x % x = IVA complessiva = 0. Prezzo del bene venduto da B PB = = Aliquota effettiva t = 0%.