AA. 2012/ CLEACC Esercitazione - IRES TESTO E SOLUZIONI

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1 AA. 2012/ CLEACC Esercitazione - IRES TESTO E SOLUZIONI Esercizio 1 - Tassazione società e persone fisiche Il contribuente X lavora come dipendente nella società di A. È inoltre socio, al 100%, della società di capitale B. Nel corso dell anno t il contribuente ha percepito i seguenti redditi: Stipendio (mesi gennaio-novembre) Interessi su conto corrente Dividendi su partecipazioni non qualificate di società con sede in Italia euro 30 euro 500 euro Inoltre ha percepito solo a fine gennaio dell anno t+1 lo stipendio relativo a dicembre dell anno t, pari a euro. La società di capitale B ha conseguito nel corso dell anno t: Ricavi Interessi su titoli di Stato Ha inoltre sostenuto i seguenti costi: Acquisti materie prime Stipendi ai dipendenti Acquisto di un bene strumentale (coeff. ammort. ord. 20%) Interessi passivi La Società B ha distribuito, inoltre, utili pari al reddito d impresa al netto dell Ires euro euro euro euro euro euro Il contribuente X ha diritto ad una detrazione per lavoro dipendente pari a euro, e considerando la seguente scala delle aliquote IRPEF per scaglioni, calcolate: Scaglioni di reddito Aliquote % % % % Oltre % a) il reddito di impresa della società B nell anno t; b) il reddito complessivo ai fini IRPEF del contribuente X nell anno t; c) l IRPEF dovuta nell anno t dal contribuente X. d) Come cambiano i risultati ai punti precedenti se considerate che B sia una società di persone (con interessi passivi deducibili al 100%)? Che considerazioni si possono trarre? a) Il reddito d impresa della società di capitale B nell anno t è dato da: + interessi sui titoli di Stato interessi passivi* ammortamento** (0,10x30.000) =Base Imponibile

2 * Poiché IP > IA, gli interessi passivi deducibili si calcolano nel seguente modo: Reddito operativo lordo (ROL) % del ROL interessi attivi Quota deducibile interessi passivi Poiché gli interessi passivi (15.000) sono superiori alla quota deducibile (11.000), la differenza (4.000) non sarà deducibile, ma potrà essere dedotta negli esercizi successivi in presenza di ROL capienti. **L ammortamento ordinario, nel suo importo massimo, risulta dall applicazione di coefficienti stabiliti dal Ministero dell Economia al costo dei beni. Nel primo esercizio la quota è dimezzata. b) Il reddito complessivo ai fini IRPEF si determina sommando i singoli redditi classificati nelle seguenti categorie: 1) redditi fondiari; 2) redditi di capitale; 3) redditi di lavoro dipendente; 4) redditi di lavoro autonomo; 5) redditi d impresa (imprese individuali e società di persone); 6) redditi diversi. Reddito complessivo IRPEF = (reddito di lavoro dipendente) + 0,4972 x x (1-0,275) (reddito di capitale da partecipazione qualificata nella società B) = ,5 = ,5 Lo stipendio di euro percepito a gennaio dell anno t+1 ma relativo a dicembre dell anno t non rientra nella base imponibile IRPEF in quanto vige il criterio di cassa. c) Reddito Imponibile IRPEF = ,5 = Reddito complessivo IRPEF (non ci sono oneri deducibili) Applicando gli scaglioni alla base imponibile si ottiene: IRPEF lorda = 0,23 x ,27 x 2.488,5 = Il contribuente X ha diritto a detrazioni da lavoro dipendente pari a euro, e quindi: IRPEF netta = IRPEF lorda detrazioni = = d) Il reddito d impresa della società di persone B nell anno t diminuisce rispetto a quello conseguito in qualità di società di capitale dato che: + interessi sui titoli di Stato interessi passivi* ammortamento** (0,10x30.000) =Base Imponibile * Gli interessi passivi sono deducibili per il loro intero ammontare dato che il rapporto tra l ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d impresa o non vi concorrono in quanto esclusi e l ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi è uguale a 1. Reddito complessivo IRPEF = (reddito di lavoro dipendente) (reddito d impresa) = Reddito Imponibile IRPEF = IRPEF lorda = 0,23 x ,27 x = =

3 IRPEF netta = IRPEF lorda detrazioni = = La partecipazione in una società di persone implica un aumento dell irpef netta in capo al contribuente X rispetto a quella dovuta in caso di partecipazione in una società di capitale. Tuttavia, in quest ultimo caso, va considerata anche l Ires pagata dalla società. Infatti, il carico fiscale complessivo che grava sul contribuente X si distribuisce su due livelli (società e socio) ed è pari a euro, risultante dalla somma del 27,5% di , cioè di euro di Ires pagata dalla società da lui partecipata al 100% (primo livello), e di euro di Irpef netta (secondo livello). Quindi tale carico è superiore rispetto a quello che si determina quando la società è di persone (4.832 euro). Un altro modo per ottenere lo stesso tipo di risultato è quello di confrontare le due situazioni solo per il carico fiscale gravante sugli utili societari. Esercizio 2 - IRES La Società ALPHA nell anno t ha conseguito ricavi per euro e ha effettuato le seguenti operazioni: - acquisto di materie prime: corresponsione di salari: corresponsione di compensi per prestazioni libero-professionali: acquisto di beni di investimento (coeff. di ammortamento ordinario 20%): pagamento di interessi passivi: Si calcolino la base imponibile e il debito d imposta IRES per l anno t. Gli interessi passivi deducibili si calcolano nel seguente modo: Ricavi Salari Materie prime Compensi prestazioni libero-professionali Reddito operativo lordo (ROL) % del ROL Quota deducibile interessi passivi Poiché gli interessi passivi (10.000) sono inferiori alla quota deducibile di interessi passivi (43.500), è deducibile la totalità degli interessi passivi. La quota di ROL non utilizzata, pari alla differenza tra quota deducibile di interessi passivi e interessi passivi dedotti ( =33.500) potrà essere sommata al 30% del ROL dell esercizio t+1 per il calcolo degli interessi deducibili in quell esercizio. La base imponibile IRES è data da: Ricavi Salari Materie prime Interessi passivi Compensi prestazioni libero-professionali Ammortamento** =Base Imponibile **L ammortamento ordinario, nel suo importo massimo, risulta dall applicazione di coefficienti stabiliti dal Ministero dell Economia al costo dei beni. Nel primo esercizio la quota è dimezzata. Il debito di imposta si ottiene moltiplicando la base imponibile per l aliquota IRES: x 0,275 = ,5 3

4 Esercizio 3 IRES La società per azioni Beta ha conseguito nell anno t i seguenti redditi: - ricavi: dividendi da partecipazioni azionarie in società italiane: interessi su titoli di Stato: 20 - interessi passivi: Nello stesso anno ha inoltre sostenuto spese per acquisto di beni intermedi per 200 e per stipendi di 180. L anno precedente aveva acquistato macchinari per 100 (coeff. di ammortamento ordinario 15%). Si calcolino per l impresa Beta: a) la base imponibile IRES per l anno t; b) il debito di imposta IRES per l anno t. a) Gli interessi passivi deducibili si calcolano nel seguente modo: Ricavi acquisto di beni intermedi stipendi 180 Reddito operativo lordo (ROL) % del ROL Interessi su titoli di stato 20 Quota deducibile interessi passivi Poiché gli interessi passivi (1.200) sono maggiori della loro quota deducibile (1.106), la differenza (94) non sarà deducibile, ma potrà essere dedotta negli esercizi successivi se risulteranno esserci dei ROL capienti. La base imponibile IRES è data da: Ricavi % dividendi 5 + interessi su titoli di stato 20 - acquisto di beni intermedi stipendi ammortamento (0,15x100) 15 - interessi passivi =Base Imponibile b) Il debito di imposta si ottiene moltiplicando la base imponibile per l aliquota IRES: 0,275 x = 694,1 4

5 Esercizio 4 - Imposta societaria e distribuzione degli utili Nel Paese X vige un imposta societaria con aliquota t = 30% ed un imposta personale con aliquota t P = 20%. Nell anno corrente, l impresa Beta, operante in X, ha prodotto utili (U) per 200, distribuendone tra i soci una percentuale d. Si calcoli il carico fiscale complessivo nei seguenti casi: a) Sistema classico - In caso di distribuzione totale degli utili (d=1) - In caso di ritenzione totale degli utili (d=0) b) Integrazione completa degli utili di impresa nella base imponibile personale c) Esenzione totale a) Nel sistema classico l imposta societaria si applica a tutto l utile di impresa, mentre l imposta personale si applica solo agli utili distribuiti (D). Il carico fiscale complessivo (T) è: Con d = 1, sostituendo i valori, otteniamo: T = tu + t P D = tu + t P d (1 - t)u Con d = 0 sarà: T = 0,3 x ,2 x 0,7 x 200 = = 88 T = 0,3 x 200 = 60 b) Nel sistema con integrazione completa l utile di impresa rientra nella base imponibile dell imposta personale indipendentemente dalle scelte distributive. Sarà quindi: T = t P U = 0,2 x 200 = 40 c) Nel sistema con esenzione totale gli utili dell impresa sono tassati esclusivamente presso l impresa. Il carico fiscale complessivo è: T = t U = 0,3 x 200 = 60 5