F. Colzi - R. Galardi

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1 F. Colzi - R. Galardi Firenze, 24 novembre 2016

2 Programma della serata Comparabilità dei bilanci Cambiamento di principio contabile Cambiamento di stima Dlgs 139/2015 La transizione Un esempio 2

3 Comparabilità dei bilanci OIC 11 rende obbligatoria la comparabilità dei bilanci L informazione comparativa riguarda: - uno o più esercizi precedenti - schemi di bilancio - le note al bilancio (informazioni fornite nelle note di un esercizio precedente continuano ad essere significative: es. controversia legale ancora in corso) costanza di impostazione del bilancio 3

4 Comparabilità dei bilanci Aricolo 2423bis punto 6: «I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all altro» IAS 8 punto 13: «L entità deve selezionare e applicare i principi contabili in modo uniforme a operazioni simili,, a meno che un principio o una interpretazione richieda specificatamente o permetta principi differenti» 4

5 Comparabilità dei bilanci Mantenere costanti nel tempo: - schemi di classificazione dei valori - principi contabili La costanza di applicazione viene meno quando si verificano: - cambiamenti di principi contabili - errori relativi ad esercizi precedenti OIC 29 5

6 Comparabilità dei bilanci I principi contabili sono le regole, ivi incluse le procedure, che disciplinano i criteri di individuazione delle operazioni, le modalità della loro rilevazione, i criteri e i metodi di valutazione e quelli di classificazione ed esposizione dei valori in bilancio. Le stime, nell ambito di un predeterminato principio contabile, sono i procedimenti ed i metodi in base ai quali si perviene alla determinazione di un valore ragionevolmente attendibile di attività, passività, costi e ricavi. 6

7 Comparabilità dei bilanci I principi contabili sono le regole, ivi incluse le procedure, che disciplinano i criteri di individuazione delle operazioni, le modalità della loro rilevazione, i criteri e i metodi di valutazione e quelli di classificazione ed esposizione dei valori in bilancio. Le stime, nell ambito di un predeterminato principio contabile, sono i procedimenti ed i metodi in base ai quali si perviene alla determinazione di un valore ragionevolmente attendibile di attività, passività, costi e ricavi. 7

8 Comparabilità dei bilanci Non sono cambiamenti di principi contabili: l adozione di un principio contabile per rappresentare fatti o operazioni che differiscono [sostanzialmente] da quelli precedentemente verificatesi la prima applicazione di un principio contabile esistente per rappresentare fatti o operazioni che non si sono mai verificati precedentemente, ovvero che prima erano contabilizzati diversamente poiché non rilevanti. 8

9 Cambiamento di principio contabile Disposizioni legislative o modifiche del principio da parte di OIC seguire disposizioni transitorie contenute nel principio Cambiamento volontario applicazione retrospettiva 9

10 Cambiamento di principio contabile Applicazione retrospettiva «il nuovo principio contabile è applicato anche ad eventi ed operazioni avvenuti in esercizi precedenti a quello in cui interviene il cambiamento, cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato..» «gli effetti sono contabilizzati sul saldo d apertura del patrimonio netto dell esercizio in corso...» 10

11 Cambiamento di principio contabile costanza di impostazione del bilanci «rideterminazione degli effetti che si sarebbero avuti nel bilancio comparativo come se da sempre fosse stato applicato il nuovo principio contabile...» «rettifica il saldo d apertura del patrimonio netto dell esercizio precedente ed i dati comparativi dell esercizio precedente come se il nuovo principio contabile fosse sempre stato applicato.» 11

12 Cambiamento di principio contabile ESEMPIO Una società passa dalla contabilizzazione a conto economico alla capitalizzazione degli oneri finanziari sulla immobilizzazioni materiali. Per determinare, l effetto cumulato pregresso del cambiamento si deve determinare quale sarebbe il valore netto contabile di tutte le immobilizzazioni rilevate in contabilità come se la società avesse sempre capitalizzato gli oneri finanziari. 12

13 Cambiamento di principio contabile esercizi interessati dalla ricostruzione retrospettiva informazione comparativa anno del cambiamento x0 20x1 20x2 20x3 20x4 effetto cumulativo effetto specifico 13

14 Cambiamento di principio contabile L applicazione retroattiva di un nuovo principio contabile richiede informazioni che: a) forniscano evidenze di circostanze che esistevano alla/e data/e in l operazione, altro fatto o condizione si è verificato, e b) sarebbero state disponibili quando i bilanci per tale esercizio precedente erano stati autorizzati per la pubblicazione Informazioni conosciute a posteriori non dovrebbero essere utilizzate. 14

15 Cambiamento di principio contabile Dove si rileva la rettifica dei valori rideterminati in base al nuovo principio contabile? negli utili portati a nuovo, oppure in un altra componente del patrimonio netto se più appropriato. 15

16 Cambiamento di principio contabile Se non siamo in grado di rideterminare i valori? «Quando, dopo aver fatto ogni ragionevole sforzo, non è fattibile calcolare l effetto cumulato pregresso del cambiamento di principio o la determinazione dell effetto pregresso risulti eccessivamente onerosa, la società applica il nuovo principio contabile a partire dalla prima data in cui ciò risulti fattibile» 16

17 Cambiamento di principio contabile La nota integrativa si semplifica: «non è più necessario fornire il prospetto economico patrimoniale sintetico pro forma che evidenzi le voci dell esercizio precedente impattate dal nuovo principio contabile» 17

18 Comparabilità dei bilanci I principi contabili sono le regole, ivi incluse le procedure, che disciplinano i criteri di individuazione delle operazioni, le modalità della loro rilevazione, i criteri e i metodi di valutazione e quelli di classificazione ed esposizione dei valori in bilancio. Le stime, nell ambito di un predeterminato principio contabile, sono i procedimenti ed i metodi in base ai quali si perviene alla determinazione di un valore ragionevolmente attendibile di attività, passività, costi e ricavi. 18

19 Cambiamento di stima Le stime possono riguardare: elementi presenti alla data di bilancio. (Es. determinazione di una quota parte di costi indiretti da allocare al costo finale di un prodotto) eventi futuri che potrebbero influenzare il valore da assegnare ad una determinata voce di bilancio. (Es. stima del valore di futuro realizzo di un credito o di un prodotto in magazzino, la vita utile futura di un impianto produttivo o di un bene immateriale) 19

20 Cambiamento di stima Il principio contabile indica che i cambiamenti di stima: a) sono una conseguenza delle ulteriori informazioni che il trascorrere del tempo consente di acquisire in merito a presupposti o fatti sui quali era fondata la stima originaria, b) rientrano nel normale procedimento di formazione del bilancio e non costituiscono cambiamenti di principi contabili. 20

21 Cambiamento di stima Gli effetti di un cambiamento di stima sono rilevati seguendo il criterio prospettico. Hanno effetto su eventi e operazioni che si verificano dopo la data in cui interviene il cambiamento e gli effetti contabili sono rilevati: a) sull esercizio in corso, b) sugli esercizi futuri. 21

22 Cambiamento di stima In caso sia difficile stabilire se si è in presenza di un cambiamento di principio contabile o cambiamento di stima? «il cambiamento è trattato come cambiamento di stima...» 22

23 Dlgs 139/2015 La transizione Le modifiche apportate ai principi contabili dal Dlgs 139/2015 hanno contabilizzazione: RETROSPETTICA? PROSPETTICA? 23

24 Dlgs 139/2015 La transizione Le disposizioni del presente decreto entrano in vigore dal 1 gennaio 2016 e si applicano ai bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio a partire da quella data. Le modificazioni previste dal presente decreto all'articolo 2426, comma 1, numeri 1), 6) e 8), del codice civile, possono non essere applicate alle componenti delle voci riferite a operazioni che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio. 24

25 Dlgs 139/2015 La transizione Applicazione prospettica in relazione a: titoli immobilizzati + debiti + crediti, per i quali è prevista l applicazione di un nuovo criterio di valutazione (Costo ammortizzato) Avviamenti, per i quali il periodo di ammortamento deve essere determinato in funzione della vita utile (precedente criterio prevedeva ammortamento in 5 anni). 25

26 Dlgs 139/2015 La transizione Applicazione retrospettica per: strumenti derivati, strumenti derivati incorporati, ricerca applicata capitalizzata, pezzi di ricambio valutati a valore costante. 26

27 Un Esempio 27

28 La transizione (bozza OIC 29) Hp per esempio: Nel 2012 si sono capitalizzate spese R&S per Vengono ammortizzate in 5 anni euro 300 per anno Nel 2016 solo 200 delle originarie possono essere mantenute come patrimonializzate Si suppone aliquota fiscale complessiva pari al 30% Per quadratura: ricavi tutti incassati; imposte versate anno successivo 28

29 Situazione di partenza Voce R&S F. R &S Cassa Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib Ricavi Amm.to Utile pre imp Imposte Utile netto

30 Cambiamento di principio contabile Applicazione retrospettiva «il nuovo principio contabile è applicato anche ad eventi ed operazioni avvenuti in esercizi precedenti a quello in cui interviene il cambiamento, cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato..» «Pertanto, la società deve rettificare il saldo d apertura del patrimonio netto dell esercizio precedente...» 30

31 Cosa sarebbe successo se cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato..» Voce R&S F. R &S Cassa Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib Ricavi Costi Ricerca Amm.to Utile pre imp Imposte Utile netto

32 Effetto cumulato al 1/1/2015 Minori immobilizzazioni per Minor f. amm. (300*3 40*3) = 780 Differenza 520 Minori ammort. (vecchi amm) 900 Nuovi amm Maggiori costi Maggiori costi totali

33 Effetto cumulato al 1/1/2015 Dare Avere R&S F. R&S 780 Utili es. prec. 520 Totale

34 Cosa sarebbe successo se cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato..» Voce R&S F. R &S Cassa Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib Ricavi Costi Ricerca Amm.to Utile pre imp Imposte Utile netto

35 Effetto fiscale Maggiori costi totali -520 Risparmio fiscale (520 * 30%) 156 Maggiori costi netto effetto fiscale

36 Effetto cumulato al 1/1/2015 Dare Avere R&S F. R&S 780 Credito per imposte anticipate 156 Utili es. prec. 364 Totale

37 Imposte anticipate OIC Le attività per imposte anticipate rappresentano gli ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee deducibili. 13. Una differenza temporanea rappresenta, ad una certa data, la differenza tra il valore di una attività, determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, destinata ad annullarsi negli esercizi successivi Valore attività Prima dell'adeguamento Dopo l'adeguamento Differenza Valore netto al 31/12/ = = aliquota ipotizzata 30% Imposte anticipate 156 Dedotto fiscalmente Imputato a CE Differenza 300*3=900 40* = aliquota ipotizzata 30% Imposte anticipate

38 Effetto cumulato al 1/1/2015 Situazione al 1/1/2015 Voce /01/2015 R&S F. R &S Cassa Credito imposte anticipate 156 Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib =

39 Determinazione dati comparativi 2015 cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato..» Minori ammort. (vecchi amm) 300 Nuovi amm. -40 Minori costi totali 260 Maggiori imposte (260 * 30%) 78 39

40 Determinazione dati comparativi 2015 Voce Old /01/2015 Comp 2015 R&S F. R &S Cassa Credito imposte anticipate Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib Ricavi Amm.to Utile pre imp Imposte imp antic 78 Utile netto

41 Siamo al 2016, ma prima.. Voce old R&S F. R &S

42 Imposte 2016 anno del cambiamento Voce 2016 R&S 200 F. R &S -200 Cassa Credito imposte anticipate Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib 750 Ricavi Amm.to 40 Utile pre imp Imposte 750 imp antic 78 Utile netto Art. 83 e art. 109 tuir: problema di raccordo con la disciplina fiscale per la deduzione dei residui Utile pre imposte Variazione in dim??? 260 Base imponibile Imposte 30% 750 «Vecchio» OIC 29: a CE in area straordinaria 42

43 Bilancio 2016 con comparato 2015 Voce Old 2015 Comp R&S F. R &S Cassa Credito imposte anticipate 78 Capitale Ris ut anni prec Utile d'es debiti trib Ricavi Amm.to Utile pre imp Imposte imp antic Utile netto

44 Grazie per l attenzione Franco Colzi Dottore commercialista in Firenze Revisore contabile francocolzi@commercialisti.fi.it Riccardo Galardi Dottore commercialista in Firenze Revisore contabile riccardogalardi@commercialisti.fi.it 44