Le imposte indirette Parte seconda

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1 Università Bocconi a.a Scienza delle Finanze - CLEAM Le imposte indirette Parte seconda Giampaolo Arachi

2 Le imposte sulle vendite in un contesto internazionale Quando applicate agli scambi internazionali si richiede che le imposte generali sulle vendite soddisfino 3 criteri: Neutralità: non devono distorcere i flussi commerciali internazionali e quindi l allocazione efficiente dei beni la tassazione non deve alterare i prezzi relativi pre-imposta tra beni importati e beni di produzione domestica Ripartizione del gettito tra paesi: data la loro natura di imposte sui consumi, devono essere tali da attribuire il gettito ai paesi in cui il consumo e' localizzato Applicabilità: devono essere concretamente applicabili con costi limitati in termini di informazioni richieste Le imposte indirette 2

3 Principio di origine e di destinazione La neutralità dell imposta richiede di almeno di evitare la doppia tassazione del bene oggetto di scambio (sia nel paese esportatore sia in quello importatore) Necessario scegliere tra: tassazione secondo il principio di destinazione: sui beni oggetto di scambio internazionale si applica esclusivamente il regime fiscale (aliquota) del paese di destinazione dello scambio; tassazione secondo il principio di origine: sui beni oggetto di scambio internazionale si applica esclusivamente il regime fiscale (aliquota) del paese di origine dello scambio Le imposte indirette 3

4 Principio di destinazione (in presenza di dogane) Esempio: t A =10% t B =20% Paese B Impresa Impresa Dogana Paese A consumatore finale Valore del bene intermedio venduto dall impresa alfa del paese esportatore A = 200; valore aggiunto dall impresa beta del paese importatore B = 100; prezzo bene finale = 300 Con metodo imposta da imposta: Paese A Esportazione operazione non imponibile Impresa : IVA a debito = 0; IVA su acquisti detraibile T A = 0; p I =200. Paese B Scambio del bene intermedio: l impresa versa 40 alla dogana; p I =240. Scambio del bene finale: Impresa : Iva a credito = 40 (versata in dogana); Iva a debito = 60 Iva da versare = 20; p F =360; T B = 40 (dogana) + 20 (bene finale) = 60. Le imposte indirette 4

5 Principio di destinazione Il principio di destinazione soddisfa i 3 criteri? Vantaggi: Il gettito è attribuito al paese in cui il bene è consumato, indipendentemente dal luogo di produzione Non modifica i prezzi relativi del bene intermedio (hp: siamo nel paese B) neutralità Svantaggio: E di difficile applicazione perché richiede le dogane. In un mercato unico incentivi per le imprese a dichiarare che il bene prodotto è esportato (op. non imponibile) anche se in realtà consumato internamente Le imposte indirette 5

6 Principio di origine Esempio: t A =10% Bene intermedio P t B =20% netto 200 Impresa Paese B Impresa Bene finale P netto 300 Paese A Consumatore finale Con metodo imposta da imposta: Paese A: Esportazione operazione imponibile Impresa Iva a debito = 20; iva sugli acquisti detraibile T A = 20; p I =220 Paese B: Scambio del bene finale: Impresa : Iva a credito = 20; IVA a debito = 60; Iva da versare = 40; p F = 360; T B = 40 (bene finale) Le imposte indirette 6

7 Principio di origine Il principio di origine soddisfa i 3 criteri? Svantaggi: Il gettito non è attribuito al paese in cui il bene viene consumato Distorce i prezzi relativi dei beni se l esportazione raggiunge direttamente un consumatore finale Vantaggio: Non richiede l esistenza delle dogane Pertanto destinazione superiore ad origine sul piano dell efficienza e della ripartizione del gettito tra paesi ma di difficile applicazione in un mercato unico Le imposte indirette 7

8 Applicazione dell Iva nell Unione Europea Per le esportazioni (scambi extracomunitari) Principio di destinazione Per gli scambi intracomunitari (1993: mercato unico, abolizione delle dogane interne alla Comunità) Regime definitivo (proposto ma mai applicato) Principio di origine ma accompagnato da: armonizzazione delle aliquote (per assicurare neutralità) camera di compensazione (per correggere ripartizione gettito) Regime transitorio (ripetutamente prorogato fino ad oggi) Principio di destinazione per acquisti effettuati da soggetti Iva (imprese) ma in assenza di dogane l impresa esportatrice non applica l imposta; l impresa importatrice paga l IVA non al momento dell importazione ma in un momento successivo, secondo le regole del Paese importatore; le dogane vengono sostituite dallo scambio di informazioni tra le amministrazioni finanziarie dei due paesi sull identità di esportatore / importatore Principio di origine per acquisti effettuati da consumatori finali Eccezione per automobili e vendita per corrispondenza Le imposte indirette 8

9 Regime transitorio Esempio: t A =10% Bene intermedio P t B =20% netto 200 Impresa Paese B Impresa Bene finale P netto 300 Paese A Consumatore finale Con le imposte: Paese A: Esportazione aliquota zero Impresa : IVA a debito = 0; IVA su acquisti detraibile. T A = 0; p I =200 Paese B: Scambio del bene intermedio: l impresa non versa nulla in dogana ma auto-liquida l IVA sull acquisto intracomunitario (reverse charge) T B = 40 Scambio del bene finale: Impresa : IVA a credito = 40; IVA a debito = 60; IVA da versare = 20; p F =360 ; T B = 40 (bene intermedio) + 20 (bene finale) Le imposte indirette 9

10 I problemi del regime transitorio False vendite intracomunitarie: in questo modo si generano falsi crediti d imposta. Frodi-carosello (dopo la vendita intracomunitaria da α a β ): - l impresa β (missing trader) vende con IVA il bene all impresa γ (broker) anch essa residente nel paese B e sparisce prima di versare l IVA sulla vendita effettuata all interno del Paese; - l impresa γ chiede in detrazione e poi a rimborso l IVA pagata sull acquisto (=>danno per il paese B), poi rivende lo stesso bene all impresa che lo rivende internamente nel paese A e poi sparisce: così ricomincia il carosello ; - nei diversi passaggi possono operare società fittizie (buffer tra β e γ) per mascherare la natura fraudolenta delle transazioni Secondo stime accademiche, le frodi IVA arrivano al 10% del gettito ufficiale. Le imposte indirette 10

11 Irap L'Imposta regionale sulle attività produttive (Irap) è stata introdotta con la riforma fiscale del 1998 Sostituisce i contributi sanitari, Ilor e altri tributi minori Tributo nuovo nel panorama europeo: pochi esempi di regional business tax (Fr: tax professionnelle; Ger: Gewerbesteuer; Michigan (Usa): single business tax; Municipalità ungheresi) Imposta di difficile classificazione (indiretta secondo Istat). Tributo principale della fiscalità regionale gettito 2011: 32,95 mld euro Le imposte indirette 11

12 Irap: elementi costitutivi Presupposto: esercizio abituale di un'attività diretta alla produzione o allo scambio di beni o servizi (diverso da imposte sul reddito e imposte sugli scambi). Requisito dell autonoma organizzazione. Soggetti passivi: i soggetti passivi dell'ires società di persone esercenti arti e professioni (lavoratori autonomi se dotati di autonoma organizzazione) organi e amministrazioni dello stato, regioni, province, comuni ed enti pubblici Le imposte indirette 12

13 Base imponibile (per imprese commerciali): Valore aggiunto di tipo reddito netto con riferimento reale BI= Ricavi (val produzione) + Scorte acquisti intermedi ammortamenti = = Profitti + salari + interessi passivi netti. Nella legge Irap calcolo per differenza (eccetto che per alcuni soggetti) BI aggregata = Prodotto interno netto Esempio per un impresa commerciale: Per le società finanziarie e le banche i criteri sono diversi: la base imponibile è costituita dalla differenza fra gli interessi attivi e gli interessi passivi (margine di interesse). Le imposte indirette 13

14 Deduzioni base imponibile: insiemi alternativi di deduzioni finalizzate principalmente l impiego di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato Base da base Metodo di calcolo: Aliquota: 3,9%. Le Regioni possono variare l'aliquota in aumento o in diminuzione (fino ad un massimo di 0,92 punti percentuali) e differenziarla per settori e categorie. Territorialità dell imposta L'imposta e' dovuta alla Regione nel cui territorio e' realizzata la produzione del valore aggiunto: se il soggetto opera in più regioni il valore aggiunto è ripartito tra le diverse regioni in proporzione dell'ammontare delle retribuzioni del personale operante nelle varie Regioni (eventuali distorsioni) Le imposte indirette 14

15 Differenze Irap rispetto a Iva Base imponibile: Irap: reddito netto Iva: consumo Riferimento: Irap: reale Iva: finanziario Metodo di applicazione: Irap: base da base Iva: imposta da imposta Aliquota: Irap: uniforme ma diff. per regioni Iva: differenziata per beni Settori : Irap: tutti inclusa PA Iva: esclusa PA Tassazione scambi internazionali: Irap: principio origine Iva: principio destinazione Le imposte indirette 15

16 Osservazioni Irap tassa i redditi non in capo al percettore, una volta avvenuta la loro distribuzione, ma nella fase antecedente della loro formazione, in capo a coloro che esercitano un attività di produzione e scambio di beni e servizi imposta che tassa il valore aggiunto Indeducibilità dalla base imponibile dell'irap degli interessi passivi e remunerazione capitale di rischio (profitto) neutralità nei confronti delle scelte di finanziamento (vs. Ires dove invece interessi deducibili ma remunerazione di capitale di rischio implicitamente tassata) Le imposte indirette 16