SCIENZA DELLE FINANZE A.A CLEACC Seconda Esercitazione - IRES TESTO e SOLUZIONI

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1 SCIENZA DELLE FINANZE A.A CLEACC Seconda Esercitazione - IRES TESTO e SOLUZIONI Esercizio 1 - Tassazione società di capitali e persone fisiche Il contribuente X lavora come dipendente nella società di A. È inoltre socio, al 30%, della società di capitali B. Nel corso dell anno 2010 il contribuente ha percepito i seguenti redditi: Stipendio (mesi gennaio-novembre) Interessi su conto corrente Dividendi su partecipazioni non qualificate di società con sede in Italia euro 30 euro 500 euro Inoltre ha percepito solo a fine gennaio 2011 lo stipendio relativo a dicembre 2010, pari a euro. La società B ha conseguito nel corso del 2010: Ricavi Interessi su titoli di Stato Ha inoltre sostenuto i seguenti costi: Acquisti materie prime Stipendi ai dipendenti Acquisto di un bene strumentale (coeff. ammort. ord. 20%) Interessi passivi La Società B ha distribuito, inoltre, tutto l utile netto ai soci euro euro euro euro euro euro Il contribuente X, non sposato, vive da solo in un trilocale di proprietà con rendita catastale pari a euro. Possiede inoltre un monolocale in una zona di villeggiatura che tiene sfitto, con rendita catastale pari a euro. Sapendo che il contribuente X ha diritto ad una detrazione per lavoro dipendente pari a 1318 euro, e considerando la seguente scala delle aliquote IRPEF per scaglioni, calcolate: Scaglioni di reddito Aliquote % % % % Oltre % a) il reddito di impresa della società B nel b) il reddito complessivo ai fini IRPEF del contribuente X nel c) l IRPEF dovuta nel 2010 dal contribuente X. a) Il reddito d impresa della società di capitali B nel 2010 è dato da: Ricavi interessi sui titoli di Stato interessi passivi* acquisto di materie prime stipendi ammortamento** (0,10x30.000) =Base Imponibile

2 *Gli interessi passivi sono deducibili fino a concorrenza degli interessi attivi. Poiché IA > IP gli interessi passivi sono deducibili per il loro intero ammontare. **L ammortamento ordinario, nel suo importo massimo, risulta dall applicazione di coefficienti stabiliti dal Ministero dell Economia al costo dei beni. Nel primo esercizio la quota è dimezzata. b) Il reddito complessivo ai fini IRPEF si determina sommando i singoli redditi classificati nelle seguenti categorie: 1) redditi fondiari; 2) redditi di capitale; 3) redditi di lavoro dipendente; 4) redditi di lavoro autonomo; 5) redditi d impresa (imprenditore individuale e società di persone); 6) redditi diversi. Reddito complessivo IRPEF = (reddito di lavoro dipendente) (rendita catastale abitazione principale) x ( ) (rendita catastale monolocale zona villeggiatura: è previsto l aumento del 30% delle rendite catastali per le abitazioni non locate e non destinate ad abitazione principale, tipicamente le residenze nei luoghi di villeggiatura) + 0,3 x 0,4972 x x (1-0,275) (reddito di capitale da partecipazione qualificata nella società B) = ,948 = 18327,948 Lo stipendio di euro percepito a gennaio 2010 ma relativo a dicembre 2009 non rientra nella base imponibile IRPEF in quanto vige il criterio di cassa. c) Reddito complessivo = 18327,948 Reddito Imponibile IRPEF = Reddito complessivo oneri deducibili = 18327, = ,948 Applicando gli scaglioni alla base imponibile si ottiene: IRPEF lorda = 0,23 x ,27 x 327,948 = ,54596 = 3538,546 Il contribuente X ha diritto a detrazioni da lavoro dipendente pari a euro, e quindi: IRPEF netta = IRPEF lorda detrazioni = 3538, = 2220,546 Esercizio 2 - IRES La Società ALPHA nel 2010 ha conseguito ricavi per euro e ha effettuato le seguenti operazioni: - acquisto di materie prime: corresponsione di salari: corresponsione di compensi per prestazioni libero-professionali: acquisto di beni di investimento (coeff. di ammortamento ordinario 20%): pagamento di interessi passivi: Si calcolino la base imponibile e il debito d imposta IRES per il Gli interessi passivi deducibili si calcolano nel seguente modo: Ricavi Salari Materie prime Compensi prestazioni libero-professionali ammortamenti ammortamenti Reddito operativo lordo (ROL) % del ROL

3 Quota deducibile interessi passivi Poiché gli interessi passivi (10.000) sono inferiori alla quota deducibile di interessi passivi (43.500), è deducibile la totalità degli interessi passivi. La quota di ROL non utilizzata, pari alla differenza tra quota deducibile di interessi passivi e interessi passivi ( =33.500) potrà essere sommata al 30% del ROL dell esercizio 2011 per il calcolo degli interessi deducibili in quell esercizio. La base imponibile IRES è data da: Ricavi Salari Materie prime Interessi passivi Compensi prestazioni libero-professionali Ammortamento** =Base Imponibile **L ammortamento ordinario, nel suo importo massimo, risulta dall applicazione di coefficienti stabiliti dal Ministero dell Economia al costo dei beni. Nel primo esercizio la quota è dimezzata. Il debito di imposta si ottiene moltiplicando la base imponibile per l aliquota IRES (27,5%): x 0,275 = 36437,5 Esercizio 3 - Imposta societaria e distribuzione degli utili Nel Paese X vige un imposta societaria con aliquota t = 30% ed un imposta personale con aliquota t P = 20%. Nell anno corrente, l impresa Beta, operante in X, ha prodotto utili (U) per 200, distribuendone tra i soci una percentuale d. Si calcoli il carico fiscale complessivo nei seguenti casi: a. Sistema classico - In caso di distribuzione totale degli utili (d=1) - In caso di ritenzione totale degli utili (d=0) b. Integrazione completa degli utili di impresa nella base imponibile personale c. Esenzione totale a. Nel sistema classico l imposta societaria si applica a tutto l utile di impresa, mentre l imposta personale si applica solo agli utili distribuiti (D). Il carico fiscale complessivo (T) è: Con d = 1, sostituendo i valori, otteniamo: T = tu + t P D = tu + t P d (1 - t)u Con d = 0 sarà: T = 0,3 x ,2 x 0,7 x 200 = = 88 T = 0,3 x 200 = 60 b. Nel sistema con integrazione completa l utile di impresa rientra nella base imponibile dell imposta 3

4 personale indipendentemente dalle scelte distributive. Sarà quindi: T = t P U = 0,2 x 200 = 40 c. Nel sistema con esenzione totale gli utili dell impresa sono tassati esclusivamente presso l impresa. Il carico fiscale complessivo è: Esercizio 4- Evasione fiscale T = t U = 0,3 x 200 = 60 Un contribuente perfettamente neutrale al rischio deve decidere se e quanto evadere posto che: i) la probabilità di essere controllati e di pagare una sanzione è pari al 5% ii) la sanzione per ogni euro di imposta evasa è pari a 3 euro. Determinare: a) se e quanto evade il contribuente; b) cosa accadrebbe se la probabilità di essere controllati fosse uguale al 30%. Dati i) e ii), se il contribuente fosse avverso al rischio la sua scelta potrebbe cambiare? Come? a) Il contribuente perfettamente neutrale al rischio si aspetta di pagare un imposta pari a E[t]=t(y d )+p(1+ θ) [t(y)-t(y d )] dove p= probabilità di essere controllati e sanzionati y=reddito vero, t(y)=imposta da pagare su reddito vero y d =reddito dichiarato, t(y d )=imposta da pagare su reddito dichiarato y d y, t(y d ) t(y) θ=sanzione proporzionale all imposta evasa. Quindi, se il contribuente è onesto (y d =y) si ha semplicemente E[t]=t(y). Ne segue che il contribuente decide di evadere tutto il suo reddito (y d =0) se E[t]<t(y) t(y d )-t(y) +(1+ θ)p[t(y)-t(y d )]<0 [t(y d )-t(y)]x[1-(1+ θ)p]<0 dato che [t(y d )-t(y)]<0 la diseguaglianza è verificata se e solo se [1-(1+ θ)p]<0 (1+ θ)p<1 p<1/(1+ θ) In questo caso per ogni euro di imposta evasa si ha una sanzione di 3 euro, quindi θ= 300%. Si ha 1/(1+3)=25%. Poiché p=5%<25% il contribuente decide di evadere tutto il suo reddito. b) Sulla base del ragionamento fatto in precedenza, se p=30%>25% quindi il contribuente decide di non evadere nulla e di riportare tutto il suo reddito. L avversione al rischio fa sì che il contribuente percepisca una disutilità associata al rischio di controllo superiore al valore atteso della sanzione unitaria, che in questo caso è 5% x (1+3)=0,2 euro. L avversione al rischio potrebbe portare il contribuente a non evadere (in tutto o in parte) anche in presenza di una probabilità pari al 5% e di una sanzione del 300%. 4

5 Esercizio 5- studi di settore i) Descrivete brevemente come viene identificato un contribuente incongruo con gli studi di settore? Un impresa di produzione televisiva con 5 dipendenti intende dichiarare un ricavo di 130mila euro, 10mila euro di beni mobili e 4mila euro di ammortamenti di questi beni immobili. Si supponga che a questa impresa sia applicabile uno studio di settore in cui sono distinti solo 2 cluster e dove gli input considerati sono: i) il numero di lavoratori dipendenti ii) il valore dei beni mobili dove i coefficienti sono i seguenti Variabili Coefficienti cluster 1 Coefficienti cluster 2 Numero di lavoratori dip Radice quadrata del valore dei beni mobili Nel caso in cui l impresa dichiari effettivamente i dati esposti in precedenza, determinare: ii) la differenza tra ricavi che l impresa intende dichiarare e ricavi presunti in base allo studio di settore iii) se l impresa può essere controllata in base agli studi di settore sia nel caso in cui appartenga al cluster 1, sia nel caso in cui appartenga al cluster 2. iv) quali incentivi potrebbe avere l impresa se conoscesse questi dati qualche mese prima della dichiarazione? Commentate sulla base delle modifiche introdotte al meccanismo a partire dal i)la logica fondamentale degli studi di settore è quella di segnalare i contribuenti che dichiarano una redditività inferiore rispetto alla normalità del proprio settore. La procedura consiste in vari passaggi. Prima vengono identificati settore e cluster; poi, utilizzando degli indicatori di coerenza, viene selezionato il campione di riferimento. In seguito viene stimata una funzione dei ricavi, dalla quale si derivano dei coefficienti da assegnare ad ogni input. Sulla base di questi coefficienti viene calcolato un ricavo congruo. Se il ricavo dichiarato è inferiore a quello congruo, il contribuente è dichiarato incongruo. ii) Il ricavo presunto in base agli studi di settore è dato dalla somma del ricavo da congruità e del ricavo da anormalità. Se l impresa appartiene al cluster 1, il ricavo presunto sarà dato da 20000x5+250 x 10000= x 100= I ricavi che l impresa intende dichiarare sono quindi superiori a quelli presunti. Se l impresa appartiene al cluster 2, il ricavo da congruità sarà dato da 25000x5+200 x 10000= x 100= Quindi il ricavo dichiarato è inferiore a quello presunto per 15mila euro. iii) L impresa non può essere controllata in base agli studi di settore se appartiene al cluster 1, mentre può essere controllata in base agli studi di settore se appartiene al cluster 2. iv)se l impresa appartiene al cluster 1, non ha alcun problema. Se appartiene al cluster 2, cercherà di ridurre gli input. Così facendo, ridurrà il ricavo congruo, che sarà più vicino a quello effettivo. A partire dal 2008 sono però stati introdotti dei limiti inferiori agli input rilevanti, il che dovrebbe ridurre il comportamento opportunistico, quantomeno nei casi più estremi. 5