Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L eliminazione dell area straordinaria

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1 Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L eliminazione dell area straordinaria

2 Modifiche allo schema di Conto economico Bilanci fino al 2015 Bilanci dal 2016 Modifica Informativa in Nota integrativa Indicazione dell importo e della natura dei E.20) Proventi singoli elementi di costo o di ricavo di straordinari Eliminate a partire entità o incidenza eccezionali E.21) Oneri dai bilanci 2016 straordinari (eliminato il riferimento ai proventi ed oneri straordinari) 22) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 23) Utile (perdite) dell esercizio 20) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 21) Utile (perdite) dell esercizio Nessuna (la voce è stata soltanto rinumerata) Nessuna (la voce è stata soltanto rinumerata) 2

3 Componenti da indicare in Nota integrativa L OIC 12 ( 115) reca i seguenti esempi di elementi di ricavo o di costo che, avendo carattere di eccezionalità, devono essere esplicitati in Nota integrativa; si tratta di: picchi non ripetibili nelle vendite o negli acquisti; cessioni di attività immobilizzate; ristrutturazioni aziendali; operazioni straordinarie (cessioni, conferimenti di aziende o di rami d azienda, ecc.). 3

4 Criteri di riclassificazione Il documento OIC 12 ( Motivazioni alla base delle decisioni assunte ): prevede la ricollocazione dei proventi e degli oneri straordinari nelle voci di Conto economico ritenute appropriate, nei casi in cui sia possibile identificare ex ante, in modo univoco, una voce di destinazione in base alla tipologia della transazione; demanda al redattore del bilancio il compito di individuare la corretta classificazione analizzando la tipologia di evento che ha generato il costo o il ricavo, nei casi in cui la suddetta identificazione non sia possibile. 4

5 Ipotesi individuate dall OIC 12 Fattispecie Componenti reddituali derivanti da ristrutturazioni del debito Plusvalenze e minusvalenze derivanti da: operazioni straordinarie (conferimenti, fusioni, scissioni, ecc.) di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento produttivo; espropri o nazionalizzazioni di beni; alienazione di immobili civili e beni non strumentali; acquisizione delle immobilizzazioni materiali a titolo gratuito. Attuale classificazione La ristrutturazione del debito può dare origine a proventi finanziari da iscrivere nella voce C.16.d I componenti positivi sono inclusi nella voce A.5. I componenti negativi sono inclusi nella voce B.14. 5

6 Ipotesi individuate dall OIC 12 Fattispecie Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione/permuta di parte significativa delle partecipazioni detenute o di titoli a reddito fisso immobilizzati. Attuale classificazione Il trasferimento genera componenti di reddito di tipo finanziario da iscrivere nelle voci C.15, C.16.b o C.17. Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o estranei alla gestione dell impresa, quali: rimborsi assicurativi per furti e ammanchi di beni di natura straordinaria o per perdite o danneggiamenti di beni da eventi naturali straordinari; liberalità ricevute, in denaro o in natura, diversi dai contributi in conto esercizio; multe, ammende e penalità originate da eventi estranei alla gestione, imprevedibili e occasionali; perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria. I componenti positivi sono inclusi nella voce A.5. I componenti negativi sono inclusi nella voce B.14. 6

7 Ipotesi individuate dall OIC 12 Fattispecie Contributi erogati in occasione di fatti eccezionali (es. calamità naturali). Imposte relative ad esercizi precedenti Attuale classificazione Tali componenti sono inclusi nella voce A.5 Gli oneri per imposte relative agli esercizi precedenti (compresi i relativi oneri accessori quali sanzioni e interessi), e la differenza positiva o negativa derivante dalla definizione di un contenzioso a fronte di cui era stato stanziato un fondo, sono classificati: nella voce 20 - Imposte sul reddito dell esercizio correnti, differite e anticipate, ove afferenti le imposte dirette; nella voce B.14 - Oneri diversi di gestione, ove afferenti le imposte indirette. 7

8 Determinazione della base imponibile IRAP Fattispecie Classificazione Rilevanza Plusvalenze/minusvalenze da trasferimenti di azienda o rami d azienda A.5/B.14 No Plusvalenze/minusvalenze relative a beni strumentali e patrimoniali A.5/B.14 Sì Indennizzi assicurativi A.5 Sì, salva correlazione a proventi e oneri non imponibili o indeducibili Contributi erogati a norma di legge A.5 Sì, salvo quelli correlati a costi indeducibili o quelli la cui esclusione da IRAP sia stabilita dalla relativa legge istitutiva Sopravvenienze attive e passive A.5/B.14 Sì, salva correlazione a proventi e oneri non imponibili o indeducibili Proventi da ristrutturazioni del debito C.16.d No Incentivi all esodo del personale B.9.e Sì, se c è stata l adesione al piano da parte del dipendente 8

9 Proventi e oneri da trasferimento di aziende Dovrebbero essere escluse dalla base imponibile IRAP anche: le plusvalenze conseguite per la cessione di complessi aziendali relativi a singoli rami d'impresa (C.M. 141/98, , e 263/98, 2.5); le plusvalenze realizzate per effetto di operazioni straordinarie, quali, ad esempio, i conferimenti (C.M. 141/98, , e 263/98, 2.5); gli indennizzi e gli oneri straordinari manifestatisi dopo il trasferimento, ma sempre ad esso afferenti (es. proventi e oneri derivanti da clausole di earn out o di garanzia) [circ. Assonime 14/2017, 4, doc. CNDCEC , 9.2). 9

10 Proventi e oneri da trasferimento di aziende Dovrebbero concorrere alla formazione del valore della produzione netta le plusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione o riconversione produttiva che sono assimilabili, in via di principio, a quelle afferenti singoli cespiti (C.M n. 141/E, , e n. 263/E, 2.5) e non rientrerebbero tra quelle derivanti dal trasferimento di aziende. 10

11 Determinazione della base imponibile IRES La diversa composizione delle voci dell area ordinaria (macro classi A o B) e dell area finanziaria (macro classe C) non influenza direttamente il calcolo dell imponibile IRES. Potrebbe esservi però un effetto indiretto in termini di carico impositivo; il riferimento è alle disposizioni che: ricollegano un differente trattamento impositivo al raggiungimento o meno di determinate soglie di vitalità (es. riporto delle perdite da fusione) o di operatività (regime delle società non operative); computano la deducibilità di taluni componenti in relazione a parametri legati alla classificazione di bilancio (spese di rappresentanza). 11

12 Determinazione della base imponibile IRES Fattispecie Riporto delle perdite nel caso di trasferimento delle partecipazioni della società titolare di perdite fiscali e contestuale modifica dell attività principale dell im-presa (art. 84 co. 3 del TUIR). Riporto delle perdite nelle operazioni di fusione e scissione (artt. 172 co. 7 e 173 co. 10 del TUIR). Deducibilità delle spese di rappresentanza (art. 108 co. 2 del TUIR). Disposizione Le perdite, le eccedenze di interessi passivi e le eccedenze ACE sono riportabili solo a fronte del superamento del test di vitalità il quale pone, tra l altro, a confronto l ammontare dei ricavi e proventi dell attività caratteristica dell esercizio precedente con il 40% della media risultante dagli ultimi due esercizi anteriori. Il riporto delle perdite, degli interessi passivi e delle eccedenze ACE delle società partecipanti ad operazioni di fusione (e scissione) è subordinato al superamento del test di vitalità il quale pone, tra l altro, a confronto l ammontare dei ricavi e proventi dell attività caratteristica con il 40% della media degli ultimi due esercizi anteriori. La deducibilità delle spese di rappresentanza è commisurata alle soglie derivanti dall applicazione delle percentuali normativamente previste in relazione agli importi di ricavi ed altri proventi della gestione caratteristica. 12

13 Determinazione della base imponibile IRES Fattispecie Deducibilità degli interessi passivi (art. 96 co. 2 del TUIR). Status di società non operativa (art. 30 della L. 724/94). Disposizione Gli interessi passivi sono deducibili, da parte dei soggetti IRES, nel limite degli interessi attivi e, per l eccedenza, nel limite del 30% del ROL, quantificato come differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lett. A) e B) dell art c.c., con esclusione degli ammortamenti e dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali, nonché dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda (art. 13-bis del DL 244/2016). Il test di operatività di cui all art. 30 della L. 724/94 richiede il confronto dei ricavi minimi presunti con l ammontare complessivo di ricavi, incrementi di rimanenze e proventi non straordinari. Disciplina delle società in perdita sistematica (art. 1 lett. f) provv. Agenzia Entrate 87956/2012). È causa di disapplicazione della disciplina delle società in perdita sistematica il conseguimento di un MOL positivo, inteso quale differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alla lett. A) e B) dell art c.c., al netto di ammortamenti, svalutazioni e accantonamenti. 13

14 Correzione di errori contabili (tesi A.E.) Se, per errore, nel bilancio 2015 non è stato iscritto un costo non rilevante (pari a 5.000,00 euro) e tale errore viene corretto nel bilancio 2017, ai fini fiscali occorre (circ. Agenzia delle Entrate 31/2013): presentare una dichiarazione integrativa per il 2015 e dedurre extracontabilmente l importo corretto; effettuare una variazione in aumento al fine di depurare l utile dall errore non rilevante nella dichiarazione dei redditi relativa al Anno Costo (bilancio) Costo (deducibiità) Variazioni in dichiarazione (integrativa) (5.000,00) Δ - : 5.000, (5.000,00) Δ + : 5.000,00 14

15 Correzione di errori contabili (tesi CNDCEC) Se, per errore, nel bilancio 2015 non è stato iscritto un costo non rilevante (pari a 5.000,00 euro) e tale errore viene corretto nel bilancio 2017, il principio di derivazione rafforzata dovrebbe permettere la rilevanza fiscale dei componenti iscritti nell esercizio 2017 (documento CNDCEC , 10.2). Anno Costo (bilancio) Costo (deducibilità) Variazioni in dichiarazione (integrativa) 2017 (5.000,00) (5.000,00) 15