SEZIONE DI RAGIONERIA G. FERRERO I BENI IN LEASING SEZIONE DI RAGIONERIA G. FERRERO
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- Raimondo Nigro
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1 I BENI IN LEASING DEFINIZIONE Contratto per mezzo del quale il locatore trasferisce al locatario, in cambio di un pagamento o di una serie di pagamenti, il diritto all utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito: Leasing operativo: locazione finalizzata ad ottenere il bene per il periodo di tempo previsto dal contratto restituzione bene alla scadenza o nuovo contratto. Leasing finanziario: strumento per finanziare l acquisto di un bene diritto di riscatto alla scadenza del contratto 1
2 Struttura operativa del leasing finanziario Costruttore Acquisto del bene Concedente Consegna del bene Conduttore Pagamento di canoni Modalità di contabilizzazione (e rappresentazione in bilancio) del leasing finanziario Metodo patrimoniale: iscrizione in stato patrimoniale del bene (immobilizzazione) al momento del riscatto (valore di riscatto) adottato dai Principi Contabili Nazionali OIC; Metodo finanziario: iscrizione in stato patrimoniale del bene (immobilizzazione) al momento della stipulazione del contratto di leasing adottato dai Principi Contabili Internazionali IAS/IFRS. 2
3 Esempio. Un impresa acquisisce un macchinario del valore di euro (pari al valore finanziato) + IVA 20%, la cui durata economico-tecnica è stimata in 10 anni. L impresa stipula un contratto di leasing della durata di 5 anni che prevede il pagamento di: Maxicanone iniziale euro 20 canoni trimestrali anticipati di euro un riscatto pari a euro La decorrenza del contratto di leasing è dal 1 gennaio Anno N LA SOCIETÀ DI LEASING FORNISCE IL SEGUENTE PIANO DI AMMORTAMENTO N. Rata Scadenza Importo Quota interesse Quota Capitale Debito residuo Maxicanone 01/Anno N /Anno N , , , /Anno N , , , /Anno N , , , /Anno N , , , /Anno N /Anno N /Anno N Riscatto 12/Anno N Totale
4 Contabilizzazione con il metodo patrimoniale. Ante D.Lgs. 139/15 Stipulazione del contratto di leasing Macchinari in leasing a Società di leasing c/macchinari in leasing Il valore da iscrivere è pari al totale impegni verso la società di leasing (Euro ): Maxicanone iniziale Euro canoni trimestrali Euro Riscatto finale Euro Post D.Lgs. 139/15 L informazione relativa ai conti d ordine è da fornire solo in nota integrativa Corresponsione del maxicanone iniziale Diversi Canoni di leasing Iva a credito a Fornitori Corresponsione dei canoni trimestrali Diversi Canoni di leasing Iva a credito a Fornitori
5 Determinazione al del primo anno dei canoni di competenze: Canoni corrisposti nel primo anno (maxicanone + 4 canoni) Totale canoni da corrispondere nel contratto: Durata del contratto 5 anni (60 mesi) Canone medio mensile: ,33 Mesi di competenza del primo anno: 12 Canoni di competenza (2.233,33*12) RISCONTO ATTIVO Risconti attivi a Canoni di leasing RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO NELL ANNO 1: STATO PATRIMONIALE D) Risconti attivi Conti d ordine Macch. in leas Conti d ordine Soc. leas. c/macch. leas CONTO ECONOMICO B) Costi della produzione 8) Costi per godimento di beni di terzi
6 Riscatto del bene alla scadenza del contratto: Diversi Macchinario Iva a credito a Fornitori RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO ALLA SCADENZA: STATO PATRIMONIALE A) Immobilizzazioni II. Materiali (*) (*) da ammortizzare in base alla vita residua 6
7 Contabilizzazione con il metodo finanziario. Stipulazione del contratto di leasing Macchinari in leasing a Debiti v/società di leasing Il valore da iscrivere è pari al valore del macchinario (da iscrivere tra le immobilizzazioni materiali dell Attivo dello Stato patrimoniale. Post D.Lgs. 139/15 L informazione relativa ai conti d ordine è da fornire solo in nota integrativa Corresponsione del maxicanone iniziale Debiti verso società di a Banca c/c leasing Corresponsione dei canoni trimestrali (es. primo canone Iva 20%) Diversi Debiti verso società di leasing Interessi passivi su leasing Iva a credito a Fornitori 3.978, , , ,00 7
8 Ammortamento sistematico alla fine di ogni esercizio (es. durata economico-tecnica 10 anni 10%) Ammortamento macchinario a Fondo ammortamento macchinario RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO NELL ANNO 1: STATO PATRIMONIALE A) Immobilizzazioni II. Materiali D) Debiti Debiti v/società di leasing CONTO ECONOMICO B) Costi della produzione 10) b) Ammortamento immob. Materiali C) Proventi e oneri finanziari 17. Interessi passivi su leasing
9 La contabilizzazione del leasing per le aziende che adottano i principi contabili nazionali (società non quotate). 1. Metodo patrimoniale 2. In nota integrativa, indicazione di alcune informazioni che si otterrebbero con l applicazione del metodo finanziario (art. 2427, n. 22 del codice civile): Valore attuale delle rate di canone non scadute; Onere finanziario attribuibile all esercizio; Valore dei beni in caso di contabilizzazione come immobilizzazione (Costo storico, ammortamento dell esercizio, fondo ammortamento). PROSPETTO DI CUI ALL ART n. 22 del Codice Civile DESCRIZIONE Importo Valore attuale delle rate di canone non scadute alla data del bilancio Interessi passivi di competenza dell esercizio Valore netto dei beni in leasing, in caso di applicazione del metodo finanziario di cui: a) Valore lordo dei beni b) Ammortamento c) Fondo ammortamento
10 ASPETTI FISCALI (ART. 102, co. 7, TUIR) Per l impresa utilizzatrice, la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore a metà del periodo di ammortamento (fiscale) (**) (***) Esempio. Contratto su macchinario. Caso a Caso b Durata del contratto 4 anni 4 anni Ammortamento fiscale 10 anni 6 anni 1/2 Amm.to fiscale 5 anni 3 anni Deducibilità NO (*) SI (*) i canoni iscritti in conto economico rappresentano una variazione in aumento del reddito imponibile (differenza permanente) (**) contrasto alla prassi di contratti di breve durata per beneficiare di deduzioni fiscali in pochi esercizi. (***) Nel caso di beni immobili la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore a dodici anni (art. 102, co. 7, TUIR) PLUSVALENZA TRATTAMENTO CONTABILE L eventuale plusvalenza deve essere iscritta per competenza sull intera durata del contratto, con l iscrizione dei risconti passivi. TRATTAMENTO FISCALE Tassazione interamente nell esercizio di competenza. Tassazione in quote costanti nell esercizio di competenza e nei successivi ma non oltre il quarto, a condizione che i beni siano stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni. 10
11 MINUSVALENZA TRATTAMENTO CONTABILE Il legislatore civilistico non ha disciplinato il trattamento contabile della minusvalenza derivante dalla vendita del bene oggetto di successiva retrocessione in leasing OIC: si configura come una perdita durevole di valore del bene venduto e come tale va imputata direttamente a CE 11
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