IL RENDICONTO FINANZIARIO E LE NOVITA DELLA NOTA INTEGRATIVA

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1 IL RENDICONTO FINANZIARIO E LE NOVITA DELLA NOTA INTEGRATIVA ROSA LOMBARDI, PhD DOCENTE DI RAGIONERIA E BUSINESS PLAN Dottore Commercialista - Revisore legale DIP. DIRITTO ED ECONOMIA DELLE ATTIVITA PRODUTTIVE FACOLTA DI ECONOMIA SAPIENZA UNIVERSITA DI ROMA

2 ASPETTI INTRODUTTIVI D.Lgs. 139/15 (Direttiva contabile 34/13) Aggiornamento principi contabili nazionali, OIC Obblighi a seconda delle dimensioni imprese Categorie di bilanci (criteri dimensionali: ricavi, attivo, dipendenti) Microimprese Imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata Imprese che redigono il bilancio in forma completa Discriminante dimensionale/composizione prospetti di bilancio SP, CE (Microimprese) SP, CE, NI (Imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata) SP, CE, NI, RF, RG (Imprese che redigono il bilancio in forma completa) 2

3 RENDICONTO FINANZIARIO: PRINCIPALI NOVITA ART c.c., co. 1 Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa. Contenuto RF ex art ter c.c. (esercizio corrente e precedente) Ammontare/composizione disponibilità liquide (depositi bancari e postali, assegni, denaro e valori in cassa) all inizio e alla fine dell esercizio Ammontare/composizione flussi finanziari (attività operativa, investimento e finanziamento) comprese le operazioni con i soci OIC 10 (vers. 2016) non è più incluso nella NI (parte integrante del bilancio) obbligatorietà per bilanci in forma ordinaria esonero bilanci ex artt bis e 2435 ter c.c. grandezza Disponibilità Liquide prospetto Disponibilità liquide 3

4 RENDICONTO FINANZIARIO: PRINCIPALI NOVITA Flussi Finanziari (OIC) Suddivisione, raggruppamento e aggiunta flussi finanziari (funzione di garanzia situazione finanziaria società) Comparazione flussi finanziari tra due esercizi Commenti in calce al RF di eventuali non comparabilità/adattamenti Divieto di compensazione flussi finanziari Presentazione distinta nel RF di fattispecie particolari flussi finanziari 4

5 RENDICONTO FINANZIARIO: PRINCIPALI NOVITA A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa (metodo indiretto) Utile/perdita, Imposte sul reddito, Interessi, Dividendi, Plusvalenza/minusvalenza da cessione attività 1. Utile/perdita dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minus Accantonamenti TFR, Ammortamenti immobilizzazioni, Svalutazioni, rettifiche di valore di attività e passività finanziarie di strumenti finanziari derivate 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del CCN Decremento/incremento rimanenze, crediti vs clienti, debiti vs fornitori, ratei/risconti passivi, altre variazioni ccn 3. Flusso finanziario dopo le variazioni CCN Interessi, imposte sul reddito pagate, dividendi incassati, utilizzo fondi, altri incassi/pagamenti FLUSSO FINANZIARIO ATTIVITA OPERATIVA (A) B. Flussi finanziari derivanti dall attività di investimento Investimenti/Disinvestimenti immobilizzazioni materiali, immateriali, finanziarie, attività finanziarie non immobilizzate, acquisizione/cessione rami d azienda al netto delle disponibilità liquide FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITA DI INVESTIMENTO (B) C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento Mezzi di terzi e mezzi propri FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITA DI INVESTIMENTO (C) Variazione disponibilità liquide (A +/- B +/- C) Disponibilità liquide all inizio e alla fine dell esercizio 5

6 NOTA INTEGRATIVA: PRINCIPALI NOVITA Art c.c., co. 4 Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Le società illustrano nella NI i criteri con i quali hanno dato attuazione alla presente disposizione Art c.c., co. 2 Le informazioni in NI relative alle voci dello SP e del CE sono presentate secondo l ordine in cui le relative voci sono indicate nello SP e nel CE Principali modifiche Eliminazione costi di ricerca e pubblicità Impegni, garanzie e passività potenziali non incluse in SP e accordi fuori bilancio Informazioni su importo/natura dei costi/ricavi di natura eccezionale Informazioni su rapporti economici (compensi, anticipazioni, crediti) tra società, amministratori e sindaci Informazioni su natura ed effetti patrimoniali, economici e finanziari dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio Informazioni sulle società che redigono il bilancio consolidato Proposta destinazione utili/copertura perdite 6

7 NOTA INTEGRATIVA: PRINCIPALI NOVITA Minori obblighi informativi rispetto alla precedente versione per il bilancio abbreviato ex art bis c.c. la nota integrativa fornisce le indicazioni richieste dal primo comma dell'articolo 2427, numeri 1), 2), 6), per quest'ultimo limitatamente ai soli debiti senza indicazione della ripartizione geografica, 8), 9), 13), 15), per quest'ultimo anche omettendo la ripartizione per categoria, 16), 22-bis), 22-ter), per quest'ultimo anche omettendo le indicazioni riguardanti gli effetti patrimoniali, finanziari ed economici, 22-quater), 22-sexies), per quest'ultimo anche omettendo l'indicazione del luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato, nonché dal primo comma dell'articolo 2427-bis, numero 1) Non si riportano (esempi): riduzione valore immobilizzazioni materiali e immateriali, partecipazioni in imprese controllate e collegate, variazioni PN, fondi e TFR, finanziamenti da soci, corrispettivi revisore legale, patrimoni destinati a uno specifico affare Si riportano (esempi): Criteri per l attuazione del principio della rilevanza informativa Movimenti immobilizzazioni Impegni, garanzie e passività potenziali non incluse in SP e accordi fuori bilancio Elementi di ricavo e costi eccezionali Rapporti economici con amministratori e sindaci Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Informazioni sulle società che redigono il bilancio consolidato 7

8 NOTA INTEGRATIVA: PRINCIPALI NOVITA Microimprese Art ter c.c., co., n. 2 le microimprese sono esonerate dalla redazione della nota integrativa quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni previste dal primo comma dell'articolo 2427, numeri 9) e 16) 9) l'importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili, nonché gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al controllo di quest'ultime sono distintamente indicati 16) l'ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti concessi agli spettanti agli amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria, precisando il tasso d'interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria 8

9 PRIME RIFLESSIONI: RF&NI Novità legislativa in tema di Rendiconto Finanziario RF aggiunge informazioni per stakeholder RF da documenti contabili Valore informativo Spostamento asse informativo su grandezze finanziarie (certe) e non economiche (discrezionali) Nessuno schema vincolante di Rendiconto Finanziario (esiste per SP e CE) La comparabilità dei flussi finanziari è garantita? Il principio di chiarezza è garantito (art c.c., co. 2 Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare )? 9

10 PRIME RIFLESSIONI: RF&NI Conferma valore informativo strumento fondamentale per migliorare portata informativa di bilancio (documento descrittivo-esplicativo, integrativo-ampliativo che completa SP e CE) Sono rispettati i principi della chiarezza e della rappresentazione veritiera e corretta solo con affiancamento NI a SP e CE Modifiche NI e dibattito giurisprudenza-dottrina: NI ha efficacia sanante dei vizi informativi di SP e CE? Principio della rappresentazione fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio (conferma efficacia sanante NI) Ordine nella rappresentazione delle informazioni (art c.c., co. 2): Ci sono impatti sul rispetto del principio della topicità legale dell informazione? 10

11 Grazie per l attenzione! Rosa Lombardi rosa.lombardi@uniroma1.it 11