Persone Fisiche. circa un terzo delle entrate tributarie della Pubblica Amministrazione, MEF

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1 Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche Oltre due terzi delle e imposte dirette e circa un terzo delle entrate tributarie della Pubblica Amministrazione, MEF

2 L IRPEF Imposta personale e progressiva art. 53, Cost.: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva Il sistema tributario è informato a criteri di progressività. Presupposto dell imposta: possesso di un reddito imponibile in denaro o in natura Soggetti passivi: persone fisiche residenti (per i redditi percepiti all interno o all estero) allestero) e non residenti (limitatamente ai redditi prodotti in Italia) Base imponibile: somma di tutti i redditi del soggetto passivo (al netto delle deduzioni)

3 Schema dell IRPEF T=t(Y-d)-f(Y) NB. Le detrazioni dipendono dal reddito

4 Reddito complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento): A. redditi fondiari; B. redditi di capitale; C. redditi di lavoro dipendente; D. redditi di lavoro autonomo; E. redditi di impresa; F. redditi diversi. Molti redditi che rientrano nelle sei categorie precedenti sono tuttavia soggetti a regimi fiscali sostitutivi (i.e. maggioranza redditi di capitale e plusvalenze finanziarie).

5 A. redditi fondiari (terreni e fabbricati): reddito normale B. redditi di capitale Dividendi da partecipazione i qualificata (il 49,72% dei dividendi id in base imponibile ibil IRPEF) da partecipazione in una società residente in un paese a regime fiscale privilegiato (interamente nella base imponibile IRPEF) Altri redditi di capitale regimi sostitutivi (ritenute alla fonte a titolo d imposta): 27%, 12.5% e 11%. C. redditi di lavoro dipendente Reddito lordo (al lordo delle spese di produzione del reddito) Pensioni equiparate al reddito da lavoro dipendente I contributi previdenziali obbligatori non costituiscono reddito imponibile la componente più importante dell imponibile dichiarato ai fini IRPEF D. redditi di lavoro autonomo Reddito netto E. redditi di impresa imprenditori individuali, società di persone e (in alcuni casi) società a responsabilità limitata criterio di competenza Reddito attribuito a ciascun socio, indipendentemente dalla effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Dal 2008: tassazione separata ata opzionale o con aliquota del 27,5% F. redditi diversi (plusvalenze) le plusvalenze immobiliari in specifiche fattispecie Le plusvalenze azionarie (trattamento analogo ai Dividendi) Gli altri redditi i diversi i sono sottoposti a regimi i sostitutivi i i (aliquota 12.5%).

6 Reddito complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito. Molti redditi sono esclusi dalla proporzionalità dell Irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale i redditi di capitale e redditi diversi; I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Reddito normale per i redditi fondiari; Reddito lordo per il lavoratore dipendente; d Criterio di competenza per i redditi d impresa. Nozione di reddito prodotto, con qualche apertura a Reddito entrata inclusione di alcune tipologie di plus. Reddito consumo esenzione del risparmio previdenziale (i contributi previdenziali obbligatori non costituiscono reddito imponibile)

7 Gli oneri deducibili (d) Deduzioni più rilevanti: contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori (versati da lavoratori autonomi); Dal 2001 è consentita la piena deducibilità anche dei contributi versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza. i contributi ti versati alle forme pensionistiche complementari (fondi pensione negoziali, aperti, individuali), per un importo massimo di rendita catastale dell'immobile adibito ad abitazione principale; contributi e donazioni alle ONG per PVS; erogazioni liberali ad istituzioni religiose, non-profit, università, enti di ricerca, Onlus Etc.

8 Aliquote (redditi 2009) Scaglioni in euro Aliquota marginale t Fino a % da a % da a % da a % oltre % Regioni e Comuni hanno la facoltà di introdurre addizionali all'irpef entro limiti stabiliti dalla legge differenziazione (seppur controllata) dell'onere dell'imposta personale. Evoluzione storica 1974: 32 scaglioni; t [10% - 82%] 2002: 5 scaglioni; t [18% - 45%] 2005: 4 scaglioni; t [23% - 43%]

9 Le detrazioni (f) Le detrazioni possono essere raggruppate in: 1. detrazioni per tipo di reddito Variano in funzione del RC e della tipologia di reddito 2. detrazioni per carichi familiari Variano in funzione del RC e legame 3. detrazioni per oneri al 19% (detrazioni per altri oneri) spese mediche (generiche e specialistiche): possono essere detratte per la parte che supera la franchigia di 129 ; interessi passivi per mutui ipotecari per l l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (con tetto massimo); premi per contratti di assicurazione sulla vita (con tetto massimo); spese per frequenza di corsi di istruzione superiore e universitaria (con tetto massimo); Inoltre: 4. detrazioni per canoni di locazione 5. detrazioni (speciali e temporanee) introdotte nel 1998 per interventi di recupero del patrimonio edilizio e poi prorogate più volte NB. Non studiare i successivi 4 lucidi!

10 1. Detrazioni per tipo di reddito Lavoro dipendente Reddito Importo detrazione Fino a euro Da a euro Pensionato (meno di 75 anni) Fino a 7500 euro 1725 Da 7501 a Pensionato (più di 75 anni) A scalare (si annulla a euro) A scalare Fino a Da 7751 a Altri redditi (compresi autonomi) A scalare Fino a Da 4801 a TUTTI I REDDITI : Oltre A scalare

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12 No tax area e tipo di reddito lavoratori dipendenti: euro; pensionati al di sotto dei 75 anni: euro; pensionati di età pari o superiore a 75 anni: euro; per i contribuenti con altri tipi di reddito: euro, indipendentemente dal numero dei giorni lavorati nell anno.

13 2. Detrazioni per carichi di famiglia Importo detrazione Coniuge 800, a scalare (fino a euro) Figli* Minori di 3 anni Maggiori di 3 anni 900, a scalare (fino a euro) 800, a scalare (fino a euro) Altri familiari i 750, ascalare (fino a ) 000) C iù di 3 fi li l i t b è t t di 200 i fi li Con più di 3 figli, l importo base è aumentato di 200 euro per ogni figlio (compresi i primi 3) A chi spetta

14 Le detrazioni per oneri personali al 19% FINALITA personalizzare il tributo in relazione a circostanze che modificano la capacità contributiva; i introdurre agevolazioni e incentivi in seguito a determinati impieghi del reddito ritenuti meritevoli di tutela e incentivo.

15 Le detrazioni Lo sconto fiscale associato a una detrazione f: detrazione totale sconto fiscale = f detrazione parziale sconto fiscale = 0,19 f (la detrazione parziale è equivalente alla deduzione dall imponibile per i contribuenti con t = 0,19). Incapienza: le detrazioni superano l ammontare dell'imposta lorda l'individuo non usufruisce per intero della detrazione. In alcuni casi il legislatore ha previsto la possibilità di ripartire le detrazioni in più anni al fine di evitare il fenomeno dell incapienza es. spese per ristrutturazioni edilizie. Occasionalmente Finanziaria 2008 e decreto legge n euro netti per ogni contribuente e, per coloro che hanno famiglia, anche per ciascuno dei familiari a suo carico Una tantum

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20 B. Redditi di capitale Costituiscono redditi da capitale i redditi derivanti dall impiego di capitale finanziario diversi da quelli conseguiti nell esercizio di impresa (i quali sono considerati reddito di impresa) e dai redditi diversi: Tipologie più importanti: interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti; interessi i da obbligazioni i i e titoli similari; il i utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali (DIVIDENDI); proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento); t proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute; rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale; id rendimenti su premi per contratti di assicurazione sulla vita e per contratti di capitalizzazione; ogni provento derivante dall impiego i del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto ( redditi diversi)» CAPITALE: certa la prestazione; eventualmente incerta l entità» DIVERSI: incerta entità e prestazione

21 F. Redditi diversi I redditi diversi comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali: 1. Plusvalenze (prezzo di vendita prezzo d acquisto) (a) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti); ; (b) da cessione di azioni; (c) da cessione di titoli, valute e metalli preziosi; 2. I redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) 3. Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (norma di chiusura)