Nuovi OIC, come cambia il bilancio
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1 Nuovi OIC, come cambia il bilancio OIC 29 Cambiamenti di principi contabili e di stime, Correzioni di errori, eventi straordinari e successivi Bari, 25 marzo 2015 Relatore: Dott. Roberto Cangiano
2 Disciplinare trattamento contabile e informativa OIC 29 Cambiamenti, correzioni ed eventi straordinari Finalità del principio Cambiamento dei principi contabili Cambiamenti di stime contabili Correzioni di errori Eventi e operazioni straordinarie Fatti intervenuti dopo la chiusura Page 2
3 Cambiamenti di Principi Contabili definizioni L articolo 2423 bis, comma 1, numero 6, codice civile stabilisce che i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all altro. deroghe a sono consentite in casi eccezionali e in nota integrativa deve motivare e indicarne influenza su bilancio Quali sono i casi eccezionali? Come riportare gli effetti del cambiamento? Page 3
4 Cambiamenti di Principi Contabili definizioni Cambiamento di principio contabile si intende una variazione rispetto ai principi contabili/criteri di valutazione adottati nel precedente esercizio. Principi Contabili Si intendono quei principi ivi incluse le procedure e i metodi di applicazione, che disciplinano i criteri di individuazione delle operazioni, le modalità di rilevazione, i criteri di valutazione e quelli di esposizione dei valori in bilancio. Page 4
5 Cambiamenti di Principi Contabili definizioni Non sono cambiamenti di principio contabile l adozione di un principio contabile per rappresentare fatti o operazioni che differiscono nei contenuti dai fatti o dalle operazioni precedentemente verificatesi; la prima applicazione di un principio contabile esistente per rappresentare fatti o operazioni che non si sono mai verificati precedentemente, ovvero che non erano rilevanti. Page 5
6 Cambiamenti di Principi Contabili definizioni Criteri di valutazione si intendono le regole di valutazione adottate ai fini della rappresentazione delle voci di bilancio. Metodi di valutazione si intendono le modalità con cui un criterio di valutazione è applicato e quindi con cui viene in concreto determinato. Page 6
7 Classificazione e rilevazione dei cambiamenti di principi Classificazione Gli effetti reddituali dell adozione di nuovi e diversi criteri contabili sono rilevati a conto economico, tra i proventi e oneri straordinari. Rilevazione dei cambiamenti Retroattiva Prospettica Page 7
8 Classificazione e rilevazione dei cambiamenti di principi Retroattiva Il nuovo principio contabile è applicato anche a fatti ed operazioni avvenuti in esercizi precedenti quello in cui interviene il cambiamento, cioè come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato. Prospettica Il nuovo principio viene applicato solo a eventi e operazioni a partire dall esercizio in cui interviene il cambiamento. Page 8
9 Classificazione e rilevazione dei cambiamenti di principi NOVITA La rilevazione è retroattiva salvo che: non sia ragionevolmente possibile calcolare l effetto pregresso del cambiamento di principio. la determinazione dell effetto pregresso risulti eccessivamente onerosa. Page 9
10 Determinazione retroattiva degli effetti dei cambiamenti di principi Ai fini dell applicazione retroattiva è necessario determinare Effetto cumulativo Si calcola sul patrimonio netto iniziale e va rilevato come componente straordinario di conto economico. Effetto sul risultato ordinario (prima delle componenti straordinarie) dovuto alla modifica del metodo di valutazione Page 10
11 Determinazione retroattiva degli effetti dei cambiamenti di principi Effetto cumulativo del cambiamento (PNI) Proventi e Oneri Straordinari 300 Effetto sul risultato ordinario Variazione delle rimanenze 100 Page 11
12 Informativa sui cambiamenti di principio la nota integrativa illustra le modalità di applicazione del nuovo principio contabile: retroattiva l effetto sulle componenti ordinarie (componente corrente) prospettica l effetto, se ragionevolmente determinabile, che si sarebbe avuto sulle componenti del risultato dell esercizio precedente, se il nuovo principio contabile fosse stato applicato anche in precedenza; Page 12
13 Informativa sui cambiamenti di principio Gli effetti sulle voci di stato patrimoniale interessate, nonché sul risultato d esercizio e sul patrimonio netto, al lordo e al netto dell incidenza fiscale. L articolo 2423-ter, comma 5, codice civile prevede che se le voci non sono comparabili, quelle relative all esercizio precedente devono essere adattate; la non comparabilità e l adattamento o l impossibilità di questo devono essere segnalati e commentati nella nota integrativa" Ove gli effetti siano rilevanti e/o si ripercuotano su una pluralità di voci interessate, un prospetto economico-patrimoniale sintetico pro-forma che evidenzi le voci dell esercizio precedente, adattate per riflettere l applicazione del nuovo principio contabile Page 13
14 Adozione OIC 2014 Gli effetti che derivano dall applicazione dei nuovi OIC 2014 come deve essere gestito? Si applica l OIC 29, non è previsto un documento apposito Se il cambiamento comporta effetti su PN e Risultato - non si rettifica il bilancio precedente, l'effetto si contabilizza negli straordinari Riclassifiche devono essere riflesse nel comparativo e deve essere riportata informativa in NI Page 14
15 Cambiamenti di stime contabili - Definizioni Le stime sono i procedimenti ed i metodi in base ai quali si perviene alla determinazione di un valore ragionevolmente attendibile di attività, passività, costi e ricavi. Un bilancio è essenzialmente il risultato di un processo di stima. Nessun elemento patrimoniale, tranne il denaro in cassa in valuta di conto liberamente disponibile, è esente da stime. Il procedimento di stima è intrinseco alla formazione del bilancio e non costituisce un operazione di carattere straordinario. Il processo di stima è, per sua natura, soggettivo, ma non deve essere arbitrario perché violerebbe l obiettivo finale del bilancio Page 15
16 Cambiamenti di stime contabili Classificazione e rilevazione Classificazione Gli effetti del cambiamento di stima, ove non derivanti da stime errate, sono il risultato dell ordinario processo valutativo. Tali effetti, pertanto, sono per la parte di competenza classificati nella voce di conto economico relativa all elemento patrimoniale oggetto di stima. motivi dei cambiamenti Stime Errate si applica OIC 29 «correzione di errori» Ordinario aggiornamento OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Page 16
17 Cambiamenti di stime contabili Classificazione e rilevazione Le stime sono operate attraverso un procedimento razionale di raccolta di ogni pertinente informazione, di valutazione critica dell effetto che tali informazioni hanno sul valore oggetto di stima ed infine di motivato giudizio sull esito finale della stima. Inoltre, sia la stima effettuata sia il procedimento che ha condotto alla sua determinazione devono sempre essere verificabili a posteriori. Page 17
18 Cambiamenti di stime contabili Classificazione e rilevazione effetto solo sull esercizio in corso disponibilità di nuove informazioni (es. inesigibilità dei crediti) sviluppi futuri acquisiti dall esterno (es. recuperabilità anticipate) effetto sugli esercizi successivi Ad es. modifica della vita-utile di un bene Page 18
19 Informativa sui cambiamenti di stima L articolo 2427 codice civile non prevede specifiche informazioni nella nota integrativa per i cambiamenti di stima; tuttavia un informativa è necessaria, ove il cambiamento di stima non sia originato dai normali aggiornamenti (ad es. eventi straordinari o operazioni che implichino rischi ed incertezze). Ragioni del cambiamento Criterio e metodo utilizzato per la modifica Effetto del cambiamento ed incidenza fiscale Page 19
20 Correzione di errori Definizioni L errore contabile è una rappresentazione qualitativa e/o quantitativa non corretta di un dato di bilancio e/o di un informazione fornita in nota integrativa. Un errore consiste, quindi, nella impropria o mancata applicazione di un principio contabile se, al momento in cui viene commesso, le informazioni ed i dati necessari per la sua corretta applicazione sono disponibili. Page 20
21 Correzione di errori Definizioni Non costituiscono errori le variazioni successivamente dimostratesi necessarie nelle valutazioni e nelle stime, fatte a suo tempo in base alle informazioni ed ai dati disponibili in quel momento (aggiornamenti) l adozione di criteri contabili fatta in base ad informazioni e dati disponibili in quel momento ma che successivamente si dimostrano diversi da quelli assunti a base della scelta operata (adeguamenti) se, in entrambi i casi, tali informazioni e dati sono stati al momento del loro uso raccolti ed utilizzati con la dovuta diligenza. Page 21
22 Correzione di errori Definizioni Gli errori marginali o addirittura irrilevanti non possono essere assimilati a quegli errori che invece arrecano pregiudizio alla conformità del bilancio con il postulato della rappresentazione veritiera e corretta. Data l estrema varietà delle possibili fattispecie, non è possibile definire le soglie di significatività e rilevanza di un errore che possano determinare la non conformità al postulato della rappresentazione veritiera e corretta prevista dall articolo 2423, comma 2. Page 22
23 Correzione di errori Classificazione La correzione degli errori si effettua Rettificando la voce patrimoniale che a suo tempo fu interessata dall errore imputando la correzione dell errore al conto economico dell esercizio voce E) Proventi ed oneri straordinari (E20 e E21) Sottovoce componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti Page 23
24 Correzione di errori Classificazione NOVITA Fanno eccezione quelle correzioni che attengono ad errori commessi nel rilevare fatti che non hanno mai avuto influenza diretta sul conto economico le rivalutazioni iniziali di una immobilizzazione a seguito di specifiche norme la correzione di scritture contabili operate a seguito di operazioni di conferimento, fusione, eccetera. La correzione di errori rientranti in tali fattispecie è portata in contropartita alle relative voci di patrimonio netto. Page 24
25 Correzione di errori Informativa natura dell errore commesso ammontare della correzione operata nell esercizio corrente e l ammontare della stessa con riferimento agli esercizi precedenti inficiati dagli errori rilevati, qualora determinabile per ogni voce dello stato patrimoniale e del conto economico deve essere indicato l importo corretto della voce corrispondente del precedente esercizio. Page 25
26 Operazioni ed Eventi Straordinari Definizioni Sono considerati straordinari i proventi e gli oneri che derivano da: eventi accidentali ed infrequenti operazioni infrequenti che sono estranee all attività ordinaria della società Page 26
27 Operazioni ed Eventi Straordinari Definizioni Non costituiscono operazioni ed eventi straordinari scioperi, anche se di rilevante entità, in quanto rientranti nel rischio di impresa; utili o perdite derivanti da variazioni dei cambi; perdite su crediti, anche se di rilevante entità (per insolvenza del creditore); definizione di controversie, se di natura ricorrente e/o pertinenti alla ordinaria gestione dell impresa. NOVITA DAL La direttiva contabile UE 34/2013 sarà, dal 2016, il punto di riferimento per la redazione dei bilanci di esercizio e dei bilanci consolidati e prevede l eliminazione della parte straordinaria. (costi saranno divisi per natura e destinazione) Page 27
28 Operazioni ed Eventi Straordinari Classificazione e rilevazione Le operazioni e gli eventi straordinari raccolgono anche: oneri, plusvalenze e minusvalenze sopravvenienze e insussistenze correzioni di errori imposte relative ad esercizi precedenti effetto di cambiamenti di un principio contabile. Rilevazione sono rilevati nell esercizio in cui l evento si verifica o l operazione viene effettuata. Tuttavia, in determinate fattispecie si anticipa, attraverso appositi accantonamenti ai fondi per rischi e oneri. Page 28
29 Operazioni ed Eventi Straordinari Informativa natura degli eventi e delle operazioni straordinari intervenuti nell'esercizio i relativi importi inclusi nei proventi e oneri straordinari se di ammontare significativo. Page 29
30 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Definizioni Sono quei fatti, positivi e/o negativi, che avvengono tra la data di chiusura e la data di formazione del bilancio d esercizio e si distinguono in 3 tipologie, quelli che: devono essere recepiti nei valori di bilancio non devono essere recepiti nei valori di bilancio possono incidere sulla continuità aziendale Page 30 ATTENZIONE Alcune fattispecie sono specificamente individuate nell ambito dei principi contabili di riferimento (ad. Es. OIC n. 19 finanziamenti)
31 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Definizioni Fatti successivi da recepire in bilancio esempi: La definizione di una causa legale Fatti intervenuti da cui emerga che talune attività avevano subìto riduzioni durevoli di valore o riduzioni del valore di mercato rispetto al costo ovvero evidenzino situazioni, esistenti alla data di bilancio, che incidano sulle valutazioni di bilancio, ad es.: deterioramento della situazione finanziaria di un debitore vendita di prodotti giacenti a magazzino a fine anno a prezzi inferiori rispetto al costo Definizione di un maggior prezzo di acquisto o di un minor prezzo di vendita Determinazione di un premio da corrispondere a dipendenti Scoperta di un errore o di una frode Page 31
32 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Definizioni Fatti successivi da non recepire in bilancio esempi: Diminuzione nel valore di mercato di taluni titoli Distruzione di impianti di produzione causata da calamità Perdita derivante dalla variazione delle parità di cambio con valute estere Sostituzione di un prestito a breve con uno a lungo termine (cfr. OIC 19) Page 32
33 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Definizioni Fattispecie che incidono sulla continuità aziendale esempi: Alcuni fatti successivi alla data di chiusura del bilancio possono far venire meno il presupposto della continuità aziendale. Ad es.: Gli amministratori possono motivatamente manifestare l intendimento di proporre la liquidazione della società o di cessare l attività operativa Il peggioramento nel risultato di gestione e nella posizione finanziaria dopo la chiusura dell esercizio, possono far venir meno il presupposto della continuità aziendale. Se il presupposto della continuità aziendale non risulta essere più appropriato al momento della redazione del bilancio, è necessario che nelle valutazioni di bilancio si tenga conto degli effetti del venir meno della continuità aziendale. Page 33
34 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Rilevazione Il termine entro cui il fatto si deve verificare perché se ne tenga conto è la data di formazione del bilancio, che nella generalità dei casi è individuata con la data di redazione del progetto di bilancio d esercizio da parte degli amministratori. Tuttavia, se tra la data di formazione del bilancio e la data di approvazione da parte dell organo assembleare si verificassero eventi tali avere un effetto rilevante sul bilancio, gli amministratori debbono adeguatamente modificare il progetto di bilancio, nel rispetto del procedimento previsto per la formazione del bilancio. Page 34
35 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Rilevazione esempi di fatti che richiedono solo un informativa: operazioni di natura straordinaria (fusioni, scissioni, conferimenti, ecc.) piano di dismissioni di importanti attività acquisti o cessioni di un azienda significativa distruzioni di impianti, macchinari, merci in seguito a calamità naturali annuncio o avvio di piani di ristrutturazione emissione di un prestito obbligazionario Page 35
36 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Rilevazione esempi di fatti che richiedono solo un informativa: aumento di capitale assunzione di rilevanti impegni contrattuali significativi contenziosi fluttuazioni anomale significative dei valori di mercato delle attività di bilancio o nei tassi di cambio richieste di ammissione alla quotazione nelle borse valori Page 36
37 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Informativa L articolo 2428, comma 3, richiede che la relazione sulla gestione illustri i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio. Si considerano fatti di rilievo quelli che influenzano la situazione rappresentata in bilancio e sono di importanza tale che la loro mancata comunicazione comprometterebbe la capacità informativa del documento. Per completezza dell informativa di bilancio, è necessario darne menzione anche nella nota integrativa, pur solo con un richiamo alla relazione sulla gestione. Nell illustrazione del fatto si fornisce la stima dell effetto o le ragioni per cui non è determinabile. Page 37
38 Grazie Dott. Roberto Cangiano
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