Le imposte differite nelle fusioni. Corso di tecnica professionale Docente Roberto Marrani

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1 Le imposte differite nelle fusioni Corso di tecnica professionale Docente Roberto Marrani

2 Imposte differite PRESUPPOSTI PER LA RILEVAZIONE 2 DIFFERENZA TRA RISULTATO ANTE IMPOSTE E REDDITO IMPONIBILE DIFFERENZA TRA VALORI CIVILI E FISCALI DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE

3 Imposte differite CRITERI DI RILEVAZIONE 3 CONTEGGIATE SULLA BASE DELLE ALIQUOTE IN VIGORE AL MOMENTO IN CUI LE DIFFERENZE TEMPORANEE SI RIVERSERANNO ATTIVITA PER IMPOSTE ANTICIPATE DA RILEVARE SOLO ED ESCLUSIVAMENTE IN PREVISIONE DI FUTURI REDDITI IMPONIBILI (SIA QUELLE DA DEDUCIBILITA DIFFERITA DI COSTI, SIA QUELLE CONNESSE ALLA PRESENZA DI PERDITE FISCALI) NON AMMESSA IN ALCUN MODO L ATTUALIZZAZIONE DEGLI IMPORTI PER LE IMPOSTE ANTICIPATE CONNESSE ALLE PERDITE, ANALISI ANNO PER ANNO DELLE CONDIZIONI A FRONTE DELLE QUALI E AMMESSO IL MANTENIMENTO DEGLI IMPORTI ISCRITTI IN BILANCIO (O DELL ISCRIZIONE EX NOVO, SE QUESTA NON ERA STATA EFFETTUATA)

4 Imposte differite 4 ESPOSIZIONE IN BILANCIO CONTO ECONOMICO: SOTTOVOCE DELLA VOCE 22 (ECCEZIONE: IMPOSTE DIFFERITE IMPUTATE DIRETTAMENTE A PATRIMONIO NETTO, IMPUTATE A RIDUZIONE DELLA RISERVA) ATTIVITA PER IMPOSTE ANTICIPATE: NELL ATTIVO ALL APPOSITA VOCE C.II.4-TER IMPOSTE ANTICIPATE PASSIVITA PER IMPOSTE DIFFERITE: NEL PASSIVO ALLA VOCE B.2 FONDO PER IMPOSTE, ANCHE DIFFERITE ESEMPIO: PLUSVALENZA DI 100 FRAZIONATA IN 5 ESERCIZI (RECTIUS, PERIODI DI IMPOSTA). DEBITO (IRES e IRAP): 20 x 31,4% = 6,28 IMPOSTE DIFFERITE: 80 x 31,4% = 25,12 IN QUESTO MODO, IL CONTO ECONOMICO DELL ESERCIZIO VIENE INCISO, NELL ESERCIZIO DI COMPETENZA, PER IMPOSTE PER 31,4, DELLE QUALI 25,12 A TITOLO DI IMPOSIZIONE DIFFERITA

5 Operazioni straordinarie 5 MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI LE IMPOSTE DIFFERITE VANNO CAPITALIZZATE NELL AVVIAMENTO IAS N. 12 ( 66) PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI LA MODALITÀ DI RILEVAZIONE CONTABILE VARIA A SECONDA DEL FATTO CHE SI TRATTI DI FUSIONE PER INCORPORAZIONE OPPURE FUSIONE PROPRIA

6 Imposte differite PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI 6 FUSIONI PER INCORPORAZIONE INCREMENTO NEL LIMITE MASSIMO DEL LORO VALORE ECONOMICO DEI SINGOLI ELEMENTI CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE PER L EVENTUALE ECCEDENZA IMPUTAZIONE A INCREMENTO DELL AVVIAMENTO FUSIONI PROPRIE IMPLICITA RIDUZIONE DEL PATRIMONIO NETTO DI COSTITUZIONE DELLA SOCIETÀ RISULTANTE

7 Operazioni straordinarie FUSIONE PER INCORPORAZIONE 7 L INCREMENTO DEI VALORI DELL ATTIVOCUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE NECESSARIO PER PAREGGIARE L ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE MEDESIME DEVE COMUNQUE AVERE LUOGO NEL RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DI ISCRIVIBILITÀDEI VALORI DELL ATTIVO MEDESIMI TALE LIMITE MASSIMO È RAPPRESENTATO DAL VALORE ECONOMICO ATTRIBUIBILE A CIASCUN ELEMENTO PATRIMONIALE

8 Operazioni straordinarie ESEMPIO NUMERICO 8 % PARTECIPAZIONE 100% COSTO PARTECIPAZIONE NEL BILANCIO INCORPORANTE PATRIMONIO NETTO INCORPORATA DISAVANZO DI FUSIONE ALIQUOTA D IMPOSTA UTILIZZATA 31,4% X : = 100 : 68,6 - X = IMPOSTE DIFFERITE = (= ) SE DUNQUE L INTERO DISAVANZO DI FUSIONE VENISSE IMPUTATO PER INTERO AD INCREMENTO DEL VALOREDEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI DELL INCORPORATAQUESTI ULTIMI DOVREBBERO ESSERE INCREMENTATI DI PER PAREGGIARE ANCHE L ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE

9 Operazioni straordinarie POSSIBILI SCENARI 9 1) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE ELEMENTI PATRIMONIALI + ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE 2) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE ELEMENTI PATRIMONIALI < + ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE

10 Operazioni straordinarie VALORI EFFETTIVI CAPIENTI 10 ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: q BREVETTI: CONTABILE EFFETTIVO q FABBRICATI: CONTABILE EFFETTIVO IL MAGGIOR VALORE DI È PERTANTO IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102) LA RILEVAZIONE CONTABILE È LA SEGUENTE: DIVERSI a DIVERSI Brevetti Fabbricati a Disavanzo di fusione a Fondo imposte differite 1.602

11 Operazioni straordinarie VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI 11 ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: q BREVETTI: CONTABILE EFFETTIVO q FABBRICATI: CONTABILE EFFETTIVO IL MAGGIOR VALORE DI NON È IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102) PERTANTO SOLO UNA PARTE DEL DISAVANZO DI FUSIONE È ISCRIVIBILE AD INCREMENTO DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI DELLA INCORPORATA

12 Operazioni VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI 12 DISAVANZO DI FUSIONE, PARI A 3.500: PARTE ISCRIVIBILE AD AUMENTO ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI INCORPORATA PARTE ISCRIVIBILE AD AVVIAMENTO (4.000 X 31,40%) IMPOSTE DIFFERITE

13 Esempio numerico VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI 13 LA RILEVAZIONE CONTABILE DI ATTRIBUZIONE DEL DISAVANZO DI FUSIONE È LA SEGUENTE: DIVERSI a DIVERSI Brevetti Fabbricati Avviamento 756 a Disavanzo di fusione a Fondo imposte differite 1.256

14 Imposte differite REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA 14 SE IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI SI OTTIENE MEDIANTE OPZIONE PER UNO DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA LE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE AI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI DEVONO ESSERE COMUNQUE STANZIATE DALLA SOCIETÀ AVENTE CAUSA IN SEDE DI RIELVAZIONE CONTABILE DELL OPERAZIONE STROARDINARIA INFATTI IN QUESTO CASO IL RICONOSCIMENTO FISCALE NON È CONNTATURATO ALL OPERAZIONE STESSA BENSÌ È IL RISULTATO DI APPOSITA OPZIONE SUCCESSIVA ED EVENTUALE NEL CASO IN CUI VI SIA LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE LA SOCIETÀ AVENTE CAUSA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA OTTENENDO COSÌ IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI PUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE DIFFERITE ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA