D.Lgs n. 139 un anno dopo

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1 ODCEC di Alessandria - Dott.ssa Pier Paola Caselli, Rag. Paolo Gallo D.Lgs n. 139 un anno dopo Alessandria, 9 marzo 2018

2 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 abolizione sezione straordinaria, elementi di ammontare o incidenza eccezionali nella nota integrativa, riflessi fiscali della riclassificazione nell area ordinaria emendamenti

3 Composizione e schemi di bilancio Abolizione della sezione straordinaria del conto economico Regola: iscrizione nella sezione ordinaria di conto economico in base alla natura Spariscono le generiche voci SOPRAVV. ATTIVE/PASSIVE ed è opportuno che nel piano dei conti siano previsti gli appositi sottoconti, se non già presenti. Problemi di confluenza nella sezione ordinaria: Scarsa significatività del saldo A B (Ebit) Riflessi sugli indicatori economici e finanziari di bilancio comparati con gli esercizi precedenti Riflessi sulla determinazione del tax rate (imposte es.precedenti in E20) Riflessi ai fini fiscali (ROL/soc.comodo/IRAP/IRES derivazione rafforzata o meno)

4 Composizione e schemi di bilancio Tabella di raccordo suggerita ed esposta nella sezione motivazioni alla base delle decisioni assunte dell OIC 12 da pagina 59 a pagina 62

5 Composizione e schemi di bilancio Illustrazione nella nota integrativa di elementi di ammontare o incidenza eccezionali Apposito prospetto indispensabile (articolo 2427 n. 13) SI eccezionali NO eccezionali irripetibili o non ricorrenti straordinari o estranei esempi OIC 12: picchi non ripetibili nelle vendite o negli acquisti, oneri per ristrutturazioni aziendali, cessioni di attività immobilizzate, operazioni straordinarie, furti e ammanchi di beni, perdite o danneggiamenti per eventi naturali

6 Composizione e schemi di bilancio Illustrazione nella nota integrativa di elementi di ammontare o incidenza eccezionali parte iniziale : criteri di valutazione ricavi e costi. gli elementi di ricavo e di costo di entità o incidenza eccezionale sono commentati in un apposito paragrafo delle presente nota integrativa. paragrafo: natura ed importo dei singoli elementi di costo/ricavo di entità o incidenza eccezionale Apposito prospetto indispensabile (articolo 2427 n. 13) VOCI DI COSTO IMPORTO Integrazione contributi anno precedente (cambio contratto dipendenti) VOCI DI RICAVO Picco delle vendite

7 Composizione e schemi di bilancio elementi di ammontare o incidenza eccezionali

8 Composizione e schemi di bilancio Illustrazione nella nota integrativa di elementi di ammontare o incidenza eccezionali Apposito prospetto indispensabile (articolo 2427 n. 13) obbligo anche per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata informativa per compensare l eliminazione della sezione straordinaria per sterilizzare plusvalenze e minusvalenze che sono irrilevanti ai fini Irap (es. cessione azienda o ramo d azienda) per ricalcolare indici, margini e informazioni da fornire nella relazione sulla gestione (art c.c.) per consentire il confronto con le poste degli esercizi precedenti per individuare ai fini gestionali correzioni di errori non rilevanti commessi in esercizi precedenti che impattano sul conto economico (a differenza di quelli rilevanti che sono imputati nel patrimonio netto). Attenzione a distinguere i semplici conguagli di stime dagli errori

9 Composizione e schemi di bilancio Riflessi fiscali della riclassificazione nell area ordinaria IRAP: principio della presa diretta (A-B), principio di correlazione superato, sterilizzazione dell area finanziaria per le imprese OIC adopter, esclusione espressa delle sole componenti straordinarie relative ai trasferimenti di azienda o ramo IRES: derivazione rafforzata; determinazione del ROL come differenza A-B (esclusi ammortamenti e canoni leasing) con sterilizzazione espressa delle componenti relative a trasferimenti di azienda o ramo Emendamenti OIC 12 Rettifica ricavi non di competenza (anche diversi da errori contabili => es. Resi) : registrazione in A1 e non nei costi Individuazione voce crediti per imp.anticipate anche per bilanci abbreviati

10 Cambiamento di principi contabili OIC 29 errori contabili riflessi fiscali della contabilizzazione degli errori emendamenti

11 Cambiamento di principi contabili Errori contabili Errore matematico, interpretazione di fatti, negligenza nella raccolta di informazioni e dati Distinzione sulla base della RILEVANZA (concetto definito dal nuovo 2423 C.C.) Rilevante se influenza le decisioni economiche assunte dagli utilizzatori di bilancio (dipende dalla dimensione e dalla natura) Momento di individuazione Quando sono disponibili le informazioni ed i dati per il corretto trattamento Contabilizzazione (ora che l area straordinaria non c è più) errori rilevanti : in contropartita agli utili portati a nuovo, o ad altra componente di patrimonio netto (saldo di apertura) errori non rilevanti : contabilizzati a conto economico dell esercizio in cui si individua l errore, influenzando il risultato d esercizio

12 Cambiamento di principi contabili

13 Cambiamento di principi contabili

14 Cambiamento di principi contabili Riflessi fiscali della contabilizzazione degli errori Problema dell applicabilità o meno della derivazione rafforzata Ag.Entrate Circ. 31/E del con riferimento allo IAS 8: la derivazione rafforzata non può mai essere invocata per dare rilevanza fiscale alla correzione di errori pregressi e derogare alla regola della competenza Verrà mantenuta tale impostazione anche per le imprese OIC adopter? Se sì, occorrerebbe individuare in tutti i mastrini di conto economico le componenti derivanti da errori non rilevanti e sterilizzarli fiscalmente ai fini IRES (irap FORSE NO per il principio di presa diretta ). L Agenzia delle Entrate fa valere il principio della Previa Imputazione a C.E. (Art. 109 co. 4 TUIR): la correzione degli errori fiscalmente non ha valenza nell esercizio in cui vengono contabilizzati ma con la dichiarazione integrativa per l annualità cui l errore si riferisce Possibilità di presentare dichiarazioni integrative: valutarne la convenienza o meno (anche in relazione alla possibilità di chiedere la compensazione tra gli esercizi per competenza e pagare le sole sanzioni in caso di verifica)

15 Cambiamento di principi contabili Riflessi fiscali della contabilizzazione degli errori Soluzione Ag. Entrate non condivisibile dal CNDCEC e da buona parte della dottrina in quanto la correzione di un errore non rilevante non presuppone la violazione del principio di competenza, tant è che un bilancio contenente tali correzioni si considera in tutto e per tutto compliant. Diverso il caso di sovrastime o sottostime: in questo caso imputo le differenze a conto economico per natura e deduco.

16 Cambiamento di principi contabili Riflessi fiscali della contabilizzazione degli errori Per Errori Rilevanti DM 8 giugno 2011: rilevanza fiscale, ai fini Ires e Irap, dei componenti imputati direttamente a patrimonio netto D.M NOVITA : per individuare il corretto regime fiscale di una componente (se non imputata a conto economico ma a patrimonio netto per adozione nuovi OIC) occorre indagarne la natura ed avrà rilevanza o meno fiscale sulla base di componenti imputate aventi la medesima natura Le considerazioni del D.M riguardano sia Ires che Irap, a meno che la natura della componente sia estranea alla base irap (es. componenti su prestiti infruttiferi valutati al costo ammortizzato) Ag.Entrate Circ. 31/E del : principio della previa imputazione a C.E. => in virtù della modifica all art. 109 tuir co. 4, questo principio viene esteso alle situazioni in cui la correzione di un errore rilevante rettifichi il Patrimonio Netto (nuovi OIC) L imputazione a Patrimonio Netto della correzione di errori rilevanti è condizione sufficiente per la deducibilità ma fiscalmente non ha valenza nell esercizio in cui viene contabilizzata ma con la dichiarazione integrativa per l annualità cui l errore si riferisce effetti sulla base ACE dalla correzione Patrimonio Netto

17 Cambiamento di principi contabili Emendamenti agli OIC di fine anno Le modifiche sono generalmente retroattive, pertanto si applica il principio OIC 29 con riferimento all informazione comparativa in relazione all esercizio precedente. Altri casi di applicazione in via prospettica. Effetti del cambiamento di stima contabile (es. eccedenze imposte es.prec.)