L imposta sul reddito

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1 L imposta sul reddito Massimo D Antoni Anno Accademico

2 Tassare il reddito Si distinguono tre principali nozioni di reddito: Reddito Prodotto: la base imponibile dell imposta personale è data dalla somma dei corrispettivi della partecipazione ad un attività produttiva (De Viti De Marco, 1934) Reddito Entrata: la base imponibile è quanto un individuo può consumare senza intaccare il patrimonio iniziale (Musgrave, 1959) Reddito Consumo: la base imponibile coincide con il consumo annuale del contribuente (Einaudi, 1941; Kaldor, 1955). Lavoro Capitale Plusvalenze Reddito Prodotto Sì Sì Reddito Entrata Sì Sì Sì Reddito Consumo Sì Ciascuna di queste nozioni presenta vantaggi e svantaggi sul piano dell efficienza e dell equità. La maggior parte dei sistemi fiscali si ispira ad un concetto di reddito entrata ma applica la nozione di reddito prodotto.

3 La base impositiva dell imposta sul reddito LA FAMIGLIA. Vantaggi: Migliore indicatore della vera capacità contributiva Neutrale rispetto all intestazione del reddito: nella tassazione con base individuale, c è un incentivo a intestare reddito al coniuge con reddito minore Neutrale rispetto alla composizione della famiglia: la base individuale penalizza le famiglie monoreddito L INDIVIDUO. Vantaggi Neutrale rispetto agli incentivi di formazione di una famiglia: la base familiare crea disincentivi fiscali alla costituzione di un vincolo familiare Neutrale rispetto alle decisioni di offerta del lavoro: nella base familiare ci possono essere effetti negativi sull offerta del lavoro femminile (aliquota marginale più elevata per il titolare di reddito inferiore).

4 L IRPEF Un imposta personale, progressiva, che si applica al complesso dei redditi individuali. Come si determina: redditi fondiari + redditi di capitale (dividendi) + redditi da lavoro autonomo + redditi da lavoro dipendente + reddidi di impresa + redditi diversi = reddito complessivo deduzioni = reddito imponibile (applicazione struttura aliquote) = imposta lorda detrazioni = imposta netta

5 I redditi assoggettati ad IRPEF Redditi fondiari: determinazione del reddito in base ai valori catastali. Si distingue tra: redditi da terreni (dominicali ed agrari), redditi da fabbricati (dal 2012 solo i fabbricati locati per i quali non si è optato per la cedolare secca). I redditi da fabbricati sono assoggettati anche ad Imu. Per quelli da locazione è possibile optare a titolo sostitutivo per una cedolare secca del 21% (19% in alcuni casi). Redditi di capitale: redditi derivanti dall impiego di capitale finanziario diversi da quelli conseguiti nell esercizio di impresa e dai redditi diversi. In pratica, vi rientrano solo i dividendi da società di capitali: interamente se da partecipazione in società residente in paradiso fiscale ; per il 49,72% se da partecipazione qualificata in società residente non in paradiso fiscale. In tutti gli altri casi si applicano imposte sostitutive con aliquota del 20%, del 12,5% (titoli pubblici) e dell 11% (risparmio previdenziale)

6 I redditi assoggettati ad IRPEF/2 Redditi da lavoro dipendente e pensione: calcolati secondo un criterio di cassa al lordo dei costi di produzione sostenuti dal contribuente (vedi però maggiore detrazione). I datori di lavoro operano da sostituti di imposta, operando una ritenuta d acconto. Redditi di lavoro autonomo: Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione), dall utilizzazione economica di opere dell ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio di impresa). Il reddito imponibile è un reddito netto. Redditi di impresa: Reddito derivante dall esercizio di imprese commerciali (a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone e in alcuni casi società a responsabilità limitata). I criteri di determinazione del reddito di impresa sono comuni sia all IRPEF che all IRES. Il reddito di impresa coincide con l utile, con alcune variazioni rispetto alla normativa civilistica. Se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio indipendentemente dalla effettiva percezione in proporzione alla quota di partecipazione agli utili.

7 I redditi assoggettati ad IRPEF/2 Redditi diversi: categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali: plusvalenze (immobiliari, da cessione di partecipazioni, da cessione di titoli, valute e metalli preziosi); i redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) altri proventi. Le plusvalenze rilevanti sono: p. immobiliari da lottizzazione e vendita di terreni p. immobiliari per immobili ceduti entro i 5 anni da acquisto/costruzione p. da partecipazioni qualificate in società residente non in paradiso fiscale, inserite per il 49,7% del loro valore p. da partecipaziooni in società residenti in paradiso fiscale Nota bene: le altre plusvalenze (partecipazioni non qualificate in società non residenti in paradiso fiscale) sono assoggettate a imposte sostitutive.

8 Riassumendo Molte categorie di reddito sono escluse dall applicazione dell imposte personale e progressiva e assoggettate a forme più blande di tassazione sostitutiva I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei tra diverse categorie di reddito reddito normale (catastale) per redditi fondiari reddito lordo per lavoro dipendente reddito netto di cassa per lavoro autonomo reddito netto di competenza per redditi di impresa

9 Redditi per categorie Redditi per categoria (in mld di ) Anno di imposta Redditi fondiari Lavoro dipendente e pensioni Lavoro autonomo Redditi di impresa Redditi diversi

10 Oneri deducibili I casi più rilevanti sono: contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori (versati da lavoratori autonomi) e contributi facoltativi alla gestione di appartenenza; i contributi versati alle forme pensionistiche complementari (fondi pensione negoziali, aperti, individuali), per importo massimo di C la rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione principale (dal 2012: di tutti gli immobili non locati); contributi e donazioni alle ONG per PVS, per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo; erogazioni liberali ad istituzioni religiose, non-profit, università, enti di ricerca; i contributi a fondi integrativi del sistema sanitario nazionale (SSN); le donazioni a favore di Onlus (max tra 10% del RC e C)

11 La struttura delle aliquota Scaglione Aliquota fino a % da a % da a % da a % da % In aggiunta, per il trienno : contributo di solidarietà straordinario del 3% sul reddito superiore ai euro Evoluzione nel tempo: nel 1974: 32 scaglioni dal 10% al 72% nel 2002: 5 scaglioni dal 18% al 45% Regioni e Comuni hanno la facoltà di introdurre addizionali all IRPEF entro limiti stabiliti dalla legge la progressività va valutata tenendo conto delle detrazioni

12 Redditi contribuenti per classi di reddito Distribuzione contribuenti per classi di redditi Anno di imposta zero da 0 a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a da a oltre

13 Aliquote sui redditi elevati Aliquote massime imposta personale sul reddito Anno SE BE NL DK AT UK FI DE FR PT IS IT EL ES LU IE SI NO MT PL CY LV EE HU SK RO CZ LT BG EU-27 EA-17 Fonte: Taxation trends in the EU, European Commission, 2011 (rielaborazione da Tab II-3.2)

14 Aliquote sui redditi elevati: evoluzione Evoluzione dell aliquota massima di imposta sul reddito UE e eurozona 52% 50% 48% 46% 44% 42% 40% 38% 36% EU-27 EA-17 Fonte: Taxation trends in the EU, European Commission, 2011, p.32

15 Le detrazioni Una volta determinata l imposta lorda, si applicano le detrazioni, che possono essere raggruppate in: detrazioni per tipo di reddito (lavoro dipendente, pensione, autonomo) detrazioni per carichi familiari (coniuge, figli a carico, età dei figli) detrazioni per oneri, al 19%, finalizzate a personalizzare il tributo in relazione a circostanze personali che incidono sulla capacità contributiva incentivare impieghi meritori del reddito Inoltre: detrazioni per canoni di locazione detrazioni (speciali e temporanee) introdotte nel 1998 per interventi di recupero del patrimonio edilizio e poi prorogate più volte

16 Detrazioni a scalare Per tipologia di reddito tipologia detrazione no tax area si annulla a Lavoro dipendente Pensione (under 75) Pensione (over 75) Altri redditi Per carichi di famiglia detrazione si annulla a Coniuge Figlio fino a 3 anni Figlio > 3 anni Altri familiari

17 Detrazioni a scalare e aliquote effettive Le detrazioni per tipologia di reddito a scalare modificano l aliquota marginale effettiva. Confrontiamo gli scaglioni di legge con quelli effettivi nel caso di reddito da lavoro dipendente: Aliq. marginale (%) Reddito (ˆ1000C)

18 Detrazioni per oneri SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 19 PER CENTO CODICE DESCRIZIONE RIGO CODICE DESCRIZIONE RIGO 1 Spese sanitarie E1 19 Erogazioni liberali ai partiti politici E17/E18/E19 2 Spese sanitarie per familiari non a carico E2 20 Erogazioni liberali alle ONLUS 3 Spese sanitarie per disabili E3 21 Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive 4 Spese veicoli per disabili E4 dilettantistiche 5 Spese per l acquisto di cani guida E5 22 Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso 6 Totale spese sanitarie per le quali è stata richiesta la rateizzazione nella precedente dichiarazione E6 23 Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale 7 Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale E7 24 Erogazioni liberali a favore della società di cultura Biennale di Venezia 8 Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili E8 25 Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico 9 Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio E9 26 Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche 10 Interessi per mutui ipotecari per costruzione abitazione principale E10 27 Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo 11 Interessi per prestiti o mutui agrari E11 28 Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale 12 Assicurazioni sulla vita, gli infortuni, l invalidità e non autosufficienza E12 29 Spese veterinarie 13 Spese per istruzione E13 30 Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti ricosciuti sordi 14 Spese funebri E14 31 Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici 15 Spese per addetti all assistenza personale E15 di ogni ordine e grado 16 Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine e altre strutture sportive) E16 32 Spese relative ai contributi versati per il riscatto degli anni di laurea dei familiari a carico 17 Spese per intermediazione immobiliare E17/E18/E19 33 Spese per asili nido 18 Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede 34 Altre spese detraibili