OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO. Fabrizio Bava Università di Torino ODCEC di Torino

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1 OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO Fabrizio Bava Università di Torino ODCEC di Torino

2 VALUTAZIONI E IMPONIBILE FISCALE Valore massimo componenti negativi di reddito Variazioni in aumento LIMITI FISCALI Valore minimo componenti positivi di reddito Variazioni in aumento NB: Tale regola generale subisce numerose eccezioni (es. deducibilità per cassa) 2

3 DIFFERENZE TEMPORANEE E FISCALITÀ DIFFERITA VALUTAZIONI REGOLA GENERALE DIPENDENZA ECCEZIONE ALL INTERNO DEI LIMITI FISCALI FUORI DAI LIMITI FISCALI ORIGINANO DOPPIO BINARIO ORIGINANO DISALLINEAMENTI DIFFERENZE TEMPORANEE DIFFERENZE PERMANENTI RICONCILIABILI CON LA FISCALITÀ DIFFERITA NON RICONCILIABILI 3

4 OBIETTIVO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA L obiettivo della fiscalità differita è quello di RICONOSCERE GLI EFFETTI FISCALI DEI FATTI AMMINISTRATIVI NEL MEDESIMO ESERCIZIO IN CUI SONO ISCRITTI I FATTI AMMINISTRATIVI STESSI cioè nell esercizio di competenza economica secondo le norme civilistiche e i principi contabili. 4

5 DEFINIZIONE DI DIFFERENZA TEMPORANEA Una differenza temporanea rappresenta, ad una certa data, la differenza tra il valore di una attività o una passività determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, destinate ad annullarsi negli esercizi successivi. OIC

6 ESEMPIO: DIFFERENZA TEMPORANEA DEDUCIBILE Costo storico del macchinario 100 Ammortamenti economico-tecnici 40 Ammortamenti dedotti 30 Valore Contabile 60 Valore Fiscale Costo residuo deducibile negli esercizi successivi 70 L ammortamento economico-tecnico è quindi superiore a quello fiscale. 6

7 DEFINIZIONI Le differenze temporanee possono essere: Imponibili Deducibili differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri, si tradurranno in importi imponibili, esse generano imposte differite passive differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri, si tradurranno in importi deducibili; esse generano attività per imposte anticipate 7

8 DEFINIZIONI Le differenze temporanee possono dare luogo all iscrizione di: Imposte differite passive importi delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili Attività per imposte anticipate importi delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili a: 1. differenze temporanee deducibili 2. riporto a nuovo di perdite fiscali 8

9 ORIGINE DELLE DIFFERENZE TEMPORANEE Le differenze temporanee possono sorgere a seguito di: operazioni che hanno effetto sul Conto economico operazioni che non hanno effetto sul Conto economico OIC

10 OPERAZIONI CHE HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Risultato d esercizio (utile o perdita d esercizio) VALORI UGUALI CONFRONTO Risultato imponibile VALORI DIVERSI La fiscalità differita deve essere rilevata nel Conto economico nell esercizio in cui emergono le differenze temporanee Non si originano differenze temporanee Differenze temporanee Differenze permanenti differenze che non si riverseranno negli esercizi successivi NO fiscalità differita Differenza temporanea imponibile Differenza temporanea deducibile NO fiscalità differita IMPOSTE DIFFERITE IMPOSTE ANTICIPATE 10

11 ISCRIZIONE IN CONTO ECONOMICO: Operazioni che hanno effetto sul conto economico Iscrizione delle imposte differite passive Imposte differite a F.do imposte differite Iscrizione delle attività per imposte anticipate Attività per imposte a Imposte differite anticipate 11

12 OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Le differenze temporanee possono sorgere anche quale conseguenza di operazioni che non transitano dal Conto economico, quali: operazioni straordinarie (es.: fusioni, scissioni o conferimenti); rivalutazione di attività iscritte nello stato patrimoniale a seguito di specifiche leggi; riserve in sospensione di imposta. OIC

13 OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Le imposte differite in tali casi sono contabilizzate inizialmente nella voce B. 2 Fondo imposte differite tramite riduzione della corrispondente posta di patrimonio netto. Riserva a Fondo imposte differite... OIC

14 ISCRIZIONE IN STATO PATRIMONIALE: Operazioni che non hanno effetto sul conto economico Iscrizione delle imposte differite passive Riserve a F.do imposte differite Iscrizione delle attività per imposte anticipate Attività per imposte a Riserve anticipate 14

15 ESEMPIO: ELIMINAZIONE SPESE DI PUBBLICITÀ RESIDUE ALL PRIMA APPLICAZIONE DEL DLGS. 139/2015: EFFETTO SUI DATI ALL rilevare lo storno dei costi di pubblicità residuali al in sede di riapertura generale dei conti all Diversi Fondo ammortamento Riserve di utili a Spese di pubblicità Oppure: Riserve di utili a Spese di pubblicità

16 ESEMPIO: ELIMINAZIONE SPESE DI PUBBLICITÀ RESIDUE ALL PRIMA APPLICAZIONE DEL DLGS. 139/2015: EFFETTO SUI DATI ALL in presenza dei presupposti, si iscrivono le attività per imposte anticipate sulla differenza tra valore civilistico ( 0 ) e valore fiscale (300) delle spese di pubblicità all Attività per imposte anticipate a Riserve di utili 83,7 16

17 OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Valore contabile attribuito all attività e alla passività CONFRONTO Valore fiscale attribuito all attività e alla passività VALORI UGUALI VALORI DIVERSI Non si originano differenze temporanee NO fiscalità differita Valore attività > Valore fiscale Valore passività < Valore fiscale Differenze temporanee Eccezioni in cui non devono essere rilevate le imposte differite Valore attività < Valore fiscale Valore passività > Valore fiscale Differenza temporanea imponibile Differenza temporanea deducibile IMPOSTE DIFFERITE IMPOSTE ANTICIPATE 17

18 OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO La fiscalità differita deve essere rilevata in bilancio nell esercizio in cui emergono le differenze temporanee, salvo nei seguenti casi: la rilevazione iniziale dell avviamento; la rilevazione iniziale di un attività o di una passività in un operazione che non influenza direttamente né il risultato civilistico né il reddito imponibile e non è un operazione straordinaria. OIC nell ordinamento tributario un esempio è rappresentato dalle autovetture aziendali non esclusivamente strumentali per l esercizio dell attività 18

19 REQUISITI PER L ISCRIZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA Le attività per imposte anticipate devono essere rilevate solo quando vi è la ragionevole certezza del loro futuro recupero. OIC L OIC 25 non fa riferimento a requisiti per l iscrizione delle imposte differite passive. Si precisa, però, che con riferimento alle riserve in sospensione di imposta possono non essere contabilizzate se vi sono scarse probabilità di distribuire la riserva ai soci. OIC

20 ALIQUOTA FISCALE DA APPLICARE La fiscalità differita deve essere rilevata applicando le aliquote fiscali che si prevede saranno applicabili nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio. OIC Devono essere apportati adeguati aggiustamenti in caso di variazione di aliquota rispetto agli esercizi precedenti, a condizione che la norma di legge che varia l aliquota sia già stata emanata alla data di riferimento del bilancio. 20

21 ALIQUOTA FISCALE DA APPLICARE Variazione di aliquota: OIC In tal caso le rettifiche alle attività per imposte anticipate e alle passività per imposte differite sono rilevate in generale, a conto economico a stato patrimoniale, se tali attività e passività si riferiscono a operazioni che in sede di rilevazione iniziale non hanno avuto effetto sul conto economico. Indicazione OIC

22 ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE SU PERDITE FISCALI La ragionevole certezza è comprovata quando: esiste una proiezione dei risultati fiscali della società per un ragionevole periodo di tempo in base alla quale si prevede di avere redditi imponibili sufficienti per utilizzare le perdite fiscali; e/o Pianificazione fiscale Durata max 5 anni vi sono imposte differite relative a differenze temporanee imponibili, sufficienti per coprire le perdite fiscali, di cui si prevede l annullamento in esercizi successivi. OIC

23 PIANO INDUSTRIALE Caratteristiche dei piani industriali: Approvazione formale da parte del CdA e adeguamento annuale in relazione ai risultati effettivamente conseguiti Concretezza e realizzabilità Analiticità In caso di storia recente di perdite, indicazione degli elementi di discontinuità Indicazione delle previsioni degli IMPONIBILI IRES 23

24 LE ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE SU PERDITE FISCALI SEGNALE VERSO I TERZI Iscrizione Non iscrizione Impegno a fronteggiare le perdite Comunicazione dell incapacità di generare risultati fiscali positivi 24

25 INFORMATIVA DI BILANCIO L art c.c., n. 14) richiede le seguenti informazioni: a) la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l aliquota applicata e le variazioni rispetto all esercizio precedente, gli importi accreditati o addebitati a Conto Economico oppure a patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni; b) l ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell iscrizione, l ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione. 25

26 NOTA INTEGRATIVA: ESEMPIO DI INFORMATIVA CORRETTA L iscrizione delle imposte anticipate è stata effettuata dopo aver considerato che le perdite dell esercizio 20.. derivano in massima parte da circostanze ben identificate e non ripetibili (quali gli oneri relativi alla cessione del ) e attentamente valutata la ragionevole certezza del verosimile conseguimento di un reddito imponibile negli esercizi futuri che consentirà di recuperare i crediti per imposte differite e anticipate iscritti in bilancio. La ragionevole certezza si basa sul Piano economico quinquennale della Società e su un apposita analisi eseguita e supportata da elementi oggettivi, quali ad esempio: la vendita del.. ed il venir meno per il futuro delle forti perdite di quel Gruppo e degli oneri relativi per la controllante, minori costi del personale dovuti all uscita nel 20 di circa n. dipendenti di.. S.p.A., plusvalenze per circa. registrate sulla vendita di terreni già eseguita nel marzo 20, recupero di efficienza sui vari stabilimenti aziendali, ecc. 26