Imposte dirette e in conto capitale delle A.P (milioni di euro correnti)

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1 LE IMPOSTE Irpef

2 Imposte dirette e in conto capitale delle A.P (milioni di euro correnti) 2011 Imposte dirette Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) Addizionale regionale sull'irpef Addizionale comunale sull'irpef Imposta sul reddito delle società (IRES) Ritenute sugli interessi e su altri redditi da capitale Imposte sostituitive su redditi di capitale e plusvalenze Cedolare secca sugli affitti 675 Totale correnti Imposte in conto capitale Imposta ipotecaria e catastale sui contratti di leasing immobiliare in e Imposte sulle successioni e donazioni 510 Imposta per l'adeguamento dei principi contabili (IAS) Totale in conto capitale 6.981

3 Caratteristiche L Irpef è l imposta sul reddito delle persone fisiche, è la principale imposta del sistema tributario italiano per numero di contribuenti e per gettito. Presupposto: possesso di un reddito imponibile in denaro o in natura appartenente a determinate categorie. Soggetti passivi: Residenti: redditi percepiti in Italia e all estero. Non residenti: redditi prodotti in Italia. Base Imponibile: reddito complessivo, ossia somma di tutti i redditi posseduti (al netto delle deduzioni). Periodo d imposta: anno solare. L Irpef è un imposta diretta personale: viene tassato il reddito complessivo del contribuente tenendo conto delle sue caratteristiche. Prima del 1974 vigeva un sistema di imposizione sul reddito di tipo reale: l imposta derivava dalla somma delle imposte sulle singole tipologie di reddito.

4 Lo schema dell IRPEF

5 Reddito complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento): A. redditi fondiari; B. redditi di capitale; C. redditi di lavoro dipendente; D. redditi di lavoro autonomo; E. redditi di impresa; F. redditi diversi. Alcuni redditi che rientrano nelle sei categorie precedenti sono tuttavia soggetti a regimi fiscali sostitutivi (in particolare la maggioranza redditi di capitale e plusvalenze finanziarie).

6 A. Redditi fondiari Redditi inerenti ai terreni : DOMINICALI: remunerazione del proprietario a titolo di rendita fondiaria e interessi sui capitali permanentemente investiti nel terreno AGRARI: profitto dell imprenditore agricolo (coltivati) Redditi inerenti ai fabbricati DA FABBRICATI: unità immobiliari urbane (abitazioni) non inerenti ad attività agricola o produttiva situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano

7 A. Redditi fondiari: regola generale Rendita catastale: Il reddito afferente al terreno o al fabbricato (non locato) è ottenuto moltiplicando la tariffa d estimo catastale per la dimensione dell unità fondiaria (cd. rendita catastale). il reddito dominicale dei terreni non concessi in affitto è escluso dal reddito complessivo in quanto sostituito dall IMU Stima del reddito normalmente ottenibile dal terreno o dal fabbricato per unità di misura (ettari/vani). Semplicità Stimola l utilizzo efficiente dei terreni (fabbricati?) Generale sottovalutazione dei redditi (tariffe d estimo vecchie e generalmente inferiori ai redditi di mercato) Rivalutate nel 1992 (+5% nel 1996) Nel 2012 è stata introdotta un ulteriore rivalutazione del 60% ai fini dell applicazione dell Imposta Municipale unica (IMU) sugli immobili (torneremo in seguito su questo punto).

8 A. Redditi fondiari (redditi da fabbricati) Abitazione utilizzata direttamente dal proprietario (reddito in natura) reddito = rendita catastale non inclusa nel RC atteggiamento di favore nei confronti della casa di abitazione principale (la casa costituisce un bene di prima necessità trattamento non pienamente garantito ai non proprietari (esigua detrazione per affitto). La rendita catastale (rivalutata del 60%) è assoggettata ad IMU Abitazioni locate (diverse dall abitazione principale) reddito = max [rendita catastale; reddito effettivo (canone di locazione) ridotto del 5%]. Abitazioni non locate (diverse dall abitazione principiale) La rendita catastale (rivalutata del 60%) è assoggettata ad IMU

9 A. Redditi fondiari (redditi da fabbricati) Cedolare secca sugli affitti E stata introdotta a partire dal 2011 la "cedolare secca sugli affitti". Si tratta di un imposta che sostituisce quelle attualmente dovute sulle locazioni. E un regime facoltativo e si applica in alternativa a quello ordinario. La cedolare secca, in pratica, sostituisce: l Irpef e le relative addizionali l imposta di registro l imposta di bollo. l imposta di registro sulle risoluzioni e proroghe del contratto di locazione l imposta di bollo, se dovuta, sulle risoluzioni e proroghe del contratto L importo della nuova imposta ( cedolare secca ) si calcola applicando un aliquota del 21% sul canone di locazione annuo stabilito dalle parti (o alla rendita catastale se il canone è inferiore). E stata introdotta, inoltre, un aliquota ridotta del 19% per i contratti di locazione a canone concordato relativi ad abitazioni ubicate: nei comuni con carenze di disponibilità abitative (articolo 1, lettera a) e b) del dl 551/1988). Si tratta, in pratica, dei comuni di Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia e dei comuni confinanti con gli stessi nonché gli altri comuni capoluogo di provincia nei comuni ad alta tensione abitativa (individuati dal Cipe)

10 B. Redditi di capitale Costituiscono redditi da capitale i redditi derivanti dall impiego di capitale finanziario diversi da quelli conseguiti nell esercizio di impresa (i quali sono considerati reddito di impresa) e dai redditi diversi: Tipologie più importanti: interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti; interessi da obbligazioni e titoli similari; utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali; proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento); proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute; rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale; rendimenti su premi per contratti di assicurazione sulla vita e per contratti di capitalizzazione; ogni provento derivante dall impiego del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto ( redditi diversi)» CAPITALE: certa la prestazione; eventualmente incerta l entità» DIVERSI: incerta entità e prestazione

11 Redditi da capitale (cont.) Di fatto le principali forme di impiego del risparmio sono assoggettate a regimi sostitutivi (ritenute alla fonte a titolo d imposta): aliquote 20%, 12.5% (titoli pubblici) e 11% (risparmio previdenziale). RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA: i redditi oggetto della ritenuta non vengono inclusi nella b.i. IRPEF e quanto pagato esaurisce l imposta dovuta RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO: i redditi (al lordo della ritenuta) vanno inclusi nella b.i. IRPEF. La ritenuta costituisce solo un acconto dell imposta che dovrà essere versata in relazione al reddito complessivo del contribuente.

12 B. Redditi di capitale (cont.) Gli utili di impresa costituiscono l unica tipologia rilevante di reddito da capitale inserito nella base imponibile IRPEF: 1. dividendi da partecipazione qualificata in società non residente in un paese a regime fiscale privilegiato: il 49,72% dei dividendi in base imponibile IRPEF; 2. dividendi da partecipazione in una società residente in un paese a regime fiscale privilegiato: inseriti interamente nella base imponibile IRPEF. PARTECIPAZIONE QUALIFICATA: percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria maggiore del 2% (società quotate) e del 20% (società non quotate) oppure percentuale di capitale sociale maggiore del 5% (società quotate) e del 25% (società non quotate). I dividendi da partecipazioni non qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato) sono assoggettati ad una imposta sostitutiva (ritenuta alla fonte a titolo di imposta): aliquota 20%.

13 C. Redditi da lavoro dipendente Tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali). Sono assimilati Pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati. Proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative. Il reddito imponibile e un reddito lordo: non sono deducibili le spese sostenute per la produzione del reddito. però maggiore detrazione

14 C. Redditi da lavoro dipendente Non costituiscono reddito imponibile: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro e dal lavoratore; Esenta il RISPARMIO PREVIDENZIALE (apertura al REDDITO CONSUMO) Entra in BI al momento del RISCOSSIONE in forma di PENSIONE i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi finalità assistenziali (limite di 3.615,20 euro); Incentivare le assicurazioni sanitarie il valore delle azioni offerte ai dipendenti per un importo non superiore a 2065 euro, a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione; Diffondere l azionariato Dal 2008 è stato introdotto un regime fiscale agevolato per i dipendenti privati che ricevono premi di produttività erogati in base ad accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali. Rinnovato con la legge di Stabilità per il 2013 prevede l applicazione di un imposta con aliquota del 10% sostitutiva dell IRPEF e delle addizionali regionali e comunali su premi fino a euro lordi per redditi da lavoro che non superano i euro

15 C. Redditi da lavoro dipendente I datori di lavoro e gli enti previdenziali svolgono la funzione di sostituti di imposta: operano, all atto del pagamento, una ritenuta a titolo di acconto dell IRPEF e effettuano il relativo versamento all erario. Il reddito di lavoro dipendente rappresenta la componente più importante dell imponibile dichiarato ai fini IRPEF (con le pensioni circa pari al 75%)

16 D. Redditi da lavoro autonomo Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) dall utilizzazione economica di opere dell ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio di impresa). Il reddito imponibile e un reddito netto: arti e professioni: differenza tra compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione del reddito; Per prevenire fenomeni elusivi, l ammissibilità della deduzione di alcune spese è limitata (50% per spese di beni immobili ad uso promiscuo; 20% spese auto; 80% spese telefoniche; nessuna deducibilità per compensi a coniuge e figli)) negli altri casi: deduzione forfetaria del 25% dei compensi. per i redditi derivanti dallo sfruttamento economico di opere d ingegno, in misura pari al 25% dei compensi. Al netto dei contributi assistenziali e previdenziali (li troveremo nelle deduzioni)

17 E. Redditi d impresa Reddito derivante dall esercizio di imprese commerciali (a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone e in alcuni casi società a responsabilità limitata). Criteri di determinazione del reddito di impresa sono comuni sia all IRPEF che all IRES (vedi). reddito di impresa utile con alcune variazioni rispetto alla normativa civilistica Se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio indipendentemente dalla effettiva percezione in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Non sono ammesse in deduzione le spese per prestazioni di lavoro dell imprenditore o dei suoi famigliari Per le imprese famigliari esiste la possibilità di attribuire fino al 49 % dei reddito dichiarato dall imprenditore ai componenti della famiglia che prestano la loro attività di lavoro in modo continuativo nell ambito dell impresa

18 F. Redditi diversi I redditi diversi comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali. Esempi: redditi da attività oggettivamente artistica o professionale, o imprenditoriale, ma non svolta abitualmente; premi e vincite (applicazione di ritenute alla fonte a titolo d imposta). Rientrano in questa categoria: 1. Plusvalenze (prezzo di vendita prezzo d acquisto) (a) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti); (b) da cessione di azioni; (c) da cessione di titoli, valute e metalli preziosi; 2. I redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) 3. Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (norma di chiusura)

19 F. Redditi diversi Sono rilevanti ai fini IRPEF: 1. Nella categoria (a), le plusvalenze ottenute da: lottizzazione di terreni e successiva vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici su essi costruiti; la cessione a titolo oneroso di immobili costruiti o acquistati da meno di 5 anni, ad esclusione di quelli acquisiti per successione o per donazione e di quelli adibiti ad abitazione principale del cedente e dei suoi familiari. Irrilevanti dal punto di vista pratico; finalità anti-elusione Presunzione di attività d impresa o semiprofessionale Reddito = differenza tra ricavato dalla vendita e prezzo di acquisto (aumentato dei costi sostenuti).

20 F. Redditi diversi 2. Nella categorie (b): Plusvalenze da partecipazioni qualificate in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato (non white-list): inserite per il 49,72% del loro valore nella base imponibile IRPEF; Plusvalenze da partecipazioni in società residenti in un paese a regime fiscale privilegiato interamente inserite nella base imponibile IRPEF; Plusvalenza = differenza tra corrispettivo percepito e costo d acquisto. Plusvalenze nette (al netto di eventuali minusvalenze su partecipazioni qualificate) Se Plusvalenze nette<0, l eccedenza può essere portata in deduzione delle plusvalenze >0 dei periodi d imposta successivi (non oltre il quarto) NB. Le plusvalenze connesse a partecipazioni non qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato), altri titoli, valute estere, metalli preziosi, contratti derivati non rientrano nella base imponibile IRPEF e sono sottoposti a regimi sostitutivi (aliquota 20%).

21 Reddito complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito. Molti redditi sono esclusi dalla proporzionalità dell Irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale i redditi di capitale e redditi diversi; I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Reddito normale per i redditi fondiari; Reddito lordo con criterio di cassa per il lavoratore dipendente; Reddito netto con criterio di competenza per i redditi d impresa. Nozione di reddito prodotto, con qualche apertura a Reddito entrata (inclusione di alcune tipologie di plus.) Reddito consumo (esenzione del risparmio previdenziale)

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