OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO. a cura di Andrea Soprani

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Alfredo Venturini
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1 OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO a cura di Andrea Soprani 1

2 DEFINIZIONI ONERE FISCALE L ammontare complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell esercizio, costituito dalle imposte correnti e dalle imposte differite e anticipate. IMPONIBILE FISCALE L utile di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla legislazione fiscale, su cui sono calcolate le imposte correnti. IMPOSTE DIFFERITE Ammontari delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili IMPOSTE ANTICIPATE Ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo di perdite fiscali 2

3 DIFFERENZE TRA UTILE E IMPONIBILE TEMPORANEA PERMANENTE Differenza tra il valore di una attività o una passività determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, DESTINATE AD ANNULLARSI negli esercizi successivi Differenza tra il reddito imponibile e il risultato civilistico che NON È DESTINATA AD ANNULLARSI negli esercizi successivi ES: ACCANTONAMENTI A FONDI RISCHI INDEDUCIBILI ES: COSTI NON INERENTI O QUOTA NON DEDUCIBILE COSTI INERENTI 3

4 CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE E ANTICIPATE INDIVIDUAZIONE DELLE DIFFERENZE TEMPORANEE DETERMINAZIONE DELLE PERDITE FISCALI PORTATE A NUOVO L ANALISI DEI TEMPI DI RIENTRO (O ANNULLAMENTO) DELLE DIFFERENZE TEMPORANEE DA CUI TRAGGONO ORIGINE LE ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE E LE PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA COMPRENSIVA DELL ANALISI DELLE IMPOSTE DIFFETITE/ANTICIPATE GIÀ PRESENTI A BILANCIO 4

5 REQUISITI ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO RAGIONEVOLE CERTEZZA QUANDO: «esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per un periodo di tempo ragionevole, da cui si evince l esistenza, negli esercizi in cui si annulleranno le differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori all ammontare delle differenze che si annulleranno» E/O «negli esercizi in cui si prevede l annullamento della differenza temporanea deducibile, visono sufficienti differenze temporanee imponibili di cui si prevede l annullamento» 5

6 ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE SU PERDITE SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO SEMPRE PROIEZIONE DEI RISULTATI FISCALI IN VIGENZA CONSOLIDATO PRIMA DEL CONSOLIDATO PREVISIONE DI IMPONIBILE DELLE SOCIETÀ ADERENTI AL CONSOLIDATO FISCALE PREVISIONE DI REDDITO IMPONIBILE DELLA SINGOLA SOCIETÀ 6

7 RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA ALIQUOTA DI CALCOLO IMPOSTE ANTICIPATE NON ISCRITTE Aliquota in vigore alla data in cui le differenze temporanee si riverseranno MA sulla base della normativa vigente alla data di bilancio Se non iscritta perché non vi erano i requisiti quando viene iscritta va nella voce imposte dell esercizio e non in quella degli esercizi precedenti 7

8 ESEMPIO CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE DESCRIZIONE DIFFERENZE TEMPORANEE IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE Aliquota 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 Utili su cambi non conseguiti ,50% Dividendi soc a ,375% Plusvalenze rateizzate ,40% Totali DESCRIZIONE DIFFERENZE TEMPORANEE IMPOSTE ANTICIPATE Aliquota 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 Perdite su cambi non conseguiti ,50% Fondo svalutazione crediti tassato ,50% Totale IRES Fondo obsolescenza Magazzino ,40% Ammortamento Fabbricati ,40% Ammortamento Avviamento ,40% Fondo spese legali ,40% Fondo garanzia su vendite ,40% Totale IRES e IRAP Totali

9 ESEMPIO PIANO RECUPERO IMPOSTE ANTICIPATE DESCRIZIONE Imponibile 31/12/x2 31/12/x3 31/12/x4 31/12/x5 31/12/x5 Oltre Utili su cambi non conseguiti Dividendi soc a Plusvalenze rateizzate Perdite su cambi non conseguiti Fondo svalutazione crediti tassato Fondo obsolescenza Magazzino Ammortamento Fabbricati Ammortamento Avviamento Fondo spese legali Fondo garanzia su vendite Netto Imponibile da piano Netto

10 FISCALITÀ DIFFERITA NON A C.E. ES: IMPOSTE RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA NON TRANSITANO A CONTO ECONOMICO MA SONO DIRETTAMENTE ADDEBITATE A PATRIMONIO NETTO UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA INVECE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22 10

11 FISCALITÀ DIFFERITA NON A C.E. NÉ A P.N. OPERAZIONI CHE NON HANNO INTERESSATO DIRETTAMENTE IL PATRIMONIO NETTO (AD ESEMPIO, LA FUSIONE PER INCORPORAZIONE IN ASSENZA DI UN AVANZO DA CONCAMBIO) NON TRANSITANO NÉ DAL CONTO ECONOMICO NÉ DAL PATRIMONIO NETTO UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA SEMPRE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22 11

12 AFFRANCAMENTO IMPOSTA SOSTITUTIVA AFFRANCAMENTO SUBITO AFFRANCAMENTO SUCCESSIVO Sospensione della imposta pagata in una voce ad hoc CII4 quater Attività per imposta sostitutiva da riallineamento e suo addebito a conto economico sulla base degli ammortamenti della attività affrancata Rilascio fondo imposte differite accantonate. Imposta sostituiva va a conto economico sempre sulla base degli ammortamenti della attività affrancata 12

13 RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ES. RISERVA DI RIVALUTAZIONE NECESSARIO ACCANTONARE IMPOSTE DIFFERITE NO SE VI SONO SCARSE PROBABILITÀ DI DISTRIBUIRLE SCARSE PROBABILITÀ SULLA BASE: 1. l andamento storico di distribuzione dei dividendi e la presenza nel bilancio di altre riserve di entità tale da non richiedere l utilizzo di riserve in sospensione ai fini della distribuzione; 2. la composizione del patrimonio netto, con particolare riguardo alla presenza di altre riserve di entità rilevante, le quali hanno già scontato l imposta 13

ALTRO IMPOSTE ESERCIZI PRECEDENTI Vanno iscritte tra i COMPONENTI STRAORDINARI in apposita sottovoce COMPENSAZIONE Bisogna COMPENSARE ACCONTI E CREDITI PAGATI NON RICHIESTI A RIMBORSO CON DEBITI per

14 ALTRO IMPOSTE ESERCIZI PRECEDENTI Vanno iscritte tra i COMPONENTI STRAORDINARI in apposita sottovoce COMPENSAZIONE Bisogna COMPENSARE ACCONTI E CREDITI PAGATI NON RICHIESTI A RIMBORSO CON DEBITI per imposte correnti NON È CONSENTITO RIDURRE DIRETTAMENTE il valore delle attività o passività con il relativo effetto imposte differito che va iscritto tra i fondi rischi o tra le imposte anticipate 14

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