Soluzione. 2 Prova intermedia del UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI NAPOLI PARTHENOPE FACOLTÀ DI ECONOMIA ANNO ACCADEMICO 2009/2010

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1 ANNO ACCADEMICO 2009/2010 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI NAPOLI PARTHENOPE FACOLTÀ DI ECONOMIA corso di CONTABILITÀ E BILANCIO 2 Prova intermedia del Soluzione

2 2 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE A. Domande teoriche A.1 risposte (1); (2) A.2 risposte (2) ; (3) A.3 risposta (3) ; (4) A.4 risposte (2) A.5 risposta (3) A.6 risposta (1) A.7 risposta (2) A.8 risposte (1) A.9 risposte (3) A.10 risposta (1) ; (4) 1

3 CONTABILITA E BILANCIO B. Esercizi B.1 Procediamo col calcolo delle imposte: Calcolo IRES Utile ante imposte Spese telefoniche Oneri finanziari Multe Spese di manutenzione 500 Imponibile IRES IMPONIBILE * 27,5% Le imposte correnti ammontano quindi a 5.088: Rilevazione imposte correnti 20x0 Dare Avere IRES dell'esercizio (CE 22.a) Debiti tributari (SP passivo D.12) Visto che la società ha già versato in acconto per l Ires 2.000, il debito netto tributario è il seguente: Tributo Ires Imposte correnti Acconti Debito netto Nel caso proposto, le spese di manutenzione eccedenti il 5% del valore dei beni ammortizzabili verrà tassato nei cinque esercizi successivi anche se detto componente di reddito è interamente di competenza dell esercizio. Siamo, pertanto, in presenza di imposte anticipate. Le imposte anticipate sono previste dal principio contabile n. 25. Questo dispone che, in Conto Economico, siano rilevate le imposte di competenza. Esistono dei componenti negativi di reddito deducibili ai fini fiscali in esercizi successivi a quello in cui vengono imputati al conto economico. Si configurano dunque le imposte anticipate, rappresentate in bilancio come crediti per imposte pagate anticipatamente rispetto al periodo di competenza temporale, che saranno recuperate quando gli oneri diventeranno fiscalmente deducibili. Su 500, le quote di spese di manutenzione imponibile negli anni successivi si calcolano le imposte anticipate applicando la relativa aliquota di imposta. 500 X 27,5% = 138 2

4 2 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE Rilevazione imposte anticipate 20x0 Dare Avere Crediti per imposte anticipate (SP attivo C.IV.ter) 138 Imposte anticipate IRES (CE 22.c) 138 Le voci tributarie del conto economico dell esercizio 20x0 risulteranno così composte: CONTO ECONOMICO RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE ) imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate a) imposte correnti c) imposte anticipate ) Utile dell esercizio B.2 Il leasing è un operazione attraverso cui un impresa ottiene la disponibilità di un bene in locazione. Si può realizzare secondo due diverse formule: - leasing operativo; - leasing finanziario. Nel caso specifico si contabilizza l operazione col metodo finanziario. Riportiamo i dati relativi all operazione: - valore impianto 1.500; - durata contratto 4 anni; - vita utile del bene 5 anni; - ammortamento a quote costanti; - canone annuo complessivo 500; - interessi passivi: anno I, 110; anno II, 85; Acquisizione del bene in leasing finanziario Dare Avere Impianti in leasing (SP attivo B.II.2) Debiti verso società di leasing (SP passivo D.5) Pagamento del canone di leasing finanziario primo anno Dare Avere Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 500 Interessi passivi su leasing (CE C.17) 110 Debiti verso società di leasing (SP passivo D.5) 390 Ammortamento del bene in leasing primo anno Dare Avere Ammortamento impianti in leasing (CE B.10.b) 300 Fondo Ammortamento impianti in leasing (SP attivo B.II.2) 300 3

5 CONTABILITA E BILANCIO Pagamento del canone di leasing finanziario secondo anno Dare Avere Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 500 Interessi passivi su leasing (CE C.17) 85 Debiti verso società di leasing (SP passivo D.5) 415 Ammortamento del bene in leasing secondo anno Dare Avere Ammortamento impianti in leasing (CE B.10.b) 300 Fondo Ammortamento impianti in leasing (SP attivo B.II.2) 300 B.3 Acquisto macchinario Dare Avere Macchinario (SP attivo B.II.2) Iva credito (SP.C.II.4bis) Debiti verso fornitori (SP passivo D.7) Liquidazione contributo Dare Avere Crediti per contributo (SP attivo C.II.5) Contributi in conto impianti (CE A.5) Incasso contributo Dare Avere Crediti per contributo (SP attivo C.II.5) Banca c/c (SP attivo C.IV.1) Storno del ricavo e del costo per impianti Dare Avere Contributo in conto impianti (CE A.5) Macchinario (SP attivo B.II.2) Ammortamento anno 2009 Dare Avere Ammortamento macchinario (CE B.10.b) F.do amm.to Macchinario (SP attivo B.II.2) Ammortamento anno 2010 Dare Avere Ammortamento macchinario (CE B.10.b) F.do amm.to Macchinario (SP attivo B.II.2) Valore netto contabile alla fine dell anno 2010 = ( ) Il principio contabile OIC 16 stabilisce che le immobilizzazioni materiali destinate a essere mantenute nell'organizzazione permanente dell'impresa vanno valutate al costo rettificato dal relativo ammortamento, finché vi è evidenza che tale valore netto contabile potrà essere recuperato tramite l'uso. Quando sussistono sintomi che facciano prevedere difficoltà per il recupero del valore netto contabile tramite l'uso, è necessario accertare se si sia verificata una perdita durevole di valore, che va rilevata tramite una svalutazione. 4

6 2 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE Il valore d'iscrizione delle immobilizzazioni materiali non può eccedere il valore recuperabile, definito come il maggiore tra il presumibile valore realizzabile tramite alienazione e il suo valore in uso. Il valore in uso è definito come il valore attuale dei flussi di cassa attesi nel futuro derivanti o attribuibili alla continuazione dell'utilizzo dell'immobilizzazione, compresi quelli derivanti dallo smobilizzo della stessa al termine della sua vita utile. Nel caso in esame il valore d uso dell immobilizzazione è dato dalla sommatoria dei flussi reddituali futuri (attualizzati) ritraibili dall immobilizzazione, intesi come flussi differenziali tra ricavi e costi futuri. Anno Ricavi , , ,00 Manutenzioni 5.000, , ,00 Costi diretti di produzione 3.000, , ,00 Il valore d uso dell immobilizzazione, dato dalla somma dei flussi futuri dall anno 2011 all anno 2013, è pari a , per cui non sarà necessario procedere a una svalutazione (infatti, valore d uso > valore netto contabile ). B.4 Vendita merce Dare Avere Merci c/vendita (CE A.1) Iva debito (SP passivo D.12) Crediti verso clienti (SP attivo C.II.1) Emissione ricevute bancarie Dare Avere Crediti verso clienti (SP attivo C.II.1) Clienti c/ri.ba (SP attivo C.II.1) Presentazione di ricevute bancarie all incasso salvo buon fine Dare Avere Clienti c/ri.ba (SP attivo C.II.1) Clienti c/ri.ba all incasso salvo buon fine (SP attivo C.II.1) Accredito delle ricevute bancarie e liquidazione delle competenze Dare Avere Banca c/c (SP attivo C.IV.1) Commissioni bancarie (CE B.7) 200 Banca c/ricevute bancarie (SP attivo C.II.1) Incasso del credito Dare Avere Banca c/ricevute bancarie (SP attivo C.II.1)

7 CONTABILITA E BILANCIO Clienti c/ri.ba all incasso salvo buon fine (SP attivo C.II.1) C. Domande pratiche Con riferimento al Conto Economico del bilancio della società AUTOGRILL S.P.A. al 31/12/2005 si può constatare quanto segue: a) La variazione della Macroclasse C, Trattamento di Fine Rapporto, è dovuta all effetto netto dell incremento per /migl dovuto agli accantonamenti a fondo TFR effettuati nell esercizio, e dei decrementi per /migl , di cui /migl per utilizzi e storni dell esercizio ed /migl per somme destinate a fondi pensione o a fondi di previdenza integrativa (cfr. Nota Integrativa pag.188) b) Le imposte correnti ammontano ad /migl ai fini IRES e a /migl ai fini IRAP (pag. 200). c) I crediti oltre l esercizio successivo ammontano a (B.III.2d Crediti verso altri , C.II.2 Crediti verso controllate , C.II.4ter Imposte anticipate ). d) Gli interessi passivi su finanziamenti sono compresi nella voce C.17 Oneri finanziari e ammontano a /migl , con un incremento di /migl rispetto all esercizio precedente (pag. 199). 6