Università degli Studi di Cagliari Insegnamento di Contabilità e Bilancio. ESERCITAZIONE Le immobilizzazioni materiali (IAS 16) e immateriali (IAS 38)

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1 Università degli Studi di Cagliari Insegnamento di Contabilità e Bilancio ESERCITAZIONE Le immobilizzazioni materiali (IAS 16) e immateriali (IAS 38) Soluzione proposta ESERCIZIO N. 1 1) LEASING Il 1/01/2015 si stipula un contratto triennale per l acquisizione in leasing di un impianto la cui vita utile è stimata in quattro anni. Il contratto prevede: - il pagamento anticipato di tre canoni annuali di Euro ciascuno; - la possibilità di riscattare, il 1/01/2018, il bene ad un prezzo di Euro (valore più basso del presumibile fair value del bene alla stessa data). Il fair value del bene al momento della contrattazione del leasing è pari a Euro ed il tasso di interesse implicito del leasing, ottenuto attualizzando i pagamenti minimi dovuti, è del 7,96%. Il 1/01/2015 si provvede al pagamento del primo canone tramite bonifico bancario. PRIMO ESERCIZIO 1. rilevazione stipula contratto di leasing secondo il criterio finanziario 1/01/2015 parziale totale Impianti in leasing a Debiti v/società di leasing rilevazione pagamento primo canone di leasing Tasso implicito: (1 + i) (1 + i) (1 + i) -3 = i = 7,96% Calcolo degli interessi primo canone Capitale (debito effettivo per il primo anno) = = Quota interessi (1 anno) = C x i x t = x 7,96/100 x 1 = (valore arrotondato) Quota capitale = = /01/2015 parziale totale Diversi a Banca c/c ,00 Debiti v/società di leasing ,00 Oneri finanziari 1.831,00 1

2 3. rilevazione ammortamento 31/12/2015 Quota ammortamento: / 4 esercizi = /12/2015 parziale totale Amm.to impianti in leasing a F.do amm.to impianti 8.750,00 SECONDO ESERCIZIO 1. rilevazione pagamento secondo canone di leasing All inizio del secondo anno il capitale (debito effettivo ad inizio esercizio) è dato dal capitale del primo anno (23.000) + gli interessi maturati nel primo anno (1.831) meno la somma corrisposta ad inizio anno per il secondo canone (12.000) Capitale 2 anno (debito effettivo): = oppure: = Quota interessi (2 anno) = C x i x t = x 7,96/100 x 1 = (valore arrotondato) Quota capitale = = /01/2016 parziale totale Diversi a Banca c/c ,00 Debiti v/società di leasing ,00 Oneri finanziari 1.021,00 2. rilevazione ammortamento 31/12/2016 Quota ammortamento: / 4 esercizi = /12/2016 parziale totale Amm.to impianti in leasing a F.do amm.to impianti 8.750,00 TERZO ESERCIZIO 1. rilevazione pagamento terzo canone di leasing All inizio del terzo anno il capitale (debito effettivo ad inizio esercizio) è dato dal capitale del secondo anno (12.831) + gli interessi maturati nel secondo anno (1.021) meno la somma corrisposta ad inizio anno per il terzo canone (12.000) Capitale 3 anno (debito effettivo): = oppure: = Quota interessi (3 anno) = C x i x t = x 7,96/100 x 1 = 148 (valore arrotondato) Quota capitale = = /01/2017 parziale totale Diversi a Banca c/c ,00 Debiti v/società di leasing ,00 Oneri finanziari 148,00 2

3 Interessi totali: totale canoni e valore di riscatto valore iniziale debito ( ) = Gli interessi totali di sono stati ripartiti per competenza tra i tre esercizi di durata del leasing. Infatti: (interessi 1 anno) (interessi 2 anno) (interessi 3 anno) = rilevazione ammortamento 31/12/2017 Quota ammortamento: / 4 esercizi = /12/2017 parziale totale Amm.to impianti in leasing a F.do amm.to impianti 8.750,00 3. rilevazione pagamento prezzo di riscatto Il prezzo di riscatto coincide con il valore residuo contabile del debito verso la società di leasing. Infatti: debito iniziale quota capitale 1 esercizio quota capitale 2 esercizio quota capitale 3 esercizio debito residuo Perciò si avrà: 31/12/2017 parziale totale Debiti v/società di leasing a Banca c/c 2.000,00 4. rilevazione ammortamento 31/12/2018 Quota ammortamento: / 4 esercizi = /12/2018 parziale totale Amm.to impianti in leasing a F.do amm.to impianti 8.750,00 3

4 2) ACQUISTO IMMOBILIZZAZIONE IMMATERIALE CON CONTRIBUTI PUBBLICI In data 1/01/2015 si acquista una licenza televisiva, il cui fair value è pari a Euro, con un contributo da parte di un ente pubblico di Euro. Si stima una durata di utilizzo dell attività pari a 10 esercizi. Al 31/12/2015 si procede all assestamento dei contributi pubblici. Acquisto licenza 1/01/15 parziale totale Licenza televisiva a Fornitore ente pubblico /01/15 parziale totale Fornitore ente pubblico a Contributi pubblici /01/15 parziale totale Fornitore ente pubblico a Banca c/c 900 Assestamento contributi pubblici Quota di competenza per ogni esercizio = contributo/n. anni stimati durata utilizzo = / 10 = 140 Risconto passivo = contributo quota competenza 2015 = =1.260 Contributi pubblici a Risconti passivi pluriennali ) ACQUISTO IMMOBILIZZ. IMMATERIALE CON ONERI FINANZIARI IMPLICITI In data 1/04/2015 si procede all acquisto di un software ERP alle seguenti condizioni: - software: Euro - dilazione pagamento pattuita: 360 giorni - normale termine di pagamento: 30 giorni - prezzo equivalente in contanti: Euro - onere finanziario implicito: Euro - data di inizio utilizzo 1/01/2016 Al 31/12/2015 si procede all assestamento degli interessi impliciti. Acquisto Costo software Interessi impliciti Iva ns credito ( x 22/100) = Debiti verso fornitori

5 10/04/15 parziale totale Diversi a Debiti verso fornitori Software Interessi passivi Iva ns credito Assestamento Periodo risconto: 1/01/2016 1/04/ giorni, con calendario commerciale Risconto attivo = * 90/360 = 750 Risconti attivi a Interessi passivi 750 4) RADIAZIONE CAPANNONE + RISARCIMENTO ASSICURATIVO Il 15/05/2015, a causa di un incendio improvviso, viene distrutto un capannone avente un costo storico, con esclusione del costo del relativo terreno, pari a Euro (fondo ammortamento capannone Euro). Il 20/10/2015 la società Axa-assicurazioni procede alla liquidazione del risarcimento assicurativo sul capannone distrutto per un importo di Euro. Stralcio capannone per incendio Valore contabile residuo = costo storico fondo ammortamento = = /05/15 parziale totale Fondo amm.to capannone a Capannone /05/15 parziale totale Insussistenza passiva a Capannone Risarcimento assicurativo 20/10/15 parziale totale Crediti verso società AXA a Risarcimenti assicurativi ) COSTI PER LO SMANTELLAMENTO, RIMOZIONE DELL ATTIVITÀ In data 10/10/2015 si ultima la costruzione interna, avviata il 2/01/2015, di un macchinario che deve essere ancorato al terreno tramite fondazioni speciali. Il costo di produzione per la realizzazione interna del bene ammonta a Euro. Le fondazioni vengono realizzate all interno di un capannone acquisito in locazione. Il contratto di locazione richiede che, al termine del periodo di affitto (1/12/2017), tali fondazioni vengano rimosse. Il costo per la rimozione futura delle fondazioni ammonta a Euro. Macchinario = costo di produzione + costi di rimozione fondazioni 5

6 = = /10/15 parziale totale Macchinari a Diversi a Increm. di immobilizz. per lavori interni a Fondo acc.to per smantellam., rimozione e bonifica del sito ) RIDUZIONE DI VALORE DEL BENE AMMORTIZZABILE (IMPAIRMENT TEST) Al 31/12/2015, per la determinazione del valore recuperabile di un macchinario di produzione si consideri quanto segue: fair value: costi di vendita: valore d uso: Tale macchinario era stato acquistato il 2/01/2014 e aveva le seguenti caratteristiche: - costo storico del bene: valore residuo: zero - valore da ammortizzare: vita utile prevista: 10 anni - criterio di ammortamento: quote costanti Si rilevi la perdita di valore subita dal macchinario. Quota ammortamento annuale = valore da ammortizzare/vita utile = / 10 = Fondo amm.to macchinario al = quota amm.to x 2 esercizi = x 2 = Valore contabile residuo = valore da ammortizzare fondo ammortamento = = Valore recuperabile = maggiore tra fair value costi di vendita e valore d uso. Fair value costi di vendita = = Valore d uso = Valore d uso (60.000) > fair value costi di vendita (58.000) Perdita valore = valore contabile residuo valore recuperabile = = Perdita per riduzione di valore di macchinari Fondo svalutazione a macchinari 6

7 7) LA RIPRESA DI VALORE DEL BENE AMMORTIZZABILE (IMPAIRMENT TEST) Al 31/12/2015 si ritiene che il valore recuperabile del macchinario di confezionamento acquistato nel 2012, a cause del miglioramento delle condizioni di mercato, risulti pari a Euro. A tal proposito si consideri quanto segue: - costo storico del bene: Euro - valore residuo: zero - valore da ammortizzare: Euro - vita utile prevista: 10 anni - criterio di ammortamento: quote costanti Inoltre, si tenga presente che al , dopo aver effettuato l impairment test, si era rilevata una perdita per riduzione di valore del macchinario di confezionamento pari a Euro. Si rilevi la ripresa di valore del macchinario. Anno Quota amm.to Fondo amm.to Perdita di valore Valore contabile fine esercizio * ** * Quota amm.to prima perdita valore = /10 = ** Quota amm.to dopo perdita valore = /8 = Al termine dell esercizio 2013 si è rilevata la seguente scrittura: 31/12/13 parziale totale Perdita per riduzione di valore di macchinari a Fondo svalutaz. macchinari Rivalutazione fondo amm.to macchinari = fondo pre-svalutazione fondo post-valutazione = = Ripresa di valore macchinari Fondo svalutazione macchinari = fondo svalutazione rivalutazione fondo amm.to = = a Diversi a Fondo amm.to macchinari a Riprese di valore di macchinari

8 ESERCIZIO N. 2 Caso A) Al 31/12/2015 si procede alla rideterminazione del valore di un impianto, entrato in funzione nel 2014, sulla base dei seguenti dati: - costo storico: Euro - valore residuo: zero - durata prevista del bene: 5 anni - quota di ammortamento annua: Euro - percentuale di rivalutazione impianto stimata al = 30% Fondo amm.to al 31/12/2015 = quota amm.to x 2 esercizi = x 2 = Valore contabile residuo al 31/12/2015 = valore da ammortizzare fondo amm.to = = Rivalutazione Costo storico rideterminato = x 1,3 = Variazione costo storico = costo storico rideterminato costo storico = = Fondo amm.to rideterminato: x 1,3 = Variazione fondo amm.to: fondo amm.to rideterminato fondo amm.to = Valore netto contabile rideterminato: x 1,3 = Variazione VNC: valore netto contabile rideterminato valore netto contabile = Impianti a Diversi a Riserva di rivalutazione imp a Fondo amm.to impianti Ammortamento Quota amm.to rivalutata = x 1,3 = oppure Quota amm.to rivalutata = costo storico rideterminato / vita utile = / 5 = Quota amm.to impianto a Fondo amm.to impianto

9 Caso B) Al 31/12/2015 si procede alla rideterminazione del valore di un fabbricato industriale acquistato nel A tal fine si considerino i seguenti dati: - costo storico: Euro - valore residuo: zero - durata prevista del bene: 30 anni - quota di ammortamento annua: Euro Inoltre, si sappia che dalla perizia predisposta all uopo è emerso un fair value dell immobile, al momento della rideterminazione, pari a Euro. Fondo ammortamento al Valore contabile residuo al = quota amm.to x 10 esercizi = x 10 = = costo storico fondo amm.to = = Rivalutazione Valore contabile residuo rideterminato = Variazione valore contabile residuo = VCR rideterminato VCR = = Variazione costo storico fabbricati = costo storico rideterminato costo storico = = Fondo amm.to fabbricati a Fabbricati Fabbricati a Riserva di rivalutazione